Письмо территориального НК № 1806

Письмо территориального НК № 1806

Наша компания работает по импорту. Условия поставки товаров (Инкотермс 2000) - CIP г. Алматы. При 100% предоплате поставщику, по какому курсу приходовать товар на основании ТД, по курсу ТД или по курсу оплаты?

Налоговый департамент, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 20 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности включаются в совокупный годовой доход налогоплательщика.

Согласно статье 113 Налогового кодекса, в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету. Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Для учета операций в иностранной валюте и при пересчете финансово отчетности зарубежных предприятий, включенных в финансовую отчетность компаний, применяется МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

Данным стандартом регламентирован порядок отражения операций иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности организаций, а также пересчет показателей финансовой отчетности в валюту представления. Операциями в иностранной валюте являются операции, требующие расчета в иностранной валюте, функциональной валютой является валюта основной экономической среды компании, в основном валюта, в которой предприятие генерирует основные денежные потоки в соответствии с данным стандартом курсовой разницей является, разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.

Первичное признание операций в иностранной валюте производится по курсу на дату совершения операций, при этом денежные статьи баланса должны отражаться по курсу на отчетную дату, не денежные статьи баланса должны отражаться по курсу на дату совершения операции или на дату переоценки, если они учитываются по справедливой стоимости. Главной характеристикой денежной статьи активов и обязательств является право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты, т.е. денежные статьи - это активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег, например:

- векселя к получению или к оплате;

- торговая дебиторская и кредиторская задолженность;

- денежные средства и займы;

- денежные дивиденды, признанные в качестве обязательства.

Основной отличительной чертой не денежной статьи является отсутствие права на получение (или обязательства по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты, например:

- запасы;

- основные средства;

- накопленная амортизация;

- предоплаченные расходы.

В соответствии с пунктом 5 статьи 57 Налогового кодекса, учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При определении даты совершения операции каждая компания должна рассматривать все обстоятельства, связанные с международными деловыми сделками: условия поставки по договору купли-продажи и соответствующие МСФО (МСФО 2 «Запасы», МСФО 18 «Выручка»).

Согласно пункту 14 МСФО 18 «Выручка» право собственности на товар появляется у покупателя, когда удовлетворяются следующие условия:

- продавец переводит на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товаром;

- продавец не участвует в управлении и не контролирует проданный товар.

Из этого вытекает, что запасы следует приходовать на дату перехода права собственности к покупателю. До фактического поступления запасов на склад покупателя товары будут признаны у заказчика как запасы в пути.

Дата перехода права собственности оговаривается в договоре поставки. При импорте товара при составлении договора руководствуются правилами международной торговли Incoterms 2000.

Таким образом, признание актива в балансе будет произведено не на дату таможенного оформления, а на дату перехода право собственности на товар, а для определения даты перехода права собственности на товар необходимо изучить условия поставки, оговоренные в договоре купли-продажи.

Вместе с тем, обращаем внимание, что данное разъяснение и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения и подлежат оценке судом с учетом их соответствия нормам налогового законодательства.