Наша компания планирует заключить договор поставки продуктов питания с иностранной компанией, зарегистрированной в г. Риге, Латвия. Условия поставки по договору будут по термину EXW (Инкотермс 2000). Данный термин означает, что поставщик обязан загрузить товар со своего склада на транспортное средство покупателя и на этом его обязательства по поставке товара заканчиваются. Это в свою очередь значит, что наша компания несет все расходы по доставке товара на свой склад в г. Алматы, Казахстан. Данные расходы включают в себя: наем транспортной компании для доставки груза, наем логистической компании для оформления экспортных процедур, страховые расходы и др.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на отправителя, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг. При этом экспедитор не осуществляет непосредственную перевозку груза.
В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан. При этом международной перевозкой не является перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами внутри Республики Казахстан.
Таким образом, в случае, если нерезидент оказывает в адрес ТОО услуги по организации перевозки грузов, организации сопутствующих услуг, в том числе таможенное оформление грузов, промежуточное хранение и т.д., при этом сама перевозка грузов осуществляется иным юридическим лицом, непосредственно эксплуатирующим транспортные средства, то такие услуги нерезидента являются транспортно-экспедиторскими услугами.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.
Таким образом, в случае если нерезидент осуществляет деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан и является окончательным получателем дохода, то налоговый агент на основании представленного нерезидентом, не позднее дня выплаты дохода, документа, подтверждающего резидентство, имеет право самостоятельно применить положения Конвенции в момент выплаты дохода. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, а также нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента.
Дополнительно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 212 Налогового кодекса документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 статьи 232 Налогового кодекса: