Письмо территориального НК № 1738

Письмо территориального НК № 1738

Алматинский филиал ТОО является структурным подразделением ТОО, основным видом деятельности которого является оптовая и розничная реализация бензина и дизельного топлива. Согласно статье 280 НК РК «...исчисление акциза на бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо производится по ставкам, указанным в 2) п. 4...». При этом плотность установлена в размере 0,730 на бензин и 0,769 на дизельное топливо.

Просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:

1. В ТОО розничная реализация производится в литрах, а в бухгалтерском учете - учитывается в килограммах. Приход ГСМ на АЗС осуществляется ежедневно, при этом плотность ГСМ различается и показатель колеблется по бензину от 0,700 до 0,800, а по дизельному топливу в районе 0,810 до 0,840. Во исполнение статьи 280 НК РК просим разъяснить:

1) Допускается ли разница в тоннаже между бухгалтерским учетом и налоговым учетом в розничной торговле?

2) Допускаются ли расхождения в показателях между отчетами Декларанта по форме 4.1. «Декларация по розничной реализации нефтепродуктов» и формой 431 «Расчет акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением» если в бухгалтерском учете применять фактическую плотность, а в налоговом учете рекомендуемую по статье 280 НК РК?

2. ТОО производит оптовую и розничную реализацию юридическим лицам на договорной основе. В договоре предусмотрен пункт о предоставлении Регистрационной карточки при ее наличии для применения Акциза. ТОО работает с оптовыми покупателями, которые не зарегистрированы как плательщики Акциза и приобретают бензин и дизельное топливо оптом для собственных нужд. В 2) п. 4 статьи 280 НК РК предложен расчет перевода литров в тонны для розничной реализации. Является ли реализация покупателям, не имеющим регистрационные карточки, оптовой или розничной реализацией?

В соответствии с п. 32 «Правил оформления сопроводительных накладных», утвержденных приказом и.о. Министра финансов РК от 08.10.03 г. № 366, объем отгруженного бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива указывается в тоннах.

В связи, с чем в ФНО (ф. 400.00, 431.00) и в декларациях по балансу оборота и реализации нефтепродуктов (4,1 и 4,2) необходимо указывать приход и реализацию нефтепродуктов в тоннах, согласно выписанных поставщиком сопроводительных накладных, кроме того, данные показатели должны в отчетах соответствовать налоговому учету.

Согласно пункту 8 статьи 1 Закона оптовой реализацией нефтепродуктов является реализация (отгрузка) нефтепродуктов производителями, поставщиками нефти, а также лицами, осуществляющими реализацию с баз нефтепродуктов, с целью дальнейшей перепродажи.

Также согласно статье 287 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Кодекс), реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива относится к сфере оптовой реализации, если по договору купли-продажи (мены) покупатель обязуется принять указанные подакцизные товары и использовать их для дальнейшей реализации при условии, что поставщиками по данному договору купли-продажи (мены) является налогоплательщик, состоящий на регистрационном учете по отдельным видам деятельности и осуществивший приобретение либо импорт бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива с целью их дальнейшей реализации.

К сфере розничной реализации нефтепродуктов относится реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива юридическим и физическим лицам для их собственных нужд.

Следовательно, в Вашем случае реализация ГСМ покупателям, не состоящим на регистрационном учете по ОВД, является розничной.