Особенности казахстанского законодательства по трансфертным ценам.

Глобализация оказала значительное влияние на казахстанскую экономику как в позитивном отношении, так и в негативном. Это начало происходить с середины 90-х годов, когда наша страна взяла курс к открытой экономике. Как известно, Казахстан является индустриальной страной, в экономике которой ключевую роль играет минерально-сырьевой сектор. До 40-45% доходной части государственного бюджета Казахстана формируется благодаря экспорту минерально-сырьевых ресурсов, а 85% всего экспорта страны обеспечивается за счет 10 товарных групп. Основная часть предприятий минерально-сырьевого сектора республики принадлежит иностранным компаниям или находится под их управлением.

В рамках нового экономического сценария и в условиях роста масштабов экспортно-импортных операций, появления географически мобильных финансовых потоков острым становился вопрос защиты государственных доходов от манипулирования экспортными ценами и завышения стоимости приобретаемых товаров и услуг.

Идея введения и законодательного закрепления механизма государственного контроля за ценообразованием в целях налогообложения не является новой для казахстанского законодательства. С 1997-го до середины 1998 года в Указе Президента РК, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" действовала ст. 138. В соответствии с ней для органов налоговой службы предусмотрено право корректировать доход налогоплательщика на возникшую разницу в ценах только в случае отличия цен, применяемых налогоплательщиком в коммерческих и финансовых операциях со связанной стороной, от цен, применяемых независимыми предприятиями. При этом не раскрывался критерий связанности сторон. С 01.07.1998 г. в действовавшем законодательстве термин "связанные стороны" был заменен на термин "сторона, которая является нерезидентом РК, или организация, пользующаяся налоговыми льготами". Однако налоговое законодательство не устанавливало четких критериев определения рыночных цен товаров по рассматриваемым операциям. 28.12.1998 г. указанный Закон был дополнен новой ст. 138-1, которая устанавливала принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. В соответствии с этой нормой Закона органы налоговой службы имели право контролировать правильность применения цен по коммерческим сделкам. В случае выявления колебания цен более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) - корректировать их в целях налогообложения. При этом действие норм данной статьи распространялось как на сделки, совершаемые хозяйственными субъектами в пределах республики, так и на сделки, совершаемые при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

С 01.01.2001 г. в РК действует отдельный Закон РК "О государственном контроле при применении трансфертных цен". Одновременно в Законе РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" с 23.01.2001 г. действует новая редакция ст. 138, в соответствии с которой при отклонении цены, применяемой при совершении сделок, от рыночной цены органы налоговой службы корректируют объекты налогообложения в соответствии с законодательством о государственном контроле при применении трансфертных цен. Сфера применения нового Закона о трансфертных ценах ограничивается установлением мер государственного контроля при их применении только в международных деловых операциях, за исключением отдельных случаев, когда контроль может осуществляться и по внутренним сделкам, но связанным с международными деловыми операциями.

Установление государственного контроля за ценообразованием в международных деловых операциях продиктовано необходимостью предотвращения потерь государственного дохода. Они могут возникнуть в результате умышленного применения в международных деловых операциях их участниками трансфертных цен с целью уменьшения своих налоговых, финансовых и иных имущественных обязательств перед государством от таких операций.

В плане администрирования новое законодательство республики о трансфертных ценах является достаточно структурным. В нем четко определены случаи, когда уполномоченные органы имеют право контролировать цены, порядок проведения контроля, методы оценки рыночных цен и т.д.

По указанным выше причинам и в соответствии с законодательством уполномоченные органы осуществляют контроль за ценами только отдельных товаров (работ, услуг), а именно:

1. Нефть и газовый концентрат.

7. Драгоценные металлы.

8. Руды и концентраты.

9. Продукты неорганической химии.

10. Зерно.

11. Хлопок.

12. Работы и услуги, связанные с экспортом вышеуказанных товаров.

В свою очередь, законодательство некоторых стран и Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию покрывают более широкий спектр сделок.

В соответствии с законодательством РК по трансфертному ценообразованию сделки должны совершаться на принципах открытого рынка. Другими словами, сделки, указанные в законодательстве по трансфертным ценам, должны совершаться по рыночным ценам. В противном случае предусматривается корректировка доходов налогоплательщика и доначисление соответствующих налогов и применение санкций. Следует отметить, что список таких налогов является исчерпывающим. Это корпоративный подоходный налог, НДС, акциз (в случае сделок с подакцизными товарами), роялти и налог на сверхприбыль у недропользователей, таможенные платежи.

Как отмечено в п. 1.12 главы 1 Руководства ОЭСР по трансфертным ценам, "трансфертное ценообразование не является точной наукой, тем не менее требует оценки как со стороны налогового органа, так и налогоплательщиков". В параграфе 9 этой же главы Руководства ОЭСР также отмечено, что "оценка, сделанная таможенными органами, может оказаться полезной для налоговых органов при оценке характеристик трансфертной цены... и более тесное сотрудничество между налоговыми и таможенными органами особенно полезно в области обмена информацией". Эти рекомендации авторитетной организации четко отражены во вторичном законодательстве. Ежемесячно Таможенный комитет предоставляет подробную информацию в МГД РК по фактическим экспортным сделкам. Более того, в соответствии с Инструкцией ТК будет осуществлять обмен информацией с таможенными службами других стран по таможенной стоимости товаров казахстанского происхождения, импортированных на их территорию, а результаты сравнительного анализа предоставлять в МГД РК.

При этом надо отметить, что вся работа по контролю за трансфертными ценами централизована в МГД РК.

Государственный контроль осуществляется посредством:

1) мониторинга указанных в Законе сделок;

2) предварительного согласования с налогоплательщиками условий сделок, объективно влияющих на отклонение цен;

3) налоговой проверки по вопросам отклонения цены сделки от рыночной цены;

4) корректировки объектов налогообложения.

Мониторинг будет осуществляться путем:

1) аккумулирования данных, поступающих из ТК МГД РК;

2) аккумулирования данных, поступающих от налогоплательщиков;

3) аккумулирования данных из официальных источников информации по рыночным ценам;

4) обмена информацией с другими государственными органами;

5) определения набора рыночных цен по каждому товару (услуге), вошедшему в соответствующий перечень;

6) сравнения экспортных цен с рыночными ценами.

Если анализ аккумулированных данных покажет, что у экспортера были существенные отклонения цен, то МГД РК направляет ему официальный запрос о наличии данного факта. На данный запрос экспортер должен предоставить соответствующее обоснование и подтверждающие его документы (например, контракты, бухгалтерские документы и т.д.). А в соответствии с законодательством (п. 14 Инструкции) налогоплательщик сам может заблаговременно предоставить экономическое обоснование применяемой цены или цен в целях определения рыночной цены и выбора метода ее определения и согласования условий, которые объективно могут повлиять на формирование цены товара (услуги).

Все составляющие цены, или дифференциал цены, будут направляться на подтверждение в соответствующие государственные органы, независимым экспертам, а также проверяться через официальные источники информации. Эти источники определены постановлением Правительства РК от 09.06.2001 г. N 788. Следует отметить: налогоплательщики могут использовать и другие источники информации по рыночным ценам, которые указаны в Законе о трансфертных ценах.

Если после проведения этой процедуры отклонение цены от рыночной не будет обосновано или будет признано необъективным, то вопрос трансфертного ценообразования будет включен в налоговую проверку данного предприятия.

Корректировка доходов (расходов) участников международных деловых операций будет производиться в случаях установления факта отклонения цены от рыночной цены. Корректировка производится на сумму разницы между фактическим доходом (расходом) участника международной деловой операции и доходом (расходом), рассчитанным исходя из рыночной цены за единицу товара (работы, услуги).

Известно, что нельзя говорить об одной рыночной цене товара (услуги). Рыночные цены могут варьировать на различных рынках даже по сделкам, связанным с одним и тем же товаром или услугой. Поэтому для достижения сравнимости необходимо, чтобы рынки, на которых реализуются товары, были сравнимыми, а существующие различия не имели существенного влияния на цену или соответствующую корректировку. Экономические обстоятельства, которые могут оказаться существенными при определении рыночной сопоставимости, включают географическое расположение, размер рынков, конкурентные позиции покупателей и продавцов, наличие товаров и услуг-заменителей, транспортные расходы, характер и время осуществления сделок и т.д. Поэтому при определении величины отклонения цены сделки от рыночной цены уполномоченные органы будут учитывать эти условия. Со стороны налогоплательщиков эти условия необходимо будет обосновать и подтвердить документально.

Для определения рыночной цены товара (работ, услуг) законодательство предусматривает три традиционных метода: "сопоставимой неконтролируемой цены", "затраты плюс" и "цены последующей реализации". Эти методы также содержатся в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию. На данном этапе этих методов достаточно для определения рыночных цен на те товары (работы, услуги), которые определены уполномоченными органами (приказ МГД РК от 22.02.2001 г. N 206).

Казахстанское законодательство определяет иерархию по использованию указанных методов органами налоговой службы. Первый метод считается более точным и предпочтительным, если есть ряд сделок по купле-продаже идентичных (однородных) товаров (услуг). Подобные сделки будут идентифицироваться при проведении мониторинга экспортных операций. При применении данного метода за рыночную цену товара (услуги) будут использоваться цены на идентичные (однородные) товары, опубликованные в официальных источниках информации (точка отсчета), с учетом транспортных и прочих расходов, связанных с доставкой товара до пунктов, указанных в этих источниках, т.е. составляющие дифференциала.

При невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия на рынке сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), а также ввиду отсутствия соответствующих источников информации применяется метод цены последующей реализации или метод "затраты плюс". По методу "затраты плюс" цена определяется как сумма произведенных поставщиком затрат за передаваемую продукцию (услугу), затрат, связанных с ее реализацией, и наценки. Расходы должны быть подтверждены документально на основе объективных и количественно определяемых данных. Стоимость вывозимого товара определяется исходя из представленных участником сделки данных бухгалтерского учета, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара (работы, услуги), и величины прибыли (наценки), обеспечивающей сложившуюся для данной сферы деятельности среднюю норму рентабельности. На данном этапе законодательство не дает механизма расчета величины прибыли и средней нормы рентабельности, поскольку на практике могут возникнуть непредвиденные особенности. По мере накопления опыта данный механизм будет расписан во вторичном законодательстве.

Здесь хотелось бы отметить, что при корректировке услуг (затрат), связанных с экспортом товаров, уполномоченные органы будут исходить из принципа эффективности совокупных затрат. Если совокупные затраты по одному маршруту доставки меньше, чем совокупные затраты по другому маршруту, то корректировка отдельных ее составляющих не предполагается.

Особо хотелось бы отметить сделки с лицами, зарегистрированными в оффшорных зонах, или "налоговой гавани". В отношении таких сделок Закон о трансфертных ценах предельно жесткий и позволяет предпринять односторонние действия, что не осуждается ОЭСР. Если законодательство таких зон не предусматривает раскрытие информации по финансовым операциям, то корректировка объектов налогообложения будет производиться исходя из рыночных цен, определенных из официальных источников информации. В связи с этим хочу отметить, что законодательства других стран предусматривают не менее жесткие меры со стороны налоговых служб к лицам, заключающим сделки с оффшорными фирмами. Такие сделки там считаются сомнительными. И Казахстан здесь не исключение. Авторитетная международная организация ОЭСР вынесла следующую формулировку к списку оффшорных зон: "территории, чье налоговое законодательство наносит ущерб международной торговле, конкуренции и инвестиционному бизнесу".

Во всех странах вопрос трансфертного ценообразования является одним из самых сложных в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками. Вдвойне сложным он является для нас, поскольку направление новое, и требуется время для накопления соответствующего опыта.

В заключение хотел бы отметить, что в ближайшие 1-2 года будет действовать принятое законодательство по трансфертным ценам. По мере накопления опыта и формирования в Казахстане транспарентной финансовой среды в законодательство по трансфертным ценам будут внесены соответствующие изменения и дополнения.

Е. Мукаи,




директор Департамента электронного мониторинга.