В соответствии с пунктами 1-3 статьи 7 Соглашения между Республикой Казахстан и Республикой Таджикистан «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество (капитал)» (далее - Соглашение) прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло экономическую (предпринимательскую) деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение (Филиал). Если предприятие осуществляет или осуществляло свою деятельность, как сказано выше, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве (в Республике Таджикистан), но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению (Филиалу).
Когда предприятие Договаривающегося Государства (РК) осуществляет или осуществляло экономическую (предпринимательскую) деятельность в другом Договаривающемся Государстве (в Таджикистане) через расположенное там постоянное учреждение (Филиал), то в каждом Договаривающемся Государстве (в Таджикистане) к этому постоянному учреждению (Филиалу) относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было самостоятельным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях и действовало в полной независимости от предприятия, постоянным учреждением (представительством) которого оно является.
При определении прибыли постоянного учреждения (Филиала) допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного учреждения (Филиала), включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве (в Таджикистане), где находится постоянное учреждение (Филиал) или за его пределами (в РК).
Таким образом, управленческие и общеадминистративные расходы филиала, то есть расходы, непосредственно несвязанные с процессом производства, включая расходы по заработной плате управленческого персонала, амортизации основных средств и т.д., отражаются в приложении 100.09 в Декларации по КПН ф.100.00.
Вместе с тем, необходимо отметить следующее, если основные средства учитываются на балансе филиала, то амортизационные отчисления по таким основным средствам могут быть исчислены только филиалом, то есть головная компания не вправе исчислять амортизацию по данным основным средствам, и относит данные суммы на вычеты.
Пунктом 2 статьи 13 Закона РК от 28.02.2007 года № 234-III (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.03.2010г. № 258-IX) «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» предусмотрено, что доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
Таким образом, внутреннее перемещение товара, предназначенного для дальнейшей реализации филиалом, между головной организацией и филиалом (в момент перемещения посредством экспорта ТМЗ в Республику Таджикистан) не подлежит отражению в консолидированной Декларации по КПН в составе доходов и вычетов, так как, независимо от того, что филиал находится за пределами РК, в данном случае, товар перемещается внутри одного юридического лица, в связи с чем, увеличение (уменьшение) экономических выгод не происходит.