Письмо Нацкома РК по бухучету от 31 января 1997 года N 4/122 Инструкция по применению генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов
Письмо Нацкома РК по бухучету от 31 января 1997 года N 4/122 Инструкция по применению генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов
Настоящая Инструкция устанавливает единый подход к применению Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утвержденного постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 г. N 6 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 10 января 1997 г. N 8).
Генеральный план счетов, являясь нормативным правовым актом, определяющим порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета субъекта (кроме банков и бюджетных организаций), представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования разделов, наименования и коды подразделов и синтетических счетов (счетов первого порядка).
Настоящая Инструкция регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика подразделов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на счетах подразделов фактов, порядок учета наиболее распространенных операций.
Аналитические счета (счета последующих порядков) определяются самими субъектами исходя из требований по раскрытию в финансовой отчетности, а также для целей анализа и контроля. Порядок их ведения устанавливается субъектами.
Р А З Д Е Л I
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, амортизации нематериальных активов, основных средств, износе основных средств, инвестиций.
Подраздел 10 "Нематериальные активы"
Подраздел 10 "Нематериальные активы" включает счета: 101 "Лицензионные соглашения", 102 "Программное обеспечение", 103 "Патенты", 104 "Организационные затраты", 105 "Гудвилл", 106 "Прочие". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих субъектам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
По дебету соответствующих счетов подраздела 10 "Нематериальные активы" отражаются нематериальные активы, оценивающиеся в момент поступления по первоначальной стоимости, в корреспонденции со счетами:
511 "Неоплаченный капитал" подраздела 51 "Неоплаченный капитал" при внесении учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
подразделов 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках", 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе" или 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Прочая кредиторская задолженность и начисления" - при приобретении у юридических или физических лиц за плату;
726 "Субсидии исполнительных органов власти" или 727 "Прочие" подраздела 72 "Доход от неосновной деятельности" - при получении от юридических или физических лиц безвозмездно.
При выбытии нематериальных активов их балансовая (остаточная) стоимость списывается с кредита соответствующих счетов подраздела 10 "Нематериальные активы" в дебет счета 841 "Расходы по реализации нематериальных активов" подраздела 84 "Расходы по неосновной деятельности".
Доход от реализации нематериальных активов отражается по кредиту счета 721 "Доход от реализации нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов подразделов 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках", 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе", 30 "Задолженность покупателей и заказчиков" или счета 334 "Прочие" подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность".
Подраздел 11 "Амортизация
нематериальных активов"
Подраздел 11 "Амортизация нематериальных активов" включает счета: 111 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 112 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 113 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 114 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 115 "Амортизация нематериальных активов - гудвилл", 116 "Амортизация нематериальных активов - прочие". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по видам нематериальных активов.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, который не должен превышать срок деятельности субъекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности субъекта.
По кредиту соответствующих счетов подраздела 11 "Амортизация нематериальных активов" отражается начисленная сумма амортизации нематериальных активов в корреспонденции с дебетом счетов: 811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)" подраздела 81 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 821 "Общие и административные расходы" подраздела 82 "Общие и административные расходы", 935 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов" подраздела 93 "Накладные расходы", 946 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов" подраздела 94 "Социальная сфера."
При выбытии нематериальных активов накопленная сумма амортизационных отчислений списывается с дебета соответствующих счетов подраздела 11 "Амортизация нематериальных активов" в кредит соответствующих счетов подраздела 10 "Нематериальные активы".
Подраздел 12 "Основные средства"
Подраздел 12 "Основные средства" включает счета: 121 "Земля", 122 "Здания и сооружения", 123 "Машины и оборудование, передаточные устройства", 124 "Транспортные средства", 125 "Прочие", 126 "Незавершенное строительство". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, долгосрочно арендуемых, а также незавершенного строительства. По дебету соответствующих счетов подраздела 12 "Основные средства" отражаются основные средства, оценивающиеся в момент поступления по первоначальной стоимости, в корреспонденции со счетами:
подразделов 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках", 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе" или 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Прочая кредиторская задолженность и начисления" - при приобретении основных средств у юридических или физических лиц за плату;
511 "Неоплаченный капитал" подраздела 51 "Неоплаченный капитал" при внесении учредителями объектов основных средств в счет их вкладов в уставный капитал;
726 "Субсидии исполнительных органов власти" или 727 "Прочие" подраздела 72 "Доход от неосновной деятельности" - при получении основных средств от других юридических или физических лиц безвозмездно.
На счете 126 "Незавершенное строительство" учитываются затраты:
по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), а также проценты по кредитам, предоставленным на период строительства;
связанные со строительством и приобретением основных средств, включаемые и не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств;
по приобретению технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений;
по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
По завершении строительства стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается с кредита счета 126 в дебет соответствующих счетов подраздела 12 "Основные средства". Затраты, связанные со строительством, но не включаемые в первоначальную стоимость объектов, списываются со счета 126 "Незавершенное строительство" в дебет соответствующих счетов 821 "Общие и административные расходы" подраздела 82 "Общие и административные расходы".
Стоимость основных средств, поступивших на условиях долгосрочной аренды, приходуется по дебету соответствующих счетов подраздела 12 "Основные средства" и кредиту счета 683 "Арендные обязательства" подраздела 68 "Прочая кредиторская задолженность и начисления".
Сумма увеличения первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки отражается по дебету соответствующих счетов подраздела 12 "Основные средства" и кредиту счета 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств" подраздела 54 "Дополнительный неоплаченный капитал".
При выбытии основных средств их балансовая (остаточная) стоимость списывается с кредита соответствующих счетов подраздела 12 "Основные средства" в дебет счета 842 "Расходы по реализации основных средств" подраздела 84 "Расходы по неосновной деятельности".
Доход от реализации основных средств отражается по кредиту счета 722 "Доход от реализации основных средств" и дебету соответствующих счетов подразделов 30 "Задолженность покупателей и заказчиков" или счета 334 "Прочие" подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность", 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках", 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе".
При выбытии основных средств сумма переоценки, не перенесенная в течение срока службы на нераспределенный доход, списывается с дебета счета 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств" подраздела 54 "Дополнительный неоплаченный капитал" в кредит соответствующих счетов подраздела 56 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)".
Подраздел 13 "Износ основных средств"
Подраздел 13 "Износ основных средств" включает счета: 131 "Износ зданий и сооружений", 132 "Износ машин и оборудования, передаточных устройств", 133 "Износ транспортных средств", 134 "Износ - прочие". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накопленном износе основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, а также долгосрочно арендуемых.
По кредиту соответствующих счетов подраздела 13 "Износ основных средств" отражается начисленная сумма износа основных средств в корреспонденции с дебетом счетов 811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)" подраздела 81 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 821 "Общие и административные расходы" подраздела 82 "Общие и административные расходы", 935 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов" подраздела 93 "Накладные расходы" и 946 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов" подраздела 94 "Социальная сфера".
Сумма корректировки износа основных средств в результате произведенной переоценки отражается по кредиту соответствующих счетов подраздела 13 "Износ основных средств" и дебету счета 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств" подраздела 54 "Дополнительный неоплаченный капитал".
При выбытии основных средств сумма накопленного износа списывается с дебета соответствующих счетов подраздела 13 "Износ основных средств" в кредит соответствующих счетов подраздела 12 "Основные средства".
Подраздел 14 "Инвестиции"
Подраздел 14 "Инвестиции" включает счета: 141 "Инвестиции в дочерние товарищества", 142 "Инвестиции в зависимые товарищества", 143 "Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица" и 144 "Прочие". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в акции дочерних, зависимых товариществ и совместно контролируемых юридических лиц.
По дебету соответствующих счетов подраздела 14 "Инвестиции" отражаются инвестиции, оценивающиеся в момент поступления по покупной стоимости, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или счетов, на которых учитываются активы, переданные в счет этих инвестиций. Увеличение (уменьшение) инвестиций в связи с изменением доли инвестора в чистых активах зависимого или дочернего товарищества отражается по дебету (кредиту) соответствующих счетов подраздела 14 "Инвестиции" в корреспонденции со счетами 542 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций" подраздела 54 "Дополнительный неоплаченный капитал" (когда изменение связано с переоценкой активов товариществ) и 871 "Доход (убыток) от долевого участия в других организациях" подраздела 87 "Доход (убыток) от долевого участия в других организациях" (когда изменение связано с результатами финансово-хозяйственной деятельности товариществ).
Сумма дивидендов, подлежащая получению (полученная) инвестором (при учете инвестиций по методу долевого участия), отражается по кредиту соответствующих счетов подраздела 14 "Инвестиции" и дебету соответствующих счетов подраздела 32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ" или учета денежных средств.
При реализации и прочем выбытии инвестиций балансовая стоимость их списывается с соответствующих счетов подраздела 14 "Инвестиции" в дебет счета 843 "Расходы по реализации ценных бумаг" подраздела 84 "Расходы по неосновной деятельности".
РАЗДЕЛ II
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ
Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих субъекту товарно-материальных запасов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг; готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи.
Подраздел 20 "Материалы"
Подраздел 20 "Материалы" включает счета: 201 "Сырье и материалы", 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 203 "Топливо", 204 "Тара и тарные материалы", 205 "Запасные части", 206 "Прочие материалы", 207 "Материалы, переданные в переработку на сторону", 208 "Строительные материалы" и др. Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих субъекту сырья, материалов, тары и других запасов.
На счете 201 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение сырья и основных материалов (в том числе строительных), принадлежащих субъекту, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
На счете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке.
Изделия, приобретенные для продажи в комплекте, стоимость которых не включается в себестоимость производимой продукции, учитываются на счете 222 "Товары приобретенные".
Научно-исследовательские и конструкторские организации, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на счете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".
Оборудование и приборы общего применения на счете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" не учитываются, а отражаются в составе основных средств.
На счете 203 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на счете 203 "Топливо".
На счете 204 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на счете 201 "Сырье и материалы".
Организации снабжения, сбыта и торговли учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 222 "Товары".
На счете 205 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для проведения ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях субъектов, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
Запасные части (покрышки, камеры и ободные ленты), находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемые в первоначальную стоимость автомобиля, учитываются в составе основных средств.
На счете 206 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном субъекте (металлолом, утильсырье), изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо, учитываются на счете 203 "Топливо".
На счете 207 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним субъектам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Счет 208 "Строительные материалы" используется субъектами-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
Материалы в момент приобретения отражаются по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.
Фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из цены приобретения и расходов по заготовке и доставке этих запасов субъектом.
При учете материалов по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения, средним покупным ценам и др.) разница между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения запасов выявляется расчетным путем на этом же счете.
По дебету соответствующих счетов подраздела 20 "Материалы" отражается стоимость поступивших материалов в корреспонденции с кредитом счетов подразделов 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках", 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе", счетами 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подраздела 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 687 "Прочие" подраздела 68 "Прочая кредиторская задолженность и начисления". При этом материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
По кредиту соответствующих счетов подраздела 20 "Материалы" отражается фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов раздела IX "Счета производственного учета", 808 "Прочие" подраздела 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)"- реализация материалов на сторону, 811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)" подраздела 81 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг) и 821 "Общие и административные расходы" подраздела 82 "Общие и административные расходы".
Подраздел 21 "Незавершенное производство"
Подраздел 21 "Незавершенное производство" включает счета: 211 "Основное производство", 212 "Полуфабрикаты собственного производства", 213 "Вспомогательные производства", 214 "Прочие". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о стоимости незавершенного производства.
В дебет соответствующих счетов данного подраздела списывается стоимость незавершенной производством продукции (работ, услуг) с кредита счетов 900 "Основное производство", 910 "Полуфабрикаты собственного производства", 920 "Вспомогательные производства" раздела IX "Счета производственного учета".
В начале следующего отчетного периода стоимость незавершенного производства переносится на соответствующие счета раздела IX "Счета производственного учета" для калькулирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) данного отчетного периода. При этом производится запись по кредиту соответствующих счетов данного подраздела и дебету счетов 900 "Основное производство" , 910 "Полуфабрикаты собственного производства", 920 "Вспомогательные производства" раздела IX "Счета производственного учета".
Подраздел 22 "Товары"
Подраздел 22 "Товары" включает счета: 221 "Готовая продукция", 222 "Товары приобретенные", 223 "Прочие". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и приобретенных товаров.
На счете 221 "Готовая продукция" учитывается наличие и движение готовой продукции. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 221 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним списываются с кредита счетов 900 "Основное производство", 910 "Полуфабрикаты собственного производства" и 920 "Вспомогательные производства" раздела IX "Счета производственного учета" непосредственно в дебет соответствующих счетов подраздела 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)". Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте, но не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 221 "Готовая продукция" не учитывается.
По дебету счета 221 "Готовая продукция" отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов 900 "Основное производство", 910 "Полуфабрикаты собственного производства", 920 "Вспомогательные производства" раздела IX "Счета производственного учета".
При учете готовой продукции на счете 221 "Готовая продукция" по учетным ценам (нормативной себестоимости) отклонения от фактической производственной себестоимости выявляются на этом же счете.
При списании готовой продукции со счета 221 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 221 "Готовая продукция" и дебету счета 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)" подраздела 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)" дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
С кредита счета 221 "Готовая продукция" в дебет счета 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)" списывается в порядке реализации отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам).
Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от субъекта к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше (например, при передаче продукции на условиях консигнации, экспорте продукции), то до момента перехода права владения эта продукция не списывается со счета 221 "Готовая продукция" и учитывается обособленно в составе готовой продукции субъекта.
Если готовая продукция направляется для использования самим субъектом, то она на счет 221 "Готовая продукция" не приходуется, а учитывается на соответствующих счетах подраздела 20 "Материалы" или счете 821 "Общие и административные расходы" подраздела 82 "Общие и административные расходы". При возврате бракованной готовой продукции потребителем (если брак является неисправимым и если потребитель требует возвратить ранее оплаченную сумму) производится сторнировочная запись по дебету счета 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту 221 "Готовая продукция" - по фактической себестоимости. Одновременно задолженность потребителю отражается по кредиту соответствующих счетов подразделов 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках", 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе" и дебету счета 301 "Счета к получению" подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков". Кроме этого, стоимость реализованной продукции уменьшается на сумму возврата, которая отражается по дебету счета 711 "Возвраты проданных товаров" и кредиту счета 301 "Счета к получению" с корректировкой по налогу на добавленную стоимость. Стоимость бракованной продукции отражается по кредиту счета 221 "Готовая продукция" и дебету счета 950 "Брак в производстве".
Когда по требованию покупателя происходит замена бракованной продукции на годную, по счетам бухгалтерского учета производятся следующие записи. Себестоимость продукции, отправленной покупателю взамен забракованной, снимается с объема товарного выпуска методом красного сторно по дебету счета 221 "Готовая продукция" и кредиту соответствующего счета раздела IX "Счета производственного учета". Затем обычными записями себестоимость этой продукции списывается с кредита соответствующего счета раздела IX "Счета производственного учета" в дебет счета 950 "Брак в производстве".
На счете 222 "Товары приобретенные" учитывается наличие и движение товарно-материальных запасов, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Товары на счете 222 "Товары приобретенные" учитываются по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.
По дебету счета 222 "Товары приобретенные" отражается стоимость приобретенных товаров в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов подразделов 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках", 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе" или счета 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подраздела 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших), в конце месяца отражается по дебету счета 222 "Товары приобретенные" и кредиту счета 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подраздела 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность на счете 334 "Прочие" подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность".
С кредита счета 222 "Товары приобретенные" в дебет счета 802 "Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи" подраздела 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)" списываются отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам) либо оплачены ими.
Р А З Д Е Л III
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ДРУГИЕ АКТИВЫ
Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о всех видах дебиторской задолженности (задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц и прочей дебиторской задолженности), а также расходах будущих периодов и выданных авансов.
Подраздел 30 "Задолженность
покупателей и заказчиков"
Подраздел 30 "Задолженность покупателей и заказчиков" включает счета: 301 "Счета к получению", 302 "Векселя полученные", 303 "Прочие". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным субъектам.
На счете 301 "Счета к получению" отражается информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На счете 302 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Счета подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков" дебетуются в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела "Доходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы покупателям. При этом сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 301 "Счета к получению" и кредиту счета 633 "Налог на добавленную стоимость" подраздела 63 "Расчеты с бюджетом".
Счет 301 "Счета к получению" кредитуется в корреспонденции с соответствующими счетами подразделов 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках", 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе"- на суммы полученных платежей или 66 "Авансы полученные", 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Прочая кредиторская задолженность и начисления" - на суммы, подлежащие зачету.
Счет 302 "Векселя полученные" кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.
Подраздел 31 "Резервы по сомнительным долгам"
Подраздел 31 "Резервы по сомнительным долгам" включает счет 311 "Резервы по сомнительным долгам". Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам.
На сумму создаваемых резервов производятся записи по кредиту счета 311 "Резервы по сомнительным долгам" и дебету счета 821 "Общие и административные расходы" подраздела 82 "Общие и административные расходы".
При списании с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится запись по дебету счета 311 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков".
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы методом красного сторно восстанавливаются записью по дебету счета 821 "Общие и административные расходы" подраздела 82 "Общие и административные расходы" и кредиту счета 311 "Резервы по сомнительным долгам".
Подраздел 32 "Дебиторская задолженность
дочерних (зависимых) товариществ"
Подраздел 32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ" включает счета: 321 "Задолженность дочерних товариществ", 322 "Задолженность зависимых товариществ", 323 "Задолженность совместно контролируемых юридических лиц". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о всех видах текущей дебиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ, совместно контролируемых юридических лиц.
Счета подраздела 32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ" дебетуются в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VII "Доходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы покупателям, и счета 633 "Налог на добавленную стоимость" подраздела 63 "Расчеты с бюджетом" на сумму налога на добавленную стоимость.
Счета подраздела 32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ" кредитуются в корреспонденции с соответствующими счетами подразделов 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках", 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе"- на суммы полученных платежей или 66 "Авансы полученные", 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Прочая кредиторская задолженность и начисления" - на суммы, подлежащие зачету.
Подраздел 33 "Прочая дебиторская задолженность"
Подраздел 33 "Прочая дебиторская задолженность" включает счета: 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", 332 "Начисленные проценты", 333 "Задолженность работников и других лиц" и 334 "Прочие". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам подразделов 30 "Задолженность покупателей и заказчиков" и 32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ".
На счете 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" отражается информация о суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным субъектом товарно-материальным запасам.
По дебету счета 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" отражаются суммы налога по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции со счетом 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подраздела 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
По кредиту счета 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" отражается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая зачету, в корреспонденции с дебетом счета 633 "Налог на добавленную стоимость" подраздела 63 "Расчеты с бюджетом".
На счете 332 "Начисленные проценты" отражается информация о дебиторской задолженности по начисленным процентам.
По дебету счета 332 "Начисленные проценты" отражается начисление процентов, причитающихся к получению, в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов 724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов" подраздела 72 "Доход от неосновной деятельности". Например, начисление процентов по полученным векселям, по аренде основных средств или процентов по предоставленным займам.
По кредиту счета 332 "Начисленные проценты" отражается погашение задолженности в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов подразделов 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе".
На счете 333 "Задолженность работников и других лиц" учитывается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц: по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.
По дебету счета 333 "Задолженность работников и других лиц" отражается возникновение задолженности в корреспонденции с кредитом счетов:
учета денежных средств - при выдаче сумм в подотчет на административно-хозяйственные, операционные расходы и служебные командировки, а также по предоставленным работникам займам;
611 "Доходы будущих периодов" - по суммам недостач, выявленным в отчетном периоде и признанным виновными лицами или присужденным к взысканию с них судебными органами;
681 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при удержании с заработной платы работников за товары, приобретенные ими в кредит.
Счет 333 "Задолженность работников и других лиц" кредитуется по мере погашения задолженности с дебетом счетов:
учета денежных средств и 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при возврате неизрасходованных подотчетными лицами сумм, взысканных с виновных лиц сумм по недостачам, а также сумм платежей, поступивших от работника-заемщика;
учета товарно-материальных запасов, счета 821 "Общие и административные расходы" подраздела 82 "Общие и административные расходы" и счетов раздела IX "Счета производственного учета" - на суммы, израсходованные подотчетными лицами.
Счет 334 "Прочие" предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", 332 "Начисленные проценты" и 333 "Задолженность работников и других лиц".
На данном счете отражаются арендные обязательства к поступлению; излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.
Подраздел 34 "Расходы будущих периодов"
Подраздел 34 "Расходы будущих периодов" включает счета: 341 "Страховой полис", 342 "Арендная плата", 343 "Прочие". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
На счете 341 "Страховой полис" отражается информация о расходах по приобретению страхового полиса, а на счете 342 "Арендная плата" - о взносах арендной платы за последующие периоды.
Счет 343 "Прочие" предназначен для обобщения информации о прочих расходах будущих периодов, не упомянутых в пояснениях к счетам 341 "Страховой полис" и 342 "Арендная плата".
Учтенные на счетах подраздела 34 "Расходы будущих периодов" расходы, относящиеся к отчетному периоду, списываются в дебет счетов 811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)" подраздела 81 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 821 "Общие и административные расходы" подраздела 82 "Общие и административные расходы" и соответствующих счетов раздела IX "Счета производственного учета".
Подраздел 35 "Авансы выданные"
Подраздел 35 "Авансы выданные" включает счета: 351 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов", 352 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации по выданным авансам под поставку товарно-материальных запасов либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
По дебету соответствующих счетов подраздела 35 "Авансы выданные" отражаются суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ в корреспонденции с кредитом счетов подразделов 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках", 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе".
По кредиту соответствующих счетов подраздела 35 "Авансы выданные" отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в корреспонденции с дебетом счета 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подраздела 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Р А З Д Е Л IV
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих субъекту денежных средств в национальной и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетном, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, а также финансовых инвестиций.
Подраздел 40 "Финансовые инвестиции"
Подраздел 40 "Финансовые инвестиции" включает счета: 401 "Акции", 402 "Облигации", 403 "Прочие". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций субъектов в ценные бумаги других субъектов.
Ценные бумаги приходуются на соответствующие счета подраздела 40 "Финансовые инвестиции" по покупной стоимости. По дебету соответствующих счетов подраздела 40 "Финансовые инвестиции" отражается приобретение ценных бумаг в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета денежных средств, подразделов 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Прочая кредиторская задолженность и начисления".
Если покупная стоимость приобретенных облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом производятся записи:
по дебету счета 332 "Начисленные проценты" подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность" в корреспонденции с кредитом счета 724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов" подраздела 72 "Доход от неосновной деятельности" - на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода;
по кредиту счета 402 "Облигации" в корреспонденции с дебетом счета 845 "Прочие" подраздела 84 "Расходы по неосновной деятельности" - на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью.
Если покупная стоимость приобретенных облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов:
332 "Начисленные проценты" подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность" - на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода,
402 "Облигации" - на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью,
и кредиту счета 724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов" подраздела 72 "Доход от неосновной деятельности" - на общую сумму, отнесенную на счета 332 "Начисленные проценты" и 402 "Облигации".
В обоих указанных выше случаях:
сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;
к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 402 "Облигации", должна соответствовать номинальной стоимости.
Сумма увеличения первоначальной стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, полученная в результате произведенной переоценки, отражается по дебету соответствующих счетов подраздела 40 "Финансовые инвестиции" и кредиту счета 542 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций".
Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, отражаются по дебету (кредиту) соответствующих счетов подраздела 40 "Финансовые инвестиции" в корреспонденции со счетом 727 "Прочие" подраздела 72 "Доход от неосновной деятельности" или 845 "Прочие" подраздела 84 "Расходы по неосновной деятельности".
При погашении (выкупе) и продаже ценных бумаг их стоимость списывается с кредита соответствующих счетов подраздела 40 "Финансовые инвестиции" в дебет счета 843 "Расходы по реализации ценных бумаг" подраздела 84 "Расходы по неосновной деятельности".
При выбытии долгосрочных финансовых инвестиций сумма переоценки списывается со счета 542 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций" подраздела 54 "Дополнительный неоплаченный капитал" в кредит соответствующих счетов 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года" подраздела 56 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)" или 723 "Доход от реализации ценных бумаг" подраздела 72 "Доход от неосновной деятельности".
Подраздел 41 "Денежные переводы в пути"
Подраздел 41 "Денежные переводы в пути" включает счет 411 "Денежные переводы в пути". Данный счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в национальной и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков, сберегательные банки или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет субъектов, но еще не зачисленных по назначению.
По дебету счета 411 "Денежные переводы в пути" отражается сумма денежных средств, находящихся в пути, в корреспонденции с кредитом счетов 301 "Счета к получению", 303 "Другие" подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков", 334 "Прочие" подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность". С кредита счета 411 "Денежные переводы в пути" в дебет соответствующих счетов подразделов 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете" списываются зачисленные на расчетный или валютный счет субъектов денежные средства.
Основанием для принятия на учет по счету 411 "Денежные переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
Подраздел 42 "Денежные средства
на специальных счетах в банках"
Подраздел 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках" включает счета: 421 "Денежные средства в аккредитивах", 422 "Денежные средства в чековых книжках", 423 "Наличность на специальных счетах в банках", 424 "Прочие". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
На счете 421 "Денежные средства в аккредитивах" учитывается наличие и движение средств, находящихся в аккредитивах.
По дебету счета 421 "Денежные средства в аккредитивах" отражается зачисление денежных средств в аккредитивы в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов подразделов 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете", счета 601 "Кредиты банков" подраздела 60 "Кредиты" и других счетов.
Принятые на учет по счету 421 "Денежные средства в аккредитивах" средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам банка) в дебет счета 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подраздела 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 421 "Денежные средства в аккредитивах" и дебету соответствующих счетов подразделов 43 "Наличность на валютном счете" или 44 "Наличность на расчетном счете". На счете 422 "Денежные средства в чековых книжках" учитывается наличие и движение средств, находящихся в чековых книжках. По дебету счета 422 "Денежные средства в чековых книжках" отражается депонирование средств при выдаче чековых книжек в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов подразделов 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете", счета 601 "Кредиты банков" подраздела 60 "Кредиты" и других подобных счетов.
По кредиту счета 422 "Денежные средства в чековых книжках" отражаются суммы, списанные со специальных счетов по чековым книжкам в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 422 "Денежные средства в чековых книжках". Сальдо по счету 422 "Денежные средства в чековых книжках" должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 422 "Денежные средства в чековых книжках" и дебету соответствующих счетов подразделов 43 "Наличность на валютном счете" или 44 "Наличность на расчетном счете".
На счете 423 "Наличность на специальных счетах в банках" учитывается наличие и движение средств на специальных счетах в банках.
На счете 423 " Наличность на специальных счетах в банках" учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений). В частности средств, полученных на финансирование долгосрочных инвестиций, аккумулируемых и расходуемых по просьбе инвестора с отдельного счета; субсидий исполнительных органов власти и т.п.
По дебету счета 423 "Наличность на специальных счетах в банках" отражается поступление, а по кредиту - списание наличности со специальных счетов в банке.
На счете 424 "Прочие" отражается движение средств филиалов, структурных единиц, входящих в состав субъекта и выделенных на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.).
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах на счетах подраздела 42 учитываются обособленно.
Подраздел 43 "Наличность на валютном счете"
Подраздел 43 "Наличность на валютном счете" включает счета: 431 "Наличность на валютном счете внутри страны", 432 "Наличность на валютном счете за рубежом". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах субъекта в банках на территории страны и за рубежом.
По дебету соответствующих счетов подраздела 43 "Наличность на валютном счете" отражается поступление денежных средств на валютные счета субъекта, а по кредиту - списание денежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов субъекта и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 334 "Прочие" подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность" или 687 "Прочие" подраздела 68 "Прочая кредиторская задолженность и начисления" .
Подраздел 44 "Наличность на расчетном счете"
Подраздел 44 "Наличность на расчетном счете" включает счет 441 "Наличность на расчетном счете". Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении национальной валюты на расчетном счете субъекта в банке.
По дебету счета 441 "Наличность на расчетном счете" отражается поступление денежных средств в национальной валюте на расчетный счет субъекта. По кредиту счета 441 "Расчетный счет" отражается списание денежных средств в национальной валюте с расчетного счета субъекта. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета субъекта и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 334 "Прочие" подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность" или 687 "Прочие" подраздела 68 "Прочая кредиторская задолженность и начисления" .
Подраздел 45 "Наличность в кассе"
Подраздел 45 "Наличность в кассе" включает счета: 451 "Наличность в кассе в национальной валюте", 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранных валютах в кассе субъекта. По дебету счетов подраздела 45 "Наличность в кассе" отражается поступление денежных средств в кассу субъекта, а по кредиту - выплата денежных средств.
Р А З Д Е Л V
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении собственного капитала субъекта.
Подраздел 50 "Уставный капитал"
Подраздел 50 "Уставный капитал" включает счета: 501 "Простые акции", 502 "Привилегированные акции" и 503 "Вклады и паи". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала субъекта.
При формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, записи по указанным счетам производятся после внесения соответствующих изменений в учредительные документы субъекта.
По кредиту счетов 501 "Простые акции", 502 "Привилегированные акции" отражается сумма задолженности учредителей, участников по вкладам в уставный капитал акционерного общества - в корреспонденции со счетом 511 "Неоплаченный капитал" подраздела 51 "Неоплаченный капитал".
По кредиту счета 503 "Вклады и паи" отражаются вносимые активы в уставный капитал товарищества (кроме акционерного общества) - в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов и др.
По дебету счетов 501 "Простые акции", 502 "Привилегированные акции" отражается уменьшение уставного капитала акционерного общества на стоимость изъятых из обращения акций в корреспонденции со счетом 521 "Изъятый капитал".
Подраздел 51 "Неоплаченный капитал"
Подраздел 51 "Неоплаченный капитал" включает счет 511 "Неоплаченный капитал". Данный счет предназначен для обобщения информации о суммах задолженности лиц по вкладам в уставный капитал акционерного общества.
По дебету счета 511 "Неоплаченный капитал" и кредиту счета 501 "Простые акции", 502 "Привилегированные акции" подраздела 50 "Уставный капитал" отражается сумма задолженности учредителей, участников по вкладам.
По кредиту счета 511 "Неоплаченный капитал" отражается фактическое поступление сумм вкладов учредителей, участников в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Подраздел 52 "Изъятый капитал"
Подраздел 52 "Изъятый капитал" включает счет 521 "Изъятый капитал". Данный счет предназначен для обобщения информации о собственных акциях, выкупленных у акционеров с целью их дальнейшего изъятия из обращения.
По дебету счета 521 "Изъятый капитал" отражается: стоимость выкупленных у акционеров собственных акций - в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. По кредиту счета 521 "Изъятый капитал" отражается: изъятие собственных акций из обращения - в корреспонденции со счетами 501 "Простые акции", 502 "Привилегированные акции" подраздела 50 "Уставный капитал".
Подраздел 53 "Дополнительный оплаченный капитал"
Подраздел 53 "Дополнительный оплаченный капитал" включает счет 531 "Дополнительный оплаченный капитал". Данный счет предназначен для обобщения информации о суммах превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.
По кредиту счета 531 "Дополнительный оплаченный капитал" отражаются суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счетом 334 "Прочие" подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность".
Подраздел 54 "Дополнительный
неоплаченный капитал"
Подраздел 54 "Дополнительный неоплаченный капитал" включает счета: 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств", 542 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций" и 543 "Прочие". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств и инвестиций.
По кредиту счетов 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств", 542 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций" и 543 "Прочие" отражаются суммы увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных инвестиций в результате произведенной переоценки в корреспонденции с соответствующими счетами подразделов 12 "Основные средства", 14 "Инвестиции" и 40 "Финансовые инвестиции".
По дебету счета 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств", 542 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций" и 543 "Прочие" отражается:
сумма корректировки износа по переоцениваемым основным средствам - в корреспонденции с соответствующими счетами подраздела 13 "Износ основных средств";
сумма переоценки по выбывшим основным средствам, не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы, - в корреспонденции со счетом 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года" подраздела 56 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)";
сумма переоценки по выбывшим долгосрочным финансовым инвестициям - в корреспонденции со счетом 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года" подраздела 56 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)" или 723 "Доход от реализации ценных бумаг" подраздела 72 "Доход от неосновной деятельности".
Подраздел 55 "Резервный капитал"
Подраздел 55 "Резервный капитал" включает счета 551 "Резервный капитал, установленный законодательством" и 552 "Прочий резервный капитал". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала субъекта, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами.
По кредиту счетов 551 "Резервный капитал, установленный законодательством", 552 "Прочий резервный капитал" и дебету счета 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года" подраздела 56 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)" отражаются отчисления в резервный капитал.
По дебету счетов 551 "Резервный капитал, установленный законодательством", 552 "Прочий резервный капитал" отражается использование средств резервного капитала в корреспонденции со счетами:
подраздела 62 "Расчеты по дивидендам" и 687 "Прочие" подраздела 68 "Прочая кредиторская задолженность и начисления" - на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ при отсутствии или недостаточности дох |
|
|