Письмо территориального НК № 1737

Письмо территориального НК № 1737

Физическое лицо сдает в аренду собственное транспортное средство юридическому лицу за вознаграждение в размере 50 000 тенге ежемесячно. Компания, ссылаясь

на статью 19. Предпринимательская деятельность граждан

4-1. Физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении установленных налоговым законодательством Республики Казахстан следующих доходов:

1) облагаемых у источника выплаты;

2) имущественного дохода;

3) прочих доходов

удерживает у источника выплаты 10% индивидуально подоходного налога и перечисляет в бюджет за каждую выплату.

Согласно статье 157. Необлагаемый размер совокупного годового дохода

Для целей государственной регистрации индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Республики Казахстан не облагаемый индивидуальным подоходным налогом размер дохода, подлежащего налогообложению, за календарный год для физического лица составляет 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

В данной ситуации доход физического лица за календарный год составляет 50 000 Ч 12 = 600 000 тенге.

Какой статьей пользоваться в данном случае?

Надо ли регистрироваться физическому лицу в качестве индивидуального предпринимателя?

Правомерны ли действия компании при исчислении дохода физическому лицу и удержанию у источника выплаты подоходного налога?

В соответствии с пунктом 1 статьи 540 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.

Таким образом, договор аренды имущества относится к договорам гражданско-правового характера.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 168 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) доходы физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера являются доходами физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса.

На основании статьи 169 Налогового кодекса сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты.

Так, в подпункте 26) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса работником является, в том числе физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту).

Таким образом, в случае, если физическое лицо сдает в аренду имущество юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, то доход, полученный от сдачи в аренду имущества, относится к доходу физического лица от налогового агента и подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты. При этом, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты возлагается на налогового агента.

Кроме того, в соответствии с пунктами 3, 4 статьи 1 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» (далее - Закон) от 31.01.2006 г. № 124-III ЗРК индивидуальный предприниматель - гражданин Республики Казахстан или оралман, осуществляющий индивидуальное предпринимательство без образования юридического лица и соответствующий критериям, указанным в пунктах 3 и 7 статьи 6 данного Закона. Индивидуальное предпринимательство - инициативная деятельность физических лиц, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих физических лиц и осуществляемая от имени физических лиц, за их риск и под их имущественную ответственность.

Также, в пункте 9 статьи 1 Закона субъектами частного предпринимательства являются физические и негосударственные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Следует отметить, что согласно подпункту 2-1 пункта 2 статьи 27 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении следующих доходов, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан:

1) облагаемых у источника выплаты;

2) имущественного дохода;

3) прочих доходов.

Исчисление, удержание, а также перечисление индивидуального подоходного налога согласно статье 161 Налогового кодекса производится налоговым агентом (налоговый агент - индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лицо) по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

На основании вышеизложенного, физическое лицо вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, так как индивидуальный подоходный налог, облагаемый у источника выплаты по полученным доходам от сдачи в аренду транспортного средства, удерживается и перечисляется юридическими лицами в соответствии с налоговым законодательством.