Методические рекомендации к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 29 "Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы"






Методические рекомендации к Положению (стандарту) бухгалтерского учета



29 "Учет затрат на научно-исследовательские и



опытно-конструкторские работы"





Утверждены



приказом министра финансов



Республики Казахстан



от 7 сентября 1999 г. N 485





Общие положения





1. Субъекты, производящие расходы на теоретические исследования, подбор и изучение литературы, выбор направления исследования, разработку технических предложений, проведение опытных испытаний, разработку опытных образцов новых и более совершенных материалов и др. должны классифицировать их как затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.



При этом необходимо иметь в виду, что если субъект ведет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по договорам для другого субъекта с условием, что риски и экономические выгоды, связанные с такими работами, будут понесены заказчиком, то субъект, производящий такие работы, учитывает эти затраты в соответствии с СБУ 7 "Учет товарно-материальных запасов" или СБУ 12 "Договоры подряда на капитальное строительство". Получатель рисков и экономических выгод учитывает затраты в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 29 "Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы". Если по условиям договора с субъектом, для которого ведутся научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, риски и экономические выгоды не передаются или не будут передаваться заказчику, то субъект, осуществляющий эти работы, ведет учет затрат в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 29 "Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы".



2. Научно-исследовательские работы - оригинальные и планируемые исследования, проводимые в целях получения новых научных или технических знаний и понятий.



Термин "субъекты" определен в пункте 1 статьи 1 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, "О бухгалтерском учете" от 26 декабря 1995 года N 2732.



Примерами работ, обычно относимых к научно-исследовательским, являются:



1) работы, направленные на получение новых научных или технических знаний и понятий;



2) поиск направлений применения научных или технических знаний;



3) поиск альтернативных продуктов или технологий;



4) разработка возможных новых или улучшенных продуктов или технологий.



3. Опытно-конструкторские работы - планирование и проектирование новых и более совершенных материалов, механизмов, продуктов, технологий, систем или услуг до начала их коммерческого производства на основе применения результатов научно-исследовательских или других знаний.



Примерами видов деятельности, обычно относимых к опытно-конструкторским работам, являются:



1) оценка альтернативных продуктов иди технологий;



2) проектирование, конструирование и испытания опытных образцов и моделей;



3) разработка инструментов, приспособлений, матриц и штампов с применением новой технологии;



4) проектирование, конструирование и эксплуатация экспериментальных установок, которые по масштабам не являются экономически пригодными для коммерческого производства.



4. Примеры деятельности, непосредственно связанной с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами, но не являющиеся таковыми:



1) инженерная поддержка на начальном этапе коммерческого производства;



2) контроль качества в процессе коммерческого производства, включая повседневное испытание продукции;



3) устранение неисправностей, возникающих в процессе коммерческого производства;



4) работа по улучшению, расширению или другое совершенствование качества существующего продукта;



5) приведение имеющихся характеристик продукта в соответствие с конкретными требованиями и нуждами покупателя как часть постоянной коммерческой деятельности;



6) сезонные или другие периодические изменения дизайна существующих продуктов;



7) обычное проектирование инструментов, приспособлений, шаблонов и матриц;



8) деятельность, включающая проектирование и строительство, связанные с сооружением, перемещением, перестановкой или пуском производственных мощностей, оборудования, кроме сооружении и оборудования, используемых исключительно для осуществления конкретных проектов по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам.





Составные затрат на научно-исследовательские и



опытно-конструкторские работы





5. Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы должны включать все суммы, которые связаны непосредственно с осуществлением этих работ:



1) затраты по заработной плате работников, осуществляющих научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, включая соответствующие отчисления от оплаты труда;



2) затраты на материалы, а также услуги сторонних организаций, использованные для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;



3) другие прямые затраты, а также накладные расходы, связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами. Например, такие, как износ основных средств и амортизация нематериальных активов, используемых в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, коммунальные услуги, аренда зданий и т. п. Распределение накладных расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы осуществляется путем применения базы распределения, определяемой учетной политикой субъекта.



6. Затраты, признаваемые расходом периода, связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами, не включаются в затраты по ним.





Признание затрат на научно-исследовательские и



опытно-конструкторские работы





7. Затраты на научно-исследовательские работы признаются как расход в тот отчетный период, когда они понесены и не признаются как актив в последующие отчетные периоды, так как сущность научного исследования такова, что нет достаточной определенности в том, что затраты на научно-исследовательские работы приведут к возникновению будущих экономических выгод.



Пример



Субъект А занимается исследованием проблемы исцеления людей, страдающих онкологическими заболеваниями. Для данных исследовании из года в год затрачиваются средства на оплату труда работников, занятых исследованиями материалов для проведения опытов и другие необходимые расходы. Однако данная проблема до сих пор не разрешена, и субъект не может предположить, когда исследования принесут необходимый результат: может быть, в данном отчетном периоде, а может быть, через десять и более лет. Так как отсутствие результатов не дает оснований для предположения того, что в будущем будут получены экономические выгоды, все расходы, связанные с данным исследованием, будут признаваться как расход в тот отчетный период, когда они будут понесены.



8. При проведении опытно-конструкторских работ субъект в некоторых случаях может продемонстрировать возможность получения непосредственно относимых к ним будущих экономических выгод.



Экономическими выгодами, ожидаемыми к получению от опытно-конструкторских работ, могут быть: доход от реализации продукта опытно-конструкторских работ, снижение затрат в производственном процессе или другие выгоды, возникающие как результат применения продукта опытно-конструкторских работ самим субъектом. Оценка выгоды и снижения затрат производится субъектами самостоятельно на основе результатов соответствующего анализа и расчетов.



9. Затраты на опытно-конструкторские работы признаются как актив, когда существует соответствие следующим критериям:



1) можно с большой степенью достоверности определить сумму затрат на опытно-конструкторские работы;



2) техническая выполнимость продукта опытно-конструкторских работ может быть продемонстрирована;



3) субъект намеревается произвести и поставить на рынок или использовать продукт опытно-конструкторских работ;



4) наличие рынка сбыта продукта опытно-конструкторских работ или, если его планируется применять внутри субъекта, полезность может быть продемонстрирована;



5) наличие соответствующих ресурсов или их доступность для завершения, поставки на рынок или применения продукта опытно-конструкторских работ могут быть продемонстрированы.



При этом затраты на опытно-конструкторские работы, признаваемые активом в соответствии с критериями, не должны превышать сумму, которая может быть возмещена за счет соответствующих будущих экономических выгод после вычета дальнейших затрат на опытно-конструкторские работы, соответствующих производственных затрат, а также затрат на реализацию и административных затрат, понесенных непосредственно при маркетинге продукта.



Пример



Субъекту А. занимающемуся добычей нефти, потребовалось создание специальной головки для бурильного сооружения, позволяющей производить работы в песчаной зоне. Данная разработка необходима субъекту А, так как 15 скважин из 20 имеющихся у субъекта расположены именно в такого рода зоне (3-й критерий признания). Субъект Б, занимающийся опытно-конструкторскими работами, готов изготовить субъекту А необходимую бурильную головку за 800 000 тенге, для чего был составлен соответствующий договор (1-й и 2-й критерии признания). Данная сумма устраивала субъект А, так как необходимые расходы позволят увеличить добычу нефти и. следовательно, доход предприятия, по приблизительным расчетам, с учетом соответствующих производственных и административных расходов, на сумму 10 000 000 тенге (4-й критерий признания).



По завершении данного проекта субъект Б продемонстрировал работу бурильной головки заказчику, результат которой по всем параметрам устраивал субъекта А. Счет, предъявленный заказчику в сумме 800 000 тенге, был полностью им оплачен из имеющихся у субъекта А средств (5-й критерий признания). Следовательно, субъект А признает данную разработку в качестве актива, так как в данном примере прослеживается соответствие всем критериям его признания.



Применение критериев признания актива подразумевает оценку неопределенностей, которые неизбежно сопутствуют опытно-конструкторским работам. Поэтому при определении суммы затрат на опытно-конструкторские работы, признаваемых активом, необходимо исходить из принципа осмотрительности, что не позволит недооценить актив.



10. Если затраты на опытно-конструкторские работы отвечают критериям признания актива, приведенным выше, однако у субъекта нет достаточной определенности того, что в результате этих затрат будут получены экономические выгоды, то затраты на опытно-конструкторские работы признаются расходом в периоде, когда они были понесены, и не признаются активом в последующие периоды.



Пример



Затраты субъекта А на проектирование нового вида клея, необходимого для использования при стилке линолеума, составляли 150 000 тенге. Данный проект соответствовал всем критериям признания актива, при этом предполагалось, что клей будет обладать такими параметрами, как совершенно новое качество, экономия при использовании, и все это при сравнительно низкой себестоимости. Следовательно, затраты по проекту капитализировались и отражались в составе активов субъекта.



Однако в конце отчетного периода обнаружилось, что на рынок из-за границы поступил новый вид отделочного материала - "ковролан", который стал пользоваться у населения большим спросом Так как клей предназначался только для линолеума, спрос на который упал, следовательно, у субъекта нет достаточной определенности, что будут получены будущие экономические выгоды от затрат на проектирование клея. Поэтому сумма в 150 000 тенге должна быть признана расходом.



11. Затраты на опытно-конструкторские работы, не отвечающие критериям признания актива, следует признавать как расход в тот отчетный период, когда они были понесены. При этом затраты на опытно-конструкторские работы, первоначально признанные как расход, не следует признавать как актив в последующие отчетные периоды.



Пример



Субъект А, занимающийся опытно-конструкторскими работами в области стоматологии, осуществляет проектирование нового вида материала для протезирования зубов. Проектирование началось с марта 1997 года. По состоянию на 31 декабря 1997 года субъект А произвел расходы по заработной плате работникам, занятым проектированием, на сумму 200 000 тенге, были использованы материалы на сумму 420 000 тенге и другие необходимые расходы в сумме 150 000 тенге. На эту дату результаты проектирования показывали, что по прочности спроектированный материал уступал уже имеющимся на рынке материалам. Следовательно, в финансовой отчетности за 1997 год субъектом А сумма 770 000 тенге (200 000 + 420 000 + 150 000) должна быть признана расходом, так как не было соответствия критериям для признания актива.



В 1998 году расходы для достижения этой же цели составили в целом еще 500 000 тенге, и в результате был изобретен совершенно новый вид материала, не имеющий по прочности аналогов. У субъекта А появилась возможность получения в будущем экономических выгод. Следовательно, есть основания для признания актива. Однако в качестве актива должны быть признаны затраты, понесенные в 1998 году в сумме 500 000 тенге, так как сумма 770 000 хотя и связана с достижением одной и той же цели, но уже была признана расходом.



12. Затраты на опытно-конструкторские работы, отвечающие критериям признания актива, следует учитывать как нематериальный актив.











(c) 2020 - All-Docs.ru :: Законодательство, нормативные акты, образцы документов