Письмо территориального НК № 1835

Письмо территориального НК № 1835

С целью привлечения клиентов и увеличения продаж наша фирма объявила о следующей акции: «При покупке напольного покрытия клиент получает в подарок бытовую технику». При этом клиент предоставляет копию РНН и удостоверение личности.

Возникшие вопросы:

1. Идет ли себестоимость подарочной бытовой техники на уменьшение налогооблагаемого дохода?

2. Возникают ли у ТОО налоговые обязательства по начислению и уплате индивидуального подоходного налога за физического лица, которому была предоставлена в подарок бытовая техника?

3. Возникают ли налоговые обязательства у ТОО, в случае предоставления подарков, в виде бытовой техники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, в знак благодарности за плодотворное сотрудничество?

4. Идет ли себестоимость подарочной бытовой техники на уменьшение налогооблагаемого дохода, если данный подарок носит информационный рекламный характер с наименованием нашей фирмы ТОО?

Налоговый департамент сообщает следующее.

В соответствии со статьей 3 Закона Республики Казахстан «О рекламе» от 19.12.2003 г. № 508-II, реклама - распространяемая и размещаемая в любой форме, с помощью любых средств информация, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам и способствовать их реализации.

По первому, третьему и четвертому вопросам.

Положениями статьи 84 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено, что в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются для налогоплательщика, передающего имущество на безвозмездной основе - стоимость безвозмездно переданного имущества. Статьей 115 Налогового кодекса установлено, что стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, не подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода, если иное не установлено Налоговым кодексом.

Так, следует иметь в виду, что согласно пункту 16-1 статьи 100 Налогового кодекса, стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара, не превышающая 2-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату передачи либо дарения товара, подлежит отнесению на вычеты в налоговом периоде, в котором осуществлена безвозмездная передача такого товара.

Таким образом, вычету подлежит только стоимость рекламных товаров, несущих в себе информацию о производимых товарах и самом производителе этих товаров, то есть отвечающие признакам рекламы и в пределах установленных налоговым законодательством.

Прочая безвозмездная передача товаров, не являющихся рекламными, не относится на вычеты.

По второму вопросу.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица стоимость имущества, переданного физическому лицу на безвозмездной основе в виде рекламы, в пределах 2-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату передачи либо дарения товара.

Таким образом, получаемые физическими лицами на безвозмездной основе доходы в виде рекламных товаров, несущих в себе информацию о производимых товарах и самом производителе этих товаров, то есть отвечающие признакам рекламы и в пределах, установленных налоговым законодательством, не являются объектами обложения индивидуальным подоходным налогом.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 155 Налогового кодекса, объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

1) доходов, облагаемых у источника выплаты;

2) доходов, не облагаемых у источника выплаты.

В соответствии с подпунктом 2) статьи 160 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится, в том числе, доход физического лица от налогового агента.

Подпунктами 1) и 2) пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса установлено, что доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера и выплаты физическим лицам являются доходом физического лица от налогового агента.

В соответствии с положениями Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору дарения, в том числе заключенному в устной форме, одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Таким образом, договор дарения относится к договорам гражданско-правового характера.

Согласно подпункту 31) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса налоговый агент - это индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, юридическое лицо, в том числе юридическое лицо-нерезидент, на которые в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Исходя из вышеизложенного следует, если физическое лицо получило доход от налогового агента в виде безвозмездно полученных товаров, то обязанность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты возлагается на налогового агента.