Аудит крупных налогоплательщиков

Одним из основных методов контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов и других, обязательных платежей в бюджет, а также профилактики налоговых правонарушений является проведение документальных проверок достоверности данных деклараций налогоплательщиков.

Документальная проверка деклараций хозяйствующих субъектов производится на основании ст. 137 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". При этом комплексные проверки производятся не чаще одного раза в год, а тематические проверки по отдельным видам налогов - не чаще одного раза в полугодие. Также следует отметить, что налоговыми органами, по заявлению налогоплательщика, производится проверка достоверности сумм НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке. Частота проведения данного вида проверки не ограничена и зависит от количества заявлений налогоплательщиков. Кроме этого, существуют встречные проверки, необходимость которых может возникнуть при проведении документальной проверки. Целью проведения встречных проверок является определение достоверности тех или иных вычетов из совокупного годового дохода и сумм НДС, отнесенных в зачет по поставщикам, вызывающим сомнение по постановке на учет в налоговых органах.

В соответствии с постановлением Правительства РК "О внедрении государственного мониторинга крупных налогоплательщиков" от 30.10.1999 г. N 1631 определены 200 хозяйствующих субъектов, входящих в перечень крупных налогоплательщиков, подлежащих электронному мониторингу финансово-хозяйственной деятельности. Из них 100 находятся на республиканском мониторинге. Проверка данных налогоплательщиков производится под руководством Департамента крупных налогоплательщиков МГД РК.

Документальные комплексные проверки крупных налогоплательщиков производятся на основе Плана проверок, утверждаемого ежегодно Министром государственных доходов РК.

Документальной проверке предшествует:

- изучение: налоговых деклараций налогоплательщика за предыдущие периоды для сравнения и выявления причин при больших расхождениях; производственной структуры проверяемого субъекта; технологии производства;

- получение необходимой информации от таможенных и других государственных органов.

Кроме того, на основе информации, предоставляемой в электронных формах отчетности, отбираются данные, по которым необходимо более детальное рассмотрение во время проведения проверки.

Первым условием качественной проверки правильности уплаты налогов является предварительный анализ информации, содержащейся в налоговой декларации, который ставит перед проверяющим конкретные задачи. Если возникают новые вопросы, сроки проверки могут быть продлены. Проверяющий должен проверять каждый пункт декларации в контексте всей остальной информации, содержащейся в декларации. Кроме того, сравнивается коэффициент налоговой нагрузки данного налогоплательщика со среднеотраслевой нагрузкой.

Документальная проверка производится на основании приказа министра, которым утверждается состав проверяющих, руководитель проверки, проверяемый период, программа проведения проверки. При проверке налогоплательщиков, имеющих разветвленную сеть подразделений, составляются промежуточные акты проверок по подразделениям.

Если налогоплательщик предоставляет для проверки необходимые бухгалтерские документы, проверяющий должен убедиться, что все записи в них подтверждаются соответствующими первичными документами. Проверяющему необязательно просматривать все без исключения счета. Проверить все без исключения статьи расходов, указываемые в налоговой декларации, практически невозможно. Статьи расходов большинства налоговых деклараций обычно полностью подтверждаются соответствующими документами, но бывают случаи, когда подтверждающие документы отсутствуют. В связи с этим проверяющий должен пользоваться методом выборочной проверки.

Например, проверка нескольких расходных статей месяца обычно влечет за собой проверку соответствующих счетов, проводок и записей в бухгалтерских документах и т.д. Если будет установлено, что все находится в полном порядке, следует и дальше выборочно проверить другие статьи. Данный метод может быть использован как для проверки расходов, так и доходов.

Ведение учетной документации в установленном порядке, обеспечивающем правильное отражение налоговых обязательств, является обязанностью налогоплательщика. Налогоплательщик не только должен вести соответствующий учет, но и представить доказательства его правильного ведения. Когда проверяющий запрашивает какую-либо информацию, собрать ее и представить должен налогоплательщик.

В обязанности проверяющего входит проверка учетной документации, предоставленной налогоплательщиком, а не ее ведение.

Обнаруженные в ходе проверки случаи несоблюдения положений налогового законодательства отражаются в акте документальной проверки. При этом каждый вид нарушения должен быть понятно расписан и сделана ссылка на соответствующую статью Закона. Кроме того, к акту проверки составляются соответствующие приложения по расчету тех или иных видов нарушений, которые являются неотъемлемой частью акта проверки.

Все нарушения, обнаруженные в ходе проведения проверки, должны быть обсуждены с налогоплательщиком, чтобы он правильно понял, в чем их суть и причины.

Если налогоплательщик согласен с допущенными нарушениями, он подписывает акт, на основе которого органы налоговой службы выписывают уведомление по оплате налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени в соответствии со ст. 149 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". Сроки уплаты налогоплательщиком указанных сумм продлеваются на 60 дней. Они подлежат уплате в течение этого периода через каждые 15 дней согласно графику, составленному налогоплательщиком в произвольной форме и согласованному с территориальным налоговым органом.

В случае несогласия налогоплательщика с выводами проверяющего делается соответствующая отметка в акте проверки. Налоговый орган выписывает уведомление о начисленных в ходе проверки суммах налоговых обязательств и финансовых санкциях. По истечении 5 дней, если не будет представлено ходатайство о пересмотре акта проверки, он взыскивает эти суммы с банковских счетов.

Если налогоплательщик представил ходатайство о пересмотре акта проверки, данное ходатайство рассматривается в Департаменте налоговых апелляций МГД РК. При необходимости спорные и сложные вопросы могут быть вынесены на комиссию по спорным вопросам МГД РК, на которой принимается коллегиальное решение.

После рассмотрения ходатайства выносится обоснованное решение и направляется уведомление налогоплательщику. В случае несогласия налогоплательщика с решением министерства оно может быть обжаловано в суде. При этом взыскание доначисленных сумм, признанных судом действительными (правомерными), производится без согласия налогоплательщика с момента выхода решения суда с начислением пени с даты уведомления.

По решению суда возврат налогоплательщику необоснованно взысканных сумм производится в течение трех дней с начислением пени за каждый день с момента взыскания их налоговыми органами.

Б. Тлеулесов,

директор Департамента крупных налогоплательщиков