Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей иди моделей, товарных знаков или других подобных видов прав. В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников РК признаются доходы в виде роялти, получаемые от резидента или нерезидента, имеющего постоянное учреждение в РК, если расходы по роялти связаны с деятельностью такого постоянного учреждения. В соответствии с подпунктом 6 статьи 194 Налогового кодекса РК роялти подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.
Однако, согласно постановлению Правительства РК № 1318 от 31.12.2008 года, территория Дублин включена в Перечень государств с льготным налогообложением. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 192 доходами нерезидента из источников РК признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса, от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы. В соответствии с подпунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РК нерезидентом, расположенным и (или) зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением является юридическое лицо-нерезидент, одновременно соответствующее следующим условиям: 1) зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением; 2) 10 и более процентов его уставного капитала или голосующих акций прямо или косвенно принадлежат резиденту РК.
ТОО кроме партнерских отношений, исключительно связанных с правом распространения программных продуктов «Ora»на территории РК, к уставному капиталу и акциям компании «Ora» никакого отношения не имеет, и никогда не имело. Учитывая данный факт и положения вышеприведенных статей, считаем, что операции с «Ora» (Dublin) являются роялти, подлежащие налогообложению по ставке 15%.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса, от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, установленные статьей 192 Налогового кодекса, получаемые указанным лицом от: