Письмо территориального НК № 1680

Письмо территориального НК № 1680

Из Вашего письма следует, что предприятие - резидент Республики Казахстан, намеревается эксплуатировать воздушное судно нерезидента, при этом данное использование предполагается оформить в виде финансового лизинга или оперативного управления.

Порядок ведения налогового учета для целей налогообложения по финансовому лизингу регламентирован статьей 78 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на срок, свыше трех лет является финансовым лизингом, если она отвечает одному из следующих условий:

1) передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;

2) срок финансового лизинга превышает семьдесят пять процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;

3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.

В целях налогового учета такая передача рассматривается как покупка имущества лизингополучателем. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.

В соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение - это выплаты, связанные с передачей имущества в лизинг, за исключением стоимости, по которой такое имущество получено (передано), выплат лицу, не являющемуся для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной, признаются вознаграждениями.

Относительно оперативного управления сообщаем, что согласно Гражданскому кодексу Республики Казахстан право оперативного управления является вещным правом учреждения, государственного учреждения, финансируемого за счет средств собственника и казенного предприятия, получивших имущество от собственника и осуществляющих в пределах, установленных законодательными актами, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества, права владения, пользования и распоряжения этим имуществом.

При этом нерезидент, указанный в Вашем письме не может быть учреждением, согласно статье 105 Гражданского кодекса Республики Казахстан, соответственно оперативное управление не применимо.

Особенности международного налогообложения предусмотрены разделом 7 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса регламентировано, что доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса к доходам нерезидента из источников в Республики Казахстан относятся, в том числе доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемых от резидента.

Таким образом, если доходы нерезидента, полученные по договору финансового лизинга, являются доходами из источников в Республике Казахстан, то такие доходы облагаются подоходным налогом у источника выплаты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 193 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога у источника выплаты возлагаются, в том числе на юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан, выплачивающие доход нерезиденту и признанные налоговыми агентами.

Относительно предоставления экипажа в аренду сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 84 Налогового кодекса в со (в предоставленном оригинале фрагмент текста отсутствует).

Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Место реализации товара, работы, услуги регламентировано статьей 236 Налогового кодекса.

Согласно статье 251 Налогового кодекса передача имущества в финансовый лизинг освобождается от НДС в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий: такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 78 Налогового кодекса; лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.