Письмо территориального НК № 1766


Письмо территориального НК № 1766

 

Общество обеспечивает газоснабжение в регионах Республики Казахстан. Значительная часть газа приобретается у поставщиков газа по импорту за доллары США. В то же время вся выручка от реализации газа поступает в тенге. С целью защиты от валютных рисков, в случае роста курса доллара США по отношению к тенге. Общество в настоящее время изучает возможность хеджирования валютных рисков. Наиболее привлекательными вариантами хеджирования представляется заключение форвардных сделок по покупке валюты в будущем или приобретение опциона на покупку валюты в будущем.

В первом случае, Общество получает право приобрести определенный объем валюты по согласованному с банком курсу (уровень хеджирования) в случае превышения текущего курса доллара США к тенге данного уровня, и обязательство покупки на уровне хеджирования при снижении курса доллара США ниже данного уровня.

В случае покупки опциона Общество выплачивает после подписания соглашения премию и получает право покупки долларов США на уровне хеджирования при превышении текущего курса доллара США данного уровня. В случае снижения текущего курса ниже уровня хеджирования, Общество приобретает доллары США по текущему курсу.

Просим Вас дать разъяснения по вопросам налогообложения Общества в случае применения вышеизложенных схем хеджирования: начисление корпоративного подоходного налога, возможность отнесения на вычеты убытков от курсовой разницы и другое.



 

Налоговый департамент о порядке учета операции по хеджированию в налоговых целях сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 20 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 г. № 99-IV (далее - Налоговый кодекс) органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств.

Из письма следует, что Общество обеспечивает газоснабжение в регионах Республики Казахстан. Значительная часть газа приобретается у поставщиков газа по импорту за доллары США. В то же время вся выручка от реализации газа поступает в тенге. С целью защиты от валютных рисков, в случае роста курса доллара США по отношению к тенге. Общество в настоящее время изучает возможность хеджирования валютных рисков. Наиболее привлекательным вариантом хеджирования представляется заключение форвардных сделок по покупке валюты в будущем или приобретение опциона на покупку валюты в будущем.

В первом случае, Общество получает право приобрести определенный объем валюты по согласованному с банком курсу (уровень хеджирования) в случае превышения текущего курса доллара США к тенге данного уровня, и обязательство покупки на уровне хеджирования при снижении курса доллара США ниже данного уровня.

В случае покупки опциона, Общество выплачивает после подписания соглашения премию и получает право покупки долларов США на уровне хеджирования при превышении текущего курса доллара США данного уровня. В случае снижения текущего курса ниже уровня хеджирования Общество приобретает доллары США по текущему курсу.

В связи с чем, ставятся вопросы по начислению корпоративного подоходного налога и возможности отнесения на вычеты убытков от курсовой разницы.

Согласно статье 129 Налогового кодекса хеджирование - операции с производными финансовыми инструментами, совершаемые с целью снижения возможных убытков в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования. Объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денег, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками.

Для подтверждения обоснованности отнесения операций с производными финансовыми инструментами к операциям хеджирования налогоплательщик при представлении налоговой декларации представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операции приводит (может привести) к снижению размера возможных убытков (недополучение прибыли) по сделкам с объектом хеджирования. Доход или убыток по операциям хеджирования учитывается в целях налогового учета в соответствии с нормами Налогового кодекса, определенными для объекта хеджирования. Доход или убыток по операциям хеджирования в целях налогового учета признается в том налоговом периоде, за который он определен.

Пунктом 3 статьи 136 Налогового кодекса установлено, что убытком по производным финансовым инструментам с учетом особенностей операций хеджирования является превышение расходов над поступлениями, которые определяются в соответствии со статьями 127, 128 Налогового кодекса.

Кроме того, согласно пункту 8 данной статьи убытки по производным финансовым инструментам с учетом особенностей операций хеджирования компенсируются за счет дохода по производным финансовым инструментам. Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься вперед на срок до десяти и компенсироваться за счет доходов по производным финансовым инструментам.

Следует отметить, что согласно подпункту 7) пункта 1 статьи 60 Налогового кодекса в налоговой учетной политике должны быть установлены положения по политике определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования.

Хеджирование финансовых инструментов, в том числе указанных в письме, форвардных контрактов и опциона производится в соответствии с параграфами 71-102 МСФО 39 (Финансовые инструменты, признание и измерение).









(c) 2020 - All-Docs.ru :: Законодательство, нормативные акты, образцы документов