Письмо территориального НК № 1758

Письмо территориального НК № 1758

В октябре 2006 года мною, физическим лицом, был приобретен в частную собственность земельный участок и расположенный на нем жилой дом. В феврале 2007 года я приобрела еще одно домовладение на праве землепользования.

В 2007 году мной было принято решение о строительстве нежилого помещения на указанных участках, в связи с чем, в соответствии с законодательством РК:

1. осуществлен снос обоих жилых домов;

2. изменено целевое назначение земельных участков;

3. земельные участки объединены в один участок;

4. начато строительство административного здания, которое находится на стадии завершения.

В настоящее время я не осуществляю предпринимательскую деятельность и планирую после введения в эксплуатацию административного здания реализовать его по рыночной (оценочной) стоимости, предоставленной независимым оценщиком.

Принимая во внимание вышеизложенное, прошу Вас пояснить:

1. Входят ли в стоимость приобретения:

а) документально подтвержденные расходы, понесенные физическим лицом в связи с изменением целевого назначения земельного участка (оплата за выкуп земельного участка у государства для иного целевого использования);

б) первоначальная стоимость приобретения земельных участков и снесенных жилых домов;

в) расходы на строительство административного здания.

2. Является ли оценка, проведенная независимым оценщиком, рыночной стоимостью имущества?

3. Будет ли приниматься во внимание указанная оценка налоговыми органами как налоговая база при расчете налога на имущество?

4. Возникает ли индивидуальный подоходный налог в случае реализации имущества по сумме ниже оценочной стоимости (рыночной)?

Исходя из письма следует, что физическим лицом приобретены в частную собственность 2 земельных участка под ИЖС, которые после сноса находящихся на них жилых домов объединены в один земельный участок с изменением целевого назначения под коммерческое назначение. Также, что физическое лицо намерено реализовать указанный земельный участок вместе с построенным административным зданием, после введения его в эксплуатацию как единый комплекс по рыночной стоимости.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 180 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) к имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации имущества.

Согласно подпунктам 4) и 6) пункта 2 статьи 180 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации земельных участков и (или) земельных долей, предоставленных для целей, не указанных в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта, а также недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1) - 4) настоящего пункта.

Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 180 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в пункте 2 настоящей статьи, за исключением ценных бумаг и доли участия, является положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения, если иное не установлено настоящей статьей. При отсутствии стоимости приобретения приростом стоимости является положительная разница между стоимостью реализации имущества и рыночной стоимостью на момент возникновения права собственности на реализуемое имущество.

Следовательно, в Вашем случае, в целях установления дохода от прироста стоимости при реализации имущества, берется во внимание положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью приобретения земельных участков, а также рыночной стоимостью административного здания на момент возникновения права собственности.

Вместе с тем, согласно пункту 5 Налогового кодекса, рыночная стоимость реализованного имущества, указанного в подпунктах 1) и 6) пункта 2 настоящей статьи, на момент возникновения права собственности должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу. При этом, в целях настоящего пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

Таким образом, стоимость, определенная в отчете об оценке оценщиком, является рыночной стоимостью имущества.

Относительно включения в себестоимость приобретения понесенных расходов по изменению целевого назначения земельных участков, сообщаем, что указанное нормами налогового законодательства Республики Казахстан не регламентировано, следовательно, данные расходы в себестоимость приобретения земельных участков не включаются.

Относительно обязательства по налогу на имущество сообщаем, что согласно статье 407 Налогового кодекса, физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе частные нотариусы, адвокаты, по нежилым помещениям, находящимся на праве собственности (за исключением указанных в части третьей настоящей статьи), исчисляют, уплачивают налог на имущество и представляют налоговую отчетность по налогу на имущество в порядке, установленном главой 57 настоящего Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, с применением ставки, установленной пунктом 2 статьи 398 настоящего Кодекса.

При этом, пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса, налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является стоимость приобретения объектов налогообложения. В случае отсутствия такой стоимости налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

Относительно возникновения обязательства у физического лица по уплате индивидуального подоходного налога по факту получения имущественного дохода, сообщаем, что данное обязательство возникает только при наличии дохода от прироста стоимости при реализации имущества.