Вопрос и ответ
Вопрос. В 1999 году компания завершила строительство здания станции технического обслуживания автомобилей (СТО), состоящей из самого здания и вмонтированного в него специализированного оборудования. Комплекс смонтирован так, что в случае необходимости демонтажа оборудования потребуется разрушение некоторых конструктивных деталей здания. Учитывая эту особенность, комплекс был оприходован как единый объект - здание СТО. Согласно Закону РК "О налогах..." НДС, уплаченный подрядчикам и при таможенном оформлении объектов, вошедших в стоимость здания СТО, был включен в стоимость построенного объекта. В настоящее время часть оборудования демонтируется с целью его реализации.
Просим дать разъяснение на конкретном примере:
Пример: Первоначальная стоимость здания СТО - 240000 тенге (в том числе НДС 40000 тенге). Остаточная стоимость здания СТО на момент демонтажа части - 216000 тенге. Остаточная стоимость демонтируемого оборудования - 60000 тенге. Остаточная стоимость здания СТО после демонтажа оборудования - 156000 тенге.
1. Имеет ли право организация принять НДС к зачету в размере 10000 тенге, ранее включенный в стоимость здания СТО, по демонтированным объектам и отразить его в Декларации по НДС в том отчетном периоде, когда произведен демонтаж? В результате учетная стоимость демонтируемого объекта составит 50000 тенге. При реализации демонтируемых объектов будет начислен НДС на всю стоимость реализации.
2. Или нужно отразить в учете демонтируемый объект по стоимости 60000 тенге, а при его реализации начислить НДС только на прирост стоимости?
Ответ. Методика формирования первоначальной стоимости объекта основных средств предполагает оприходование активов как комплекс, если:
- срок эксплуатации объектов, входящих в группу, имеет одинаковый срок полезной службы, и все активы являются амортизируемыми,
- объекты, входящие в группу, используются в технологическом процессе и каждый из них не может функционировать отдельно от других видов основных средств этого комплекса.
При этом важную роль играют намерения субъекта в отношении данных активов. Кроме того, необходимо помнить, что налоговая политика по НДС различна при оприходовании разных видов основных средств (здания, легковые автомобили, прочие активы).
Таким образом, в подобной ситуации у предприятия может быть 2 варианта решения вопроса:
1. Оприходовать здание и оборудование отдельно, что было бы наиболее правильным и логичным в этом случае.
Следующие шаги:
А) установить различные сроки эксплуатации каждого объекта,
Б) НДС по приобретенным ТМЗ и услугам, использованным на строительство здания включить в первоначальную стоимость объекта. НДС по оборудованию отнести в зачет в соответствии с налоговым законодательством,
В) при продаже оборудования оборот по реализации является облагаемым оборотом для исчисления НДС.
2. Оприходовать здание и оборудование как единый комплекс, что и было сделано предприятием. При этом доводы субъекта о возможном разрушении здания при демонтаже оборудования не могут являться доминирующими при принятии решения о постановке на баланс здания и оборудования как единого комплекса. Тем более, что затраты по демонтажу оборудования являются расходами по выбытию объекта и не создают проблем в их отражении в бухгалтерском учете.
Рассмотрим, к каким последствиям привело избранное предприятием решение:
а) НДС по приобретенному оборудованию не был взят в зачет, т.к. оборудование считалось составной частью комплекса, основную функцию которого выполняло здание.
б) поскольку в момент постановки на баланс оборудование вошло в комплекс с отражением на синтетическом счете "Здание", то и при выбытии, следуя первоначальным рассуждениям субъекта, продажу оборудования необходимо рассматривать как реализацию части здания. Таким образом, ни о каком зачете НДС по приобретенному оборудованию не может быть и речи. Более того, реализация составной части здания не освобождается от НДС, т.к. в данном случае речь идет о первой реализации построенного объекта. В результате предприятие должно исчислить НДС с полной цены реализации, не взяв в свое время в зачет НДС по приобретенному активу.
Выхода из этой ситуации тоже два.
1 вариант. - Не пересматривается ранее принятое решение о постановке на баланс комплекса.
Тогда, исходя из приведенных Вами цифр, Вы располагаете сведениями о первоначальной стоимости каждой составной части комплекса. Опираясь на методику списания (реализации) основных средств с целью разукомплектации на части (ст.25 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты НДС") бухгалтерские проводки будут следующими:
Дебет Кредит
842 122 - на остаточную стоимость оборудования
131 122 - на сумму начисленного износа
301 722 - доход от реализации
301 633 - НДС в размере 16% от цены реализации
2 вариант - предполагаем, что здание и оборудование являются отдельными объектами основных средств.
В этом случае Вы можете до проверки налогового органа самостоятельно внести исправления в ранее представленные декларации по НДС и СГД путем составления дополнительных деклараций за те отчетные периоды, в которых требуются уточнения.
Вопрос. ТОО занимается оптовой торговлей, в том числе реализацией автомашин, часть которых при определении облагаемого оборота попадает под ст.56 п.8 Закона РК "О налогах...", т.е. облагаемым оборотом является доход, полученный в виде разницы между стоимостью реализации и учетной стоимостью. При составлении Декларации по НДС эту разницу (без НДС) отражают в строке 3.1 Приложения В.
В руководстве по построчному заполнению Декларации по НДС о корректировке в строке 5 по этой статье не говорится, а говорится о корректировках в других случаях. Если общий оборот по реализации этих товаров не включить в строку 1.1 приложения В и через итоговую сумму приложения В в строку 1 Декларации по НДС, то при заполнении Декларации о СГД не будет стыковаться стр.1 "Доход от реализации продукции" и стр.19 "Затраты на реализацию продукции (работ, услуг)". Так как в Декларации о СГД приложения 6 стр.3б - "Приобретено товаров, предназначенных для дальнейшей реализации" включается себестоимость этих товаров, итоговая сумма приложения 6 переносится в стр.19 Декларации о СГД (которая сверяется с оборотами, отраженными в Декларации по НДС за год) сидит только разница между ценой реализации и учетной стоимостью по этим товарам, т.е. товарам по которым не предусмотрен зачет по НДС.
Вопрос.
1. При реализации вышеуказанных товаров, как правильно оформить счет-фактуру?
2. Как отразить сумму НДС с разницы согласно ст.56 п.8 в счете-фактуре?
3. Следует ли общий оборот по реализации этих товаров (без НДС) включить в строку 1.1 приложения В, а затем откорректировать по строке 5 Декларации по НДС?
Ответ. Во-первых, учет легковых автомобилей, а именно о них идет речь, приобретенных с целью дальнейшей перепродажи и тех, которые приобретены для использования в виде основных средств, осуществляется по-разному. Первые учитываются на счете 222 "Товары приобретенные" и НДС по их приобретению относится в зачет в соответствии с налоговым законодательством. Вторые становятся объектами основных средств, а НДС, связанный с их приобретением, в зачет не относится, а включается в стоимость актива.
Особый порядок отражения первоначального приобретения легковых автомобилей приводит к разному исчислению НДС при их реализации. При продаже товаров размер облагаемого оборота налогом на добавленную стоимость определяется на основе стоимости реализуемых товаров. В свою очередь, при продаже легковых автомобилей как объектов основных средств облагаемым оборотом является доход в виде разницы между стоимостью реализации и учетной (балансовой) стоимостью актива. При реализации вышеуказанных основных средств ниже стоимости отрицательная разница не является объектом обложения НДС.
Порядок заполнения счетов-фактур:
1. При реализации легковых автомобилей как товаров - в общеустановленном порядке.
2. При реализации легковых автомобилей - объектов основных средств порядок заполнения счетов-фактур не оговорен ни в одном нормативном документе. Однако, поскольку неизменным остается исчисление НДС от суммы облагаемого оборота, следовательно, надо определить облагаемую базу и информация по строкам в счете-фактуре должна быть представлена таким образом, чтобы позволить исчислить НДС и увидеть формирование стоимости реализации. В связи с этим предлагаю следующий вариант заполнения счета-фактуры:
Исходные данные.
- Балансовая стоимость легкового автомобиля на момент его реализации - 100000 тенге
- Цена реализации - 123200 тенге.
Разница между ценой реализации и балансовой стоимостью 23200 тенге. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется следующим образом:
23200 * 16 % : 1,16 = 3200 тенге.
Таким образом, облагаемым оборотом для заполнения счета-фактуры является
23200 : 1,16 = 20000 тенге.
Рассмотрим фрагмент заполнения счета-фактуры.
_________________________________________________________________________
¦ ¦ Стоимость товаров ¦ НДС ¦ Всего стоимость ¦
¦ ¦ (работ, услуг) ______________________ реализации ¦
¦ ¦ без НДС ¦ Ставка ¦ Сумма ¦ ¦
_________________________________________________________________________
¦ ¦ 100000 ¦ - ¦ - ¦ 100000 ¦
_________________________________________________________________________
¦ ¦ 20000 ¦ 16% ¦ 3200 ¦ 23200 ¦
_________________________________________________________________________
¦ Итого ¦ 120000 ¦ ¦ 3200 ¦ 123200 ¦
_________________________________________________________________________
Доходы (счет 722 ГПС) и расходы по реализации основных средств (счет 842 ГПС) в строки Декларации о СГД не включаются, а являются примерами временной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом и отражаются в приложении 15-а Декларации о СГД.
Таким образом, доход от реализации продукции (работ, услуг), показанный в строке 1 Декларации о СГД, не включает в себя доход от реализации основных средств, также как и расходы по реализации основных средств не отражаются в приложении 6 Декларации о СГД (перенос в строку 19 Декларации). Поэтому, любой, кто сравнивает доходы (как облагаемый оборот по НДС) и доходы в строке 1 Декларации о СГД, должны знать, что эти цифры не всегда совпадают, особенно если у субъекта в отчетном периоде имела место реализация легкового автомобиля.
При заполнении Декларации по НДС разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью легкового автомобиля отражается в строке 3.1 приложения В и дальнейшей корректировке не подлежит. Строка 5 Декларации по НДС используется строго в соответствии с Руководством по построчному заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость.
И. Хегай,
директор ТОО "Хегай и К", г. Усть-Каменогорск
|
|
|