Что должен знать налогоплательщик, составляя Декларацию по НДС

2002 год - это не только налогообложение по новому налоговому кодексу, это новые формы налоговых деклараций и новый порядок их заполнения.

Отчетность по налогу на добавленную стоимость представлена формой 300.00. К этой форме правила составления декларации по НДС обязывают налогоплательщика составить 11 приложений. Приложения составляются только в случае наличия отчетных данных и раскрывают информацию об объектах налогообложения и объектах, связанных с обложением по НДС.

Приложение 300.01 является самым сложным и объемным из всех приложений. Для того, чтобы успешно заполнить приложение "Оборот по реализации товаров (работ, услуг) облагаемый НДС", необходимы знания и серьезное отношение к определенным статьям нового Налогового кодекса. Это статьи 211, 212, 215, 216.

В 2002 году налогоплательщик должен знать, что по новому кодексу признается оборотом по реализации товаров (работ, услуг). Применительно к товару оборот по реализации означает:

1) передачу прав собственности на товар, в том числе:

продажу товара;

отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары (работы, услуги);

экспорт товара;

безвозмездную передачу товара;

взнос в уставный капитал;

передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;

2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в том числе передачу в финансовый лизинг;

3) отгрузку товара по договорам комиссии;

4) передачу заложенного имущества (товара) залогодателем залогодержателю в случае невыплаты долга;

5) использование для проведения мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, а также для личного потребления плательщиком налога на добавленную стоимость либо его наемными работниками, участниками или другими лицами товара, приобретенного для целей предпринимательской деятельности;

6) отгрузку товара одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:

1) предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренды);

2) предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе передаваемых в качестве вклада в уставный капитал;

3) выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в счет заработной платы;

4) выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

Не является оборотом по реализации:

1) передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных расчетных показателей;

2) отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления и (или) сборки, и (или) ремонта последним готовой продукции. В случае изготовления и (или) сборки, и (или) ремонта за пределами Республики Казахстан отгрузка указанных товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан в режиме "Переработка товаров вне таможенной территории". При изменении режима переработки на режим экспорта ранее вывезенные давальческие товары или продукты их переработки являются оборотом по реализации;

3) отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок, такая тара включается в оборот по реализации;

4) возврат товара;

5) вывоз товара за пределы Республики Казахстан для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий, подлежащего обратному ввозу на условиях и в сроки, установленные договором, если такой вывоз оформлен в таможенном режиме "Временный вывоз товаров" в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Немаловажно правильно определить наличие облагаемого оборота и порядок его обложения. Согласно нового Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота:

1) освобожденного от налога на добавленную стоимость;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Отсюда возникает необходимость в определении места реализации. Согласно новому Налоговому кодексу местом реализации товара признается место:

1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;

2) в остальных случаях - место передачи товара получателю.

Местом реализации работ, услуг признается место:

1) нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом;

2) фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;

3) фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта;

4) предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Настоящий подпункт применяется в отношении следующих работ, услуг:

по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

консультационных, аудиторских, инжиниринговых, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных услуг, а также услуг по обработке информации;

по предоставлению персонала;

по сдаче в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств транспортных организаций);

агента по приобретению товаров (работ, услуг), а также привлекающего от имени основного участника договора (контракта) лица для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

связи;

по организации туризма;

Если реализация товаров (работ, услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других основных товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг).

В случае, если получатель работ, услуг имеет более одного места предпринимательской или любой другой деятельности, местом их реализации считается место, где такие работы, услуги используются.

И пожалуй самым серьезным моментом в успешном заполнении 1-го приложения формы 300.01 является определение даты совершения оборота по реализации. Датой совершения оборота по реализации товара является день отгрузки товара.

В случае, если отгрузка товара не осуществляется, то датой совершения оборота по реализации является день передачи права собственности на товар получателю.

При передаче заложенного имущества (товара) залогодателем залогодержателю датой совершения оборота по реализации для залогодателя является день, когда залогодержатель обращает взыскание на это имущество (товар).

Дата совершения облагаемого оборота по реализации работ, услуг наступает в случае, когда первым исполняется одно из ниже перечисленных условий:

1) на работы, услуги выписан счет-фактура с налогом на добавленную стоимость;

2) работы выполнены, услуги оказаны.

Если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения облагаемого оборота по реализации является дата, которая наступит первой:

1) дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;

2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).

В случае передачи товара, выполнения работ, оказания услуг работникам в счет заработной платы датой совершения оборота по реализации является день передачи товаров, выполнения работ или оказания услуг работникам.

В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, датой совершения оборота является день получения указанных работ, услуг.

Изменился порядок определения размера облагаемого оборота. Теперь размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

При безвозмездной передаче товаров размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.

Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете на дату реализации указанных товаров.

При передаче залогового имущества (товара) залогодателем размер облагаемого оборота у залогодателя определяется исходя из суммы заемных средств, полученных под залог данного имущества (товара), без включения в них налога на добавленную стоимость.

При реализации товара на условиях рассрочки платежа размер облагаемого оборота определяется с учетом всех причитающихся платежей, предусмотренных условиями договора.

При предоставлении услуг, связанных с проплатой за третьих лиц, в размер облагаемого оборота включается комиссионное вознаграждение.

В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам и видам деятельности.

При реализации товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость при их приобретении, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара.

Приложение 300.02 предназначено для отражения сведений об оборотах, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, а также о суммах НДС подлежащего возврату из бюджета. И, заполняя его, налогоплательщик должен знать, что к оборотам облагаемым по нулевой ставке с 1 января 2002 года относятся (в соответствии с новым Налоговым кодексом):

1) Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов.

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

2) Выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками. К работам, услугам, осуществляемым в связи с международными перевозками, относятся:

а) работы, услуги по транспортированию, погрузке, разгрузке, перегрузке, экспедированию товаров, экспортируемых с территории Республики Казахстан, а также товаров, следующих по территории Республики Казахстан транзитом;

б) работы, услуги, связанные с транспортированием почты, пассажиров, багажа за пределы Республики Казахстан;

в) техническое, коммерческое, аэронавигационное, аэропортовое обслуживание международных рейсов.

3) В соответствии с Указом Президента РК от 29.06.2001г. N 645 "О создании специальной экономической зоны "Астана - новый город" с 1 января 2002 года реализация товаров на территорию СЭЗ "Астана - новый город".

4) С продлением действия статьи 61-1, Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" обороты по производству и (или) распространению теле- и радио-продукции собственного производства, а также рекламных услуг (за исключением художественной кино-продукции, видеороликов, рекламных роликов, изготовленных для реализации), осуществляемые телевизионными и радиовещательными организациями РК.

Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;

2) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта.

В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи либо с применением процедуры неполного периодического декларирования подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;

3) копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан.

В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров.

Документами, подтверждающими экспорт товаров в государства участники Содружества Независимых Государств, имеющие границу с Республикой Казахстан, являются вышеуказанные документы, а также копия грузовой таможенной декларации, оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта.

Документами, подтверждающими работы, услуги связанные с международными перевозками (если это работы по транспортированию, погрузке, разгрузке, перегрузке, экспедированию товаров с территории РК или транзит по территории РК) являются:

1) наличия договора (контракта) на оказание услуг, выполнение работ, заключенного непосредственно с поставщиком экспортируемых товаров;

2) оформления перевозки едиными международными перевозочными документами, а в случае экспорта товаров по системе магистральных трубопроводов - документов, подтверждающих передачу экспортируемых товаров покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных товаров до покупателя;

3) в случае транзитных грузов - грузовой таможенной декларации товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан, оформленной в режиме транзита.

Документами, подтверждающими работы, услуги (если это работы, услуги связаны с транспортированием почты, пассажиров, багажа за пределы РК, а также техническое, коммерческое аэронавигационное, аэропортовое обслуживание) являются:

1) наличия договора (контракта) на выполнение работ, оказание услуг, заключенного непосредственно с получателем (заказчиком) названных работ, услуг;

2) оформления едиными международными перевозочными документами.

Документами подтверждающим право применения нулевой ставки по товарам реализуемым в специальной экономической зоне "Астана - новый город" являются основанием для применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей являются:

1) договор (контракт) на поставку товаров, заключенный с лицами, которые осуществляют строительство объектов инфраструктуры, административного и жилого комплексов на территории специальной экономической зоны;

2) копия грузовой таможенной декларации, оформленной таможенным органом, осуществившим выпуск товаров в таможенном режиме свободной таможенной зоны;

3) товаросопроводительные документы, подтверждающие отгрузку товаров;

4) копии документов, подтверждающих получение товаров.

Документами подтверждающим право применения нулевой ставки при налогообложении продукции телевизионных и радиовещательных организаций является лицензия, выданная уполномоченным органом в области связи по согласованию с уполномоченным органом по делам печати и средствам массовой информации.

Кроме того, налогоплательщику необходимо знать, что в соответствии с 252 статьей нового Налогового кодекса с 1 января 2002 года:

1. По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, возврат налога на добавленную стоимость производится в течение шестидесяти рабочих дней с момента получения налоговым органом заявления о возврате налога, предоставленного плательщиком налога на добавленную стоимость по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и на основании:

1) декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период;

2) документов, необходимых для подтверждения экспорта товаров (работ, услуг), а в случае реализации работ, услуг, связанных с международными перевозками - документов подтверждающие международные перевозки;

3) подтверждения достоверности сумм налога, предъявленного к возврату в соответствии с актом налоговой проверки, произведенной налоговым органом.

2. Возврат налога на добавленную стоимость производится путем:

1) зачета налога на добавленную стоимость в счет погашения имеющейся у плательщика налога на добавленную стоимость налоговой задолженности по другим налогам;

2) зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при импорте товаров;

3) зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за нерезидента;

4) перечисления денег на банковский счет плательщика налога на добавленную стоимость.

3. Возврат налога на добавленную стоимость на банковский счет плательщика налога на добавленную стоимость производится при отсутствии налоговой задолженности по другим налогам в государственный бюджет.

При наличии налоговой задолженности по другим налогам сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, зачитывается в погашение данной задолженности.

4. В случае если поставщиками плательщика налога на добавленную стоимость не будут устранены нарушения, выявленные при проведении встречной налоговой проверки, возврат налога таким плательщикам налога на добавленную стоимость производится в пределах сумм, по которым не выявлены либо устранены нарушения.

Решение о назначении проверки поставщика для подтверждения достоверности предъявленных к возврату сумм налога на добавленную стоимость принимается в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, с учетом следующих положений:

1) не производятся встречные проверки поставщиков, которые осуществляли реализацию товаров (работ, услуг) указанному налогоплательщику не менее одного раза в месяц в течение двенадцатимесячного периода, предшествующего моменту подачи таким налогоплательщиком заявления на возврат налога на добавленную стоимость;

2) обязательной проверке подлежат поставщики, которыми выписаны счета-фактуры с указанием налога на добавленную стоимость на сумму более 1 миллиона тенге.

5. Не производится возврат налога на добавленную стоимость, плательщикам налога на добавленную стоимость, осуществляющим расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:

1) субъектов малого бизнеса;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции.

По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение возвращается плательщику налога на добавленную стоимость если выполняются следующие условия:

1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке в течение квартала, предшествующего месяцу подачи заявления на возврат, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

К приложению 300.02 установлены дополнительные формы:

300.02.001 - для подробного раскрытия информации по экспорту товаров;

300.02.002 - для подробного раскрытия информации по работам и услугам, связанных с международными перевозками;

300.02.003 - для подробного раскрытия информации по производству и (или) распространения теле- и радио-продукции;

300.02.004 - для подробного раскрытия информации по реализации товаров на территорию СЭЗ "Астана - новый город";

300.02.006 - для подробного раскрытия информации по суммам НДС, подлежащим возврату по экспорту товаров;

300.02.007 - для подробного раскрытия информации по суммам НДС, подлежащим возврату по работам услугам, связанным с международными перевозками;

300.02.008 - для подробного раскрытия информации по сумме НДС, подлежащему возврату по реализации теле- и радио-продукции собственного производства, рекламных услуг;

300.02.009 - для подробного раскрытия информации по суммам НДС, подлежащим возврату по товарам, реализуемым на территории СЭЗ "Астана - новый город".

Все вышеперечисленные формы заполняются и представляются в Налоговый Комитет только при наличии данных.

По вопросам разъяснения нового Налогового кодекса и действующего налогового законодательства, вы можете обратиться по E-mail: lazareva@mail.kz или посетить страницу http://kaznalog.nm.ru/

Г. Лазарева