Письмо территориального НК № 1765


Письмо территориального НК № 1765

 

ТОО (не недропользователь) является держателем простых и привилегированных акций более трёх лет и имеет намерение продать эти акции, причём, стоимость реализации планируется больше, чем стоимость приобретения.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включается доход от прироста стоимости. Статья 87 конкретизирует доход от прироста стоимости и п.п. 1 п. 5 относит к доходу положительную разницу между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом).

При этом п.п. 6 п. 2 ст. 133 регламентирует право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемого дохода: «доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице...», но п. 3 этой же ст. 133 гласит, что доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице «уменьшаются на сумму убытков, возникших от реализации акций и долей участия юридического лица...».

Вопрос 1. Допустим, стоимость приобретения акций 1 000 000 тенге, а продаём это же количество акций за 1 600 000 тенге. Какая сумма подлежит обложению налогом?



Вопрос 2. Какая сумма освобождается от налогообложения?

Вопрос 3. При использовании п. 3 ст. 133 какого характера убытки относятся к убыткам, возникшим от реализации акций и долей участия юридического лица?

 

Налоговый департамент на Ваше письмо о порядке учета доходов в налоговых целях, возникших от прироста стоимости при реализации ценных бумаг (простых и привилегированных акций) сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 20 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 г. № 99-IV (далее - Налоговый кодекс) органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств.

Из письма следует, что вами планируется продажа принадлежащих вам простых и привилегированных акций по цене, превышающей стоимость их приобретения. В связи с чем, ставятся вопросы о порядке отражения данной операции в налоговом учете и исчисления по ним налоговых обязательств.

Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 85 и подпункту 1) пункта 5 статьи 87 Налогового кодекса в совокупный годовой доход налогоплательщика включаются все виды доходов, в том числе доход от прироста стоимости при реализации активов, не подлежащих амортизации, к которым относятся, в том числе - ценные бумаги. При этом приростом стоимости от реализации ценных бумаг (акций) является положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью. Первоначальной стоимостью ценных бумаг (акций) будет являться стоимость их приобретения.

Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), доход от прироста стоимости акций, возникший при их реализации, следует отражать в строке 100.00.002, в которую переносятся итоговые данные строки 100.01.029 Приложения № 1 к Декларации «Доход (убыток) от прироста стоимости».

Подпункт 6) пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса дает право налогоплательщику на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму дохода, полученного от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан, вместе с тем, данный подпункт применяется в случае, если 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).

Далее в пункте 3 этой же статьи указано, что при определении суммы уменьшения налогооблагаемого дохода, доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан, 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) которого на день такой реализации составляет имущество лица (лиц), не являющегося (не являющихся) недропользователем (недропользователями), уменьшаются на сумму убытков, возникших от реализации акций и долей участия юридического лица или консорциума, созданного в соответствии с законодательством Республики Казахстан, 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) которого на день такой реализации составляет имущество лица (лиц), не являющегося (не являющихся) недропользователем (недропользователями).

Согласно вышеуказанным Правилам заполнения декларации, в строке 100.00.065 Декларации указывается сумма уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса. При этом, в строке 100.00.065В VIII указываются доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Данная строка заполняется в случае, если 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем). В данную строку переносится строка 100.01.003 I.

Таким образом, в случае если налогоплательщиком в этом же налоговом периоде была реализация других акций, в том числе по цене, ниже стоимости их приобретения, то уменьшение налогооблагаемого дохода, предусмотренного пунктом 2 статьи 133 Налогового кодекса, производится на сумму дохода от прироста стоимости, с учетом всех результатов операции по реализации акций.

Дополнительно сообщаем, что согласно подпункту 38) пункта 3 статьи 1 Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 21 июля 2011 года № 467-IV (далее - Закон О внесении изменений и дополнений) пункты 6 и 7 статьи 133 Налогового кодекса изложены в следующей редакции:

6) доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

более 50 процентов стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем);

7) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.

Пункт 3 статьи 133 Налогового кодекса исключен.

В соответствии со статьей 9 Закона О внесении изменений и дополнений вышеуказанные изменения вводятся в действие с 1 января 2012 года.



Письмо территориального НК № 1764

 

Согласно п.п. 24 п. 12 Налогового кодекса РК благотворительная помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе, физическим лицам с целью оказания им социальной поддержки.

Просим дать разъяснение понятия «социальная поддержка» для оказания благотворительной помощи физическому лицу.

 

Налоговый департамент сообщает, что в соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 20 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 г. № 99-IV (далее - Налоговый кодекс) органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств.

В статье 12 Налогового кодекса даны основные понятия, применяемые в Налоговом кодексе, так в подпункте 24) пункта 1 указано, что благотворительная помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе физическим лицам с целью оказания им социальной поддержки.

В связи с чем, в письме ставится вопрос, что является социальной поддержкой.

Согласно пункту 3 этой же статьи понятия гражданских и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Определение понятия «социальная поддержка» Налоговым кодексом не дано, вместе с тем, в соответствии с Законом Республики Казахстан от 17 июля 2001 года № 246-II «О государственной адресной социальной помощи», постановлениями Правительства Республики Казахстан, социальная поддержка представляет собой помощь в виде выплат в денежной форме (благотворительная помощь, социальные пособия, социальные пенсии), а также в натуральной форме, лицам, нуждающимся в них.









(c) 2020 - All-Docs.ru :: Законодательство, нормативные акты, образцы документов