Что должен знать налогоплательщик о налоговом праве и налоговом законодательстве Республики Казахстан

Что должен знать налогоплательщик о налоговом праве и налоговом

С введением нового Налогового кодекса налогоплательщики все чаще слышат из уст работников налоговых комитетов термины: налоговая система, налоговое обязательство, налоговое право и другие. И, поэтому, я считаю важным раскрыть значение этих основных понятий, через которые приходит понятие всей меры ответственности налогоплательщика перед государством и государства перед налогоплательщиком.

Налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, определяющих налоговую структуру государства, устанавливающих его налоговую систему, а также регулирующих отношения, возникающие в процессе исполнения налоговых обязательств. В сфере налогового права находится три компонента:

1) налоговая структура;

2) налоговая система;

3) налоговое обязательство.

Налоговая структура - это система государственных органов, осуществляющих от имени государства налоговую деятельность, то есть деятельность государства в лице уполномоченных им органов по установлению налогов и обеспечению их поступления в доход государства. Органами, уполномоченными осуществлять налоговую деятельность, выступают:

1) Парламент, принимающий законы, посредством которых устанавливаются налоги;

2) Президент, который в установленных Конституцией случаях может принимать законы, указы, имеющие силу законов, посредством которых устанавливаются налоги;

3) Правительство, осуществляющее деятельность в сфере налогообложения в пределах своей компетенции, включая принятия нормативных правовых актов, входящих в систему налогового законодательства;

4) Местные исполнительные и представительные органы, осуществляющие деятельность в сфере налогообложения в пределах своей компетенции, что касается главным образом местных налогов (например, предоставление льгот по земельному налогу; сбора налога на землю на имущество и землю и др.);

5) Органы налоговой службы, которые от имени государства, либо от своего имени, но в интересах и по поручению государства выполняют большой объем налоговой деятельности;

6) Другие государственные органы в случаях и по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством.

Налоговая система - совокупность налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, установленных государством. С 1 января 2002 года в Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные новым Налоговым кодексом.

Налоговое обязательство - одностороннее обязательство плательщика передать государству предмет налогового платежа.

Налоговое законодательство - это совокупность нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно Конституции РК, уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.

Конституционная норма, устанавливающая обязанность по уплате налогов, содержит требование к форме установления налогов, сборов и иных обязательных платежей: налоги, сборы и иные обязательные платежи должны быть законно установленными.

Законность установления подразумевает под собой, во-первых, установление налогов (т.е. всех их элементов, позволяющих определить налог) только в форме законов и, во-вторых, установление их в строгом соответствии с закрепленной законом процедурой, т.е. уполномоченными законом органами и в установленном законом порядке. Субъектом, правомочным принимать законы устанавливающие налоги, является государство в лице законодателя (Парламента РК) и Президента РК.

Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом. Налоговый кодекс предусматривает, что налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом. При наличии противоречия между Налоговым Кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы Налогового Кодекса. Например, определение понятия резидента и нерезидента содержится не только в Налоговом Кодексе, но и в законодательстве о валютном регулировании; и они различны между собой. Но в целях налогообложения будет применяться то понятие резидента или нерезидента, которое содержится в нормах Налогового Кодекса.

В Республике Казахстан установлен приоритет норм международного права перед национальным законодательством. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом Кодексе, применяются правила международного договора.

Международный договор Республики Казахстан - это международное соглашение, заключенное Республикой Казахстан с иностранным государством (или государствами), либо с международной организацией в письменной форме и регулируемое международным правом, независимо от того, содержится такое соглашение в одном документе или в нескольких связанных между собой документах, а также независимо от его конкретного наименования.

В настоящее время наиболее распространенными видами международных договоров по вопросам налогообложения являются двусторонние межправительственные договоры - Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов (например, Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 года, вступившее в силу с 1 июля 2001 года).

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Таким образом, во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия:

1) встает на регистрационный учет в налоговом органе;

2) ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

3) исчисляет, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;

4) составляет налоговую отчетность и представляет ее органам налоговой службы в установленном порядке и сроки;

5) уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.

Налоговое обязательство может быть исполнено (т.е. уплата налогов может производиться) в следующих формах:

1) в безналичной форме,

2) в наличной форме,

3) путем проведения зачетов суммы излишне уплаченного налога налогоплательщиком:

- в счет погашения пени и штрафов по данному виду налога;

- в счет погашения пени и штрафов по другим видам налогов;

- в счет погашения недоимки по другим видам налогов;

- в счет предстоящих платежей по данному и по другим видам налогов.

Налоговое обязательство налогоплательщика, исполняемое в безналичной форме, считается исполненным со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов и других обязательных платежей от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций.

Налоговое обязательство налогоплательщика, исполняемое в наличной форме, считается исполненным с момента внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или уполномоченный орган.

Налоговое обязательство налогоплательщика по уплате налога, исполняемое налоговым агентом, считается исполненным со дня его удержания.

Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге.

Сроки исполнения налогового обязательства по каждому виду налогов и других обязательных платежей в бюджет устанавливаются Налоговым Кодексом. При этом, течение срока начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которым определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного Налоговым Кодексом. Если последний день срока приходится на нерабочий день, срок истекает в конце следующего рабочего дня.

Например, по налогу на транспортные средства налоговым периодом является 1 год и установлен срок исполнения налогового обязательства (уплаты налога) - до 1 июля соответствующего года. Таким образом, налог на транспортные средства уплачивается 1 раз в год не позднее 1 июля.

сроки исполнения налогового обязательства по уведомлению налоговых органов в результате налоговой проверки могут быть продлены с условиями:

1) только по заявлению налогоплательщика,

2) в отношении любых налогов и других обязательных платежах в бюджет кроме акцизов и налогов, удерживаемых у источника выплаты,

3) только на 60 дней,

4) с начислением пени за каждый день продления сроков,

5) с уплатой начисленной суммы не по истечении 60 дней, а равными долями через каждые пятнадцать рабочих дней, т.е. четырьмя траншами.

За налогоплательщиком признается право исполнить любое налоговое обязательство досрочно. Налогоплательщик имеет право на изменение сроков исполнения налогового обязательства.

Под изменением сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов признается перенос установленного Налоговым Кодексом срока уплаты налогов (кроме налогов, удерживаемых у источника выплаты, и акцизов) на основании обоснованного заявления налогоплательщика на более поздний срок, но не более чем на десять месяцев календарного года. Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов не освобождает налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременную уплату сумм налогов.

По вопросам разъяснения нового Налогового кодекса и действующего налогового законодательства, вы можете обратиться по E-mail: lazareva@mail.kz или посетить страницу http://kaznalog.nm.ru/

Г. Лазарева