Письмо территориального НК № 1767

Письмо территориального НК № 1767

Наша компания являлась гарантом перед банком по ипотечным кредитам в долевом участии двух квартир. По причине неисполнения заемщиками (сотрудники компании) своих обязательств, банк списал с компании, как с гаранта суммы за квартиры.

В свою очередь заемщики лишились права на получение имущества, и руководство приняло решение о передаче квартир по договору о долевом участии компании. Так, квартиры с целью продажи были оформлены и приняты на баланс как «прочие краткосрочные активы». Имущество не используется как основные средства.

Вопрос 1: Верно ли расценивать данные квартиры как прочие ТМЗ (прочие краткосрочные активы) и таким образом не считать их согласно ст. 396 НК РК объектом обложения налогом на имущество?

Вопрос 2: Может ли компания руководствоваться п. 1 ст. 249 при реализации квартир третьим лицам и соответственно освободить данную реализацию от НДС?

Налоговый департамент о порядке налогообложения реализации жилых помещений (квартир) налогом на имущество и налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 20 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 г. № 99-IV (далее - Налоговый кодекс) органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств.

Из письма следует, что компанией приняты на баланс с целью дальнейшей продажи жилые помещения (квартиры), приобретенные по договорам долевого строительства. Имущество не используется компанией по назначению в виде основных средств и оприходованы на баланс как «прочие краткосрочные активы».

В связи с чем, ставятся вопросы о правомерности их учета как прочие ТМЗ (прочие краткосрочные активы) и не считать их объектом налогообложения налогом на имущество, согласно статье 396 Налогового кодекса, а также правомерности применения пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса при реализации квартир третьим лицам, дающего право на освобождение от НДС оборотов, связанных с землей и жилыми зданиями (частью жилых зданий).

Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением: 1) реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления гостиничных услуг; 2) предоставления услуг по проживанию в гостинице.

В связи с чем, оборот по реализации квартир, являющихся частью жилого здания, не используемых для предоставления гостиничных услуг и предоставления услуг по проживанию в гостинице, освобождаются от НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на имущество для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно Государственному классификатору Республики Казахстан (классификатор основных средств) ГК РК 12-2009 здание - объект, построенный для постоянных целей, состоящий из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, предназначенный для проживания, пребывания людей или животных, хранения предметов в зависимости от функционального назначения объекта. При этом согласно классификатору жилые здания классифицируются под номером 121.000000.

Таким образом, указанные квартиры в период нахождения на балансе хозяйствующего субъекта в качестве здания (части здания) будут являться объектом обложения налогом на имущество.