Письмо территориального НК № 1870

Письмо территориального НК № 1870

Мы, руководители ТОО, просим Вас разъяснить некоторые вопросы, касающиеся налогообложения, а именно, каков порядок осуществления отчетности между организациями, где нет операций купли-продажи.

Схема следующая: наше издательство занимается производством печатной продукции (газеты и журналы), строго соблюдая все требования, в соответствие с представленными тиражными сведениями АО «Казпочта». Эта организация, согласно договору, должна получать у нас столько экземпляров изданий, сколько указано в их заявке (составляемой АО «Казпочта»), и доставить их до подписчиков.

То есть подписчик приходит в любое отделение АО «Казпочта» и заполняет подписной абонемент, затем платит за него деньги в этом же отделении.

Стоимость изданий указана в Каталоге «Казпочты». В указанную сумму вложена стоимость издания и оплата за услуги «Казпочты».

Далее центральный офис АО «Казпочты» (далее - Центр), собрав сведения о подписчиках и деньги на подписку со всех регионов Казахстана, в январе наступающего года формирует «тиражные сведения» на весь год и эту информацию передает руководителю издательства. Также передает и «заказы-наряды».

Далее Центр (по своему усмотрению) выдает бухгалтеру издательства свой «акт сверки», где указана сумма, которая перечисляется на расчетный счет издательства.

Пока этот документ не будет подписан издательством, Центр АО «Казпочты» не будет перечислять издательству средства подписчиков, за вычетом оплаты услуг почтовой пересылки. Получается, что денег еще нет, а «акт сверки» издателя принуждают подписать.

Кроме того, сумма, указанная в «акте-сверке» не соответствует той, что была представлена в «тиражных сведениях», составленных той же «Казпочтой».

Проводя эти действия, Центр считает, что «Казпочта» расплатилась с издательством за 1-е полугодие.

После нашего устного запроса (по телефону) оператор Центра собирает то количество экземпляров изданий, которое требует (по наименованиям) для отправки подписчикам.

Согласно их устному распоряжению мы везем требуемое количество печатной продукции и сдаем по накладным (в трех экземплярах) в отправной пункт АО «Казпочта». За эту операцию платим почтовому оператору дополнительно, по отдельному договору.

С этими требованиями «Казпочты» мы смирились. А вот в конце 1-го и 2-го полугодия текущего года Центр попросил выслать еще и «счет-фактуру», хотя до 2011 г. этот документ никто из них не требовал.

По логике вещей, эту процедуру необходимо проводить наоборот, так как «акт сверки» уже подписан сторонами. Зачем же требовать еще раз? Ведь наше издательство ничего не продает и не покупает, как и АО «Казпочта». Весь процесс - обычный перевод денег подписчиков.

По этой же причине нашему издательству не были перечислены остатки денежных средств. В результате издательство оказалось в производственном и творческом простое.

На основании вышеизложенного, просим разъяснить, правомерны ли требования, предъявляемые издательству со стороны АО «Казпочта» в части предоставления нами «счетов-фактур», ведь всю документацию и распоряжения мы получаем от этой организации, хотя мы абсолютно независимая от этого почтового оператора организация.

Налоговый департамент сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 20 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 г. № 99-IV (далее - Налоговый кодекс) органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств.

По условиям предоставленного вами договора, заключенного между вашей организацией и АО «Казпочта» следует, что АО «Казпочта» реализует произведенные вами периодические печатные издания (далее - ППИ), включенные в Каталог, обрабатывает по реализуемой продукции заказы, аннуляции, обеспечивает пересылку ППИ. В вашу обязанность входит экспедирование ППИ по газетным узлам.

Таким образом, ваше предприятие выступает в данной сделке как поставщик ППИ, а АО «Казпочта» как поставщик услуг по включению Продукции в Каталог.

Условия оплаты оговорены пунктом 4 Договора, где указано, что расходы, связанные с включением Продукции в Каталог оплачиваются в течение 7 дней со дня выставления счета «Казпочтой», при этом условиями договора не определено, на основании каких документов АО «Казпочта» производит оплату в ваш адрес стоимость ППИ (выставленных счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ, актов приема-передачи ППИ и т.д.).

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, в том числе отгрузку товара на условиях рассрочки платежа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 263, если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 статьи 256 настоящего Кодекса, выписывается с отметкой «Без НДС».

Таким образом, Налоговым кодексом не предусмотрено в обязательном порядке выписывать счет-фактуру неплательщикам НДС.

С учетом вышеизложенного следует руководствоваться положениями пункта 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Согласно положению данной статьи, бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

Первичные учетные документы - документальное свидетельство, как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

При этом пунктом 2 статьи 7 данного Закона и приказом Министерства финансов Республики Казахстан «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» определено, что формы или требование первичных документов утверждены уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Первичные документы, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом, и разработаны индивидуальным предпринимателем или организацией самостоятельно, принимаются к учету, если содержат обязательные реквизиты в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, разрабатываются индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления;

3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

7) регистрационный номер налогоплательщика.

В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Таким образом, при осуществлении оборотов по реализации вам следует выписывать получателю товаров либо счет-фактуру, либо другой документ, разработанный самостоятельно и содержащий обязательные реквизиты, указанные выше.

В тоже время сообщаем, что отношения между субъектами в области исполнения обязательств по оплате, согласно заключенных договоров, регулируются Гражданским кодексом Республики Казахстан и не зависят от факта выписки счета-фактуры.