Письмо территориального НК № 1842

Письмо территориального НК № 1842

ТОО планирует приобретать у нерезидента электронные ключи-лицензии, размещенные на веб-сайте в общедоступных телекоммуникационных сетях - с целью доступа к программам. Ключи будут получены по электронной почте. Данные программы входят в сборку вещательных серверов (телевидение), которые будут в дальнейшем реализованы на территории РК.

Дайте, пожалуйста, подробное разъяснение по следующим вопросам, с указанием ссылок на статьи Налогового кодекса РК:

1. Должны ли мы обложить эти ключи налогом на добавленную стоимость и оплатить НДС государству?

2. Должны ли мы обложить эти ключи КПН? Если да, то по какой ставке?

Налоговый департамент сообщает следующее.

Относительно НДС

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Если иное не предусмотрено подпунктом 4 пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

Положения подпункта 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса применяются в отношении услуг по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

В связи с тем, что покупателем услуг по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности (ключ-лицензия для использования программы) является ваше ТОО, следовательно, у вас возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента по вышеуказанным услугам.

Относительно КПН

На основании подпункта 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме роялти, получаемые от резидента или нерезидента, имеющего постоянное учреждение в Республике Казахстан, если расходы по выплате роялти связаны с деятельностью такого постоянного учреждения.

Согласно пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 193 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога у источника выплаты возлагается на юридическое лицо, выплачивающее доход нерезиденту и признанное налоговым агентом.

Таким образом, в случае выплаты дохода нерезиденту за предоставленную лицензию для использования программы, у вас возникает обязательство по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты по ставке 15 процентов.

Дополнительно сообщаем, что если нерезидент, предоставляющий услуги является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, то при выплате дохода нерезиденту вы вправе применить положения соответствующего международного договора.

При этом порядок применения международного договора в отношении полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан, регламентирован статьей 212 Налогового кодекса.