Письмо территориального НК № 1826


Письмо территориального НК № 1826

 

ТОО в связи с тем, что в Налоговом кодексе РК, а также на сайте Налогового комитета Министерства финансов РК в Правилах по заполнению формы 328.00 отсутствует четкое определение налоговой базы для расчета НДС по Таможенному союзу, просим Вас дать письменное разъяснение по поводу расчета налоговой базы для расчета НДС по Таможенному союзу. Нам требуется разъяснение по дате принятия на учет импортированных товаров:

1. В графе 13 формы 328.00 - дата принятия налогоплательщиком товара на учет при условии поставки товара FCA:

а) дата отгрузки по СМР;

б) дата Инвойса;



в) дата прихода товара в г. Алматы (каким документом определять);

г) дата пересечения границы РК (каким документом определить).

2. В графе 8 формы 328.00 - какой курс НацБанка РК использовать, если дата прихода выпадает на выходные или праздничные дни - курс последних торгов (курс на пятницу) или курс следующих торгов (курс на понедельник)?

 

Налоговый департамент сообщает следующее.

По первому вопросу.

Согласно ИНКОТЕРМС-2000 (ICC 560) Международных правил толкования торговых терминов Международной торговой палаты, термин «Франко перевозчик» (FCA) означает, что продавец доставит прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем перевозчику до названного места. Следует отметить, что выбор места поставки повлияет на обязательства по погрузке и разгрузке товара на данном месте. Если поставка осуществляется в помещении продавца, то продавец несет ответственность за отгрузку. Если же поставка осуществляется в другое место, продавец за отгрузку товара ответственности не несет.

Под словом «Перевозчик» понимается любое лицо, которое на основании договора перевозки обязуется осуществить или обеспечить перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом или комбинацией этих видов транспорта.

В соответствии с пунктом 2 статьи 276-6 Налогового кодекса датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.

При этом датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221, хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

При этом необходимо отметить, что в целях исчисления и уплаты НДС по ввозимым товарам на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза необходимо соблюдение двух условий:

1) отражение таких товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) ввоз таких товаров на территорию Республики Казахстан.

Таким образом, в описанном случае, датой оприходования товаров в бухгалтерском учете следует считать дату поступления товаров согласно условиям договора, то есть если по условиям договора право собственности переходит до ввоза товаров на территорию Республики Казахстан, то отражение (оприходование) груза должно быть произведено по факту пересечения границы Республики Казахстан в первом пункте пропуска. В случае если по условиям договора право собственности от экспортера к импортеру осуществляется на дату приема товаров на склад покупателя, то согласно пункту 63 приказа № 221 для учета материалов, поступающих от поставщиков, применяется приходный ордер, который составляется материально ответственным лицом в день поступления запасов на склад, такой же порядок соблюдается в случае, если условиями договора не предусмотрено время перехода права собственности от продавца к покупателю.

Следовательно, в указанном Вами случае, дата принятия на учет импортированных товаров в соответствии с условиями контракта будет определяться как дата пересечения государственной границы, дата пересечения границы Республики Казахстан определяется согласно сведениям транспортного (товаросопроводительного) документа.

По второму вопросу.

В соответствии со статьей 276-1 Налогового кодекса стоимость товаров, работ и услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта.

При ввозе товаров на территорию Республики Казахстан датой совершения облагаемого импорта согласно пункту 2 статьи 276-6 Налогового кодекса является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров.

Следовательно, в указанном Вами случае, дата принятия на учет импортированных товаров будет определяться как дата ввоза таких товаров до государственной границы Республики Казахстан, соответственно при условии принятия на учет импортированных товаров и курс будет пересчитываться на дату пересечения товара государственной границы Республики Казахстан.

Налоговым законодательством не предусмотрено перенесение даты прихода товаров на первый после выходного или праздничного дня рабочий день в случае, если приход товара выпадает на выходной или праздничный день. Кроме того, из смысла вышеизложенного следует, что в указанном случае выходной день не является препятствием для ввоза товаров на территорию Республики Казахстан и отражения товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета, при этом необходимо использовать текущий курс на дату принятия товара, т.е. курс последних торгов на пятницу.

По третьему вопросу.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов заполняется по каждому контракту отдельно.

В случае консолидированного ввоза товаров в рамках нескольких контрактов автотранспортом налогоплательщика, осуществляющего ввоз таких товаров, в целях определения размера облагаемого импорта товаров транспортные расходы могут быть распределены пропорционально стоимости каждого товара, определяемого на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям контракта.

При этом в случае, если консолидированный ввоз товаров в рамках нескольких контрактов осуществляется транспортной организацией, то расчет транспортных расходов по каждому контракту должна предоставить транспортная организация налогоплательщику - собственнику ввезенных товаров, соответственно в таком случае автоматически отпадает необходимость противоречивое законодательству самостоятельное распределение расходов на несколько заявлений.

По четвертому вопросу.

Согласно ИНКОТЕРМС-2000 (ІСС 560) Международных правил толкования торговых терминов Международной торговой палаты термин «Поставка до границы» (DAF) означает, что продавец выполнил поставку, когда он предоставил неразгруженный товар, прошедший таможенную очистку для экспорта, но еще не для импорта на прибывшем транспортном средстве в распоряжение покупателя в названном пункте или месте на границе до поступления товара на таможенную границу сопредельной страны. Под термином «граница» понимается любая граница, включая границу страны экспорта. Поэтому, весьма важно точное определение границы путем указания на конкретный пункт или место.

В соответствии с пунктом 2 статьи 276-6 Налогового кодекса датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.

При этом датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, если в соответствии с учетной политикой отражение в бухгалтерском учете товаров производится в день перехода права собственности и при этом согласно условиям договора право собственности переходит в день пересечения государственной границы Республики Казахстан, то датой принятия на учет импортированных товаров признается дата пересечения государственной границы.

Таким образом, в случае, если в соответствии с учетной политикой налогоплательщика предусмотрено отражение в бухгалтерском учете товаров в день перехода права собственности, то дата принятия на учет импортированных товаров не всегда соответствует дате отражения этих товаров на счетах бухгалтерского учета.

Так, например, в случае, если право перехода собственности на товар в соответствии с условиями договора перешло на территории Российской Федерации, то есть до ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан, то дата принятия на учет импортированных товаров определяется как дата ввоза таких товаров до аэропорта, порта или иного места ввоза товаров на территорию Республики Казахстан.

При этом иным местом ввоза товаров является:

при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - место до государственной границы Республики Казахстан; в случае не невозможности определения даты ввоза товаров до государственной границы Республики Казахстан - до конечного пункта назначения на территории Республики Казахстан;

при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан;

при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередач - пункт сдачи товаров.

Необходимо отметить, что дата пересечения границы Республики Казахстан определяется согласно сведениям транспортного (товаросопроводительного) документа.

Кроме того, для лиц, обязанность осуществлять ведение бухгалтерского учета которых не предусмотрена законодательством Республики Казахстан, дата принятия на учет импортированных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, подтверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю.









(c) 2020 - All-Docs.ru :: Законодательство, нормативные акты, образцы документов