Письмо территориального НК № 1877

ТОО купило у физических лиц индивидуальные жилые дома с земельными участками:

1) жилой дом с земельным участком, за 100 098 000 тенге в 2007 г.;

2) жилой дом с земельным участком, за 85 000 000 тенге в 2006 г.

С 2007 года по вышеуказанным объектам были изменены целевые назначения земельных участков - под строительство и эксплуатацию многофункционального комплекса (офисов и объектов социально-бытового назначения) с подземным паркингом.

Далее, индивидуальный жилой дом был снесен, но строительство офисного здания не было начато в связи с финансовым кризисом. Вместе с тем, жилой дом с земельным участком был предоставлен ТОО в залог АО «Банк» по обязательствам ТОО «Корпорация».

В 2011 году по требованию залогодержателя - АО «Банк», ТОО реализовало вышеуказанные объекты:

1) земельный участок, с целевым назначением для строительства и эксплуатации многофункционального комплекса (офисы, объекты социально-бытового назначения) с подземным паркингом, за 87 000 000 тенге;

2) жилой дом с земельным участком, с целевым назначением для строительства и эксплуатации многофункционального комплекса (офисы, объекты социально-бытового назначения) с подземным паркингом, за 17 400 000 тенге,

а полученные от продажи денежные средства ТОО перечислило АО «Банк» для погашения задолженности ТОО «Корпорация» перед АО «Банк».

В данном случае, ТОО несет убытки не только по реализации объектов по цене ниже цены приобретения, но и в части оплаты НДС, так как по вышеуказанным сделкам Покупатель потребовал выписать счет-фактуру с НДС.

Впоследствии, ТОО убрало начисление НДС в связи с тем, что договоры купли-продажи вышеуказанных объектов были заключены без НДС, так как согласно ст. 249 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) реализация вышеуказанных объектов освобождена от НДС.

12 сентября 2011 года ТОО направило письмо в Налоговое управление для разъяснения вышеуказанного вопроса. Налоговое управление ответило письмом от 27 сентября 2011 года, что передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда такого земельного участка, за исключением земельного участка, используемого для предоставления гостиничных услуг, передачи для парковки или хранения автомобилей и иных транспортных средств, а также занятого нежилым зданием освобождается от НДС.

Статья 249 Налогового кодекса РК. Обороты, связанные с землей и жилыми зданиями

1. Реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением:

1) реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления гостиничных услуг;

2) предоставления услуг по проживанию в гостинице.

2. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Не освобождаются от налога на добавленную стоимость:

1) плата за передачу земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств;

2) передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, занятым жилым зданием (частью жилого здания), используемым для предоставления гостиничных услуг, зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию, а также аренда такого земельного участка, в том числе субаренда.

На основании вышеуказанного, реализация жилого здания с земельным участком и реализация земельного участка, за исключением предоставления гостиничных услуг, передачи для парковки или хранения автомобилей и иных транспортных средств, а также занятого нежилым здание, освобождаются от налога на добавленную стоимость. Таким образом, реализация вышеуказанных объектов ТОО, не связанные с предоставлением гостиничных услуг, передачи для парковки или хранения автомобилей и иных транспортных средств, а также не занятые нежилым зданием, - освобождаются от налога на добавленную стоимость.

В актах на право частной собственности вышеуказанных земельных участков указаны целевые назначения - для строительства и эксплуатации многофункционального комплекса (офисы, объекты социально-бытового назначения) с подземным паркингом. Фактически на земельных участках строительство не осуществлялось и ТОО реализовало только индивидуальный жилой дом с земельным участком и земельный участок без нежилых помещений и без паркингов, что подтверждается техническим паспортом.

ТОО направило Покупателю счет-фактуру и акт приема-передачи без НДС. Однако ТОО «Покупатель» требует от ТОО оплатить компенсацию в размере более 800 000 (восьмисот тысяч) тенге на оплату пени по НДС, с чем мы не согласны.

В связи с вышеизложенным, просим Вас дать разъяснение данной ситуации.

Налоговый департамент о порядке обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) оборотов по реализации земельных участков и жилого здания сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 20 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 г. № 99-IV (далее - Налоговый кодекс) органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств.

Из письма следует, что вами реализованы земельный участок с расположенным на нем жилым зданием и земельный участок без домостроения, ранее приобретенные у физических лиц без НДС, при этом целевые назначения земельных участков - строительство и эксплуатация многофункционального комплекса (офисов и объектов социально-бытового назначения) с подземным паркингом.

В связи с чем, ставятся вопросы о порядке налогообложения вышеуказанных операций НДС при реализации.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса передача прав собственности на товар в том числе, продажа товара, означает оборот по его реализации.

Подпунктом 1 статьи 232 Налогового кодекса установлено, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг в том числе, освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 237 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг. Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг.

В случае, если отгрузка товара не осуществляется, датой совершения оборота по реализации является день передачи права собственности на товар получателю.

Пунктами 9, 20 статьи 238 Налогового кодекса определено, что при передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без НДС, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 Налогового кодекса. Положения раздела 8 Налогового кодекса по определению размера облагаемого оборота (в том числе его корректировке) применяются также при определении размера необлагаемого оборота.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением:

2) предоставления услуг по проживанию в гостинице.

Передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от НДС.

Не освобождаются от НДС:

В связи с вышеизложенным и исходя из нормы статьи 249 Налогового кодекса, обороты по реализации вышеуказанных земельных участков и жилого здания освобождаются от НДС.