Наша компания заключила договор на выполнение регистрационных действий с компанией-резидентом США (далее - Компания № 1). Указанная Компания № 1 является посредником по оказанию следующих услуг: по регистрации членов, по оплате регистрационных взносов, а также взносов для сдачи сертификационных экзаменов в международную организацию - Институт Профессиональных Бухгалтеров (Компания № 2). Указанная Компания № 2 является окончательным получателем дохода, о чем говорится в договоре, также указана стоимость всех взносов, указан номер налоговой регистрации и адрес регистрации Компании № 2. Предоставлены апостилированные сертификаты резидентства от обеих компаний. Услуги оказываются на территории США.
- доходы от оказания управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите интересов в судах и арбитражных органах, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан:
- доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса, от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, установленные настоящей статьей, получаемые указанным лицом от:
Таким образом, если услуги по регистрации членов, по оплате регистрационных взносов, а также взносов для сдачи сертификационных экзаменов в международную организацию оказываются нерезидентом исключительно за пределами Республики Казахстан, и при условии, что компании, оказывающие такие услуги, не являются резидентами стран с льготным налогообложением, а также данные услуги не относятся к консультационным услугам, то у Вас при выплате дохода нерезиденту за оказанные услуги не возникает обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты.
Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.
В связи с тем, что услуги, оказываемые нерезидентом не предусмотрены подпунктами 1)-4) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, то место реализации таких услуг определяется в соответствии с подпунктом 5) данного пункта статьи 236 Налогового кодекса, согласно которому местом реализации товаров (работ, услуг) признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги.
Таким образом, поскольку местом осуществления деятельности нерезидента не является Республика Казахстан, и, соответственно, местом реализации таких услуг не является Республика Казахстан, то, услуги, оказываемые нерезидентом, не включаются в облагаемый оборот по НДС у ТОО и не подлежат обложению НДС в Республике Казахстан.