Письмо территориального НК № 1755

Письмо территориального НК № 1755

В марте 2011 года (31.03.11) было подано заявление на закрытие ИП на общеустановленном режиме, зарегистрированное на имя Романовской С.Ю. в 4 квартале 2010 года, сданы ликвидационные отчеты.

До настоящего времени не закончена процедура ликвидации ИП (т.е. на сегодняшний день ИП еще не закрыто - нет акта НУ о его ликвидации, хотя ИП и бездействует).

В личной собственности физ. лица Романовской С.Ю. имеется коммерческая недвижимость (офисные помещения), которую Романовская С.Ю. имеет намерение сдавать юр. лицам в аренду, заключив с ними договора аренды, на основании которых данные юр. лица будут оплачивать ИПН у источника выплаты за Романовскую С.Ю., с сумм арендной платы ежемесячно в бюджет.

Вопрос первый: не будет ли получение доходов физ. лица от арендной платы по коммерческой недвижимости считаться возобновлением деятельности ИП, учитывая, что физ. лицо не обязано в этом случае быть ИП в связи с изменениями, внесенными в ГК РК с 01.01.2009 года:

Гражданский кодекс, Статья 19 (действует с 01/01/09) говорит:

4. Обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:

1) используют труд наемных работников на постоянной основе;

2) имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, в размере, превышающем необлагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законодательными актами Республики Казахстан, за исключением лиц, указанных в пункте 4-1 настоящего Кодекса;

4-1. Физические лица, не использующие труд наемных работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении установленных налоговым законодательством Республики Казахстан следующих доходов:

1) облагаемых у источника выплаты;

2) имущественного дохода;

3) прочих доходов.

Вопрос второй: какую отчетность, в какие сроки и по каким ставкам должно сдавать физ. лицо при получении доходов от аренды коммерческой недвижимости (если налог уплачивает за него юр. лицо) и по самой коммерческой недвижимости.

По первому вопросу.

В соответствии с пунктом 8 статьи 41 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) исполнение налогового обязательства индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, считается исполненным после завершения документальной проверки при условии погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в полном объеме.

На основании пункта 9 статьи 41 Налогового кодекса датой снятия индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в налоговом органе является дата исполнения налогового обязательства в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Как следует из вашего письма 31.03.2011 г. было подано заявление на закрытие ИП, но ликвидационная налоговая отчетность предоставлена за 4 квартал 2011 г.

Согласно пункту 2 статьи 41 Налогового кодекса ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором представлено налоговое заявление о проведении документальной проверки, до даты представления такого заявления.

Следовательно, предоставление налоговой отчетности за 4 квартал 2010 г. противоречит условиям вышеуказанной статьи, и вам необходимо было предоставить налоговую отчетность не за 4 квартал 2011 г., а за 1 квартал 2011 г.

Таким образом, руководствуясь вышеуказанной статьей, Вам необходимо вначале пройти процедуру ликвидации в налоговом органе, так как, кроме того, что нами неправильно предоставлена ликвидационная налоговая отчетность с неправильно указанным периодом, у вас также при заключении договора аренды возникает доход и возобновление деятельности индивидуального предпринимателя.

По второму вопросу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» (далее по тексту - Закон), обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:

1) используют труд наемных работников на постоянной основе;

2) имеют от частного предпринимательства совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законами Республики Казахстан. Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государственной регистрации запрещается, за исключением лиц, указанных в пункте 2-1 настоящей статьи, а также случаев, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.

Далее, согласно пункту 2-1 статьи 27 Закона, физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении следующих доходов, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан:

1) облагаемых у источника выплаты;

2) имущественного дохода;

3) прочих доходов.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера является доходом физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты.

Исчисление, удержание, а также перечисление индивидуального подоходного налога согласно статье 161 Налогового кодекса производится налоговым агентом (налоговый агент - индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лицо) по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению.