Письмо территориального НК № 1875


Письмо территориального НК № 1875

 

ТОО просит пояснить следующее применение ст. 310 Налогового кодекса РК.

Данная статья предусматривает ведение раздельного налогового учета объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для исчисления налогового обязательства для недропользователей по контрактной деятельности в разрезе каждого контракта на недропользование и внеконтрактной деятельности.

Наше предприятие осуществляет контрактную деятельность, касающуюся добычи железной руды в рамках контракта на недропользование. Внеконтрактная деятельность состоит только в сдаче в аренду двух единиц техники за пределами контрактной территории (без трудозатрат и финансовых вложений с нашей стороны).

1. Контрактная территория находится на значительном удалении от населенных пунктов, поэтому ведется строительство всей инфраструктуры месторождения: вахтового поселка, грузового терминала, дорог, инженерных сетей, электрического хозяйства и т.п. Строительство ведется как хозяйственным способом, так и с привлечением подрядчиков на отдельные виды монтажа и других работ. Также имеется подрядчик, осуществляющий некоторые добычные и перерабатывающие работы непосредственно на контрактной территории. В связи с тем, что наши подрядчики не имеют возможности размещать своих рабочих в другом месте (из-за отсутствия вблизи населенных пунктов), рабочие наших подрядчиков проживают в нашем вахтовом поселке. Удаленность мест закупки товаров приводит к тому, что часть недостающих материалов подрядчикам выдаются с наших складов. Вследствие этого наше предприятие реализует подрядчикам услуги по проживанию и питанию, а также материалы, приобретенные ранее для ведения контрактной деятельности.



2. Для финансирования разработки месторождения наше предприятие привлекает инвестиции в виде займов, у части которых ставка вознаграждения равна нулю. Вследствие этого возникают доходы в виде экономии по вознаграждениям, расходы в виде вычетов по вознаграждениям, а также доходы и расходы от курсовой разницы.

Вопросы:

1. Являются ли:

а) доходы и расходы по реализации услуг по проживанию и питанию, а также материалов нашим подрядчикам на контрактной территории,

б) доходы и расходы в виде экономии и вычетов по вознаграждениям и по курсовой разнице от финансирования разработки месторождения, -

доходами и расходами от контрактной деятельности, так как имеют прямую причинно-следственную связь с конкретным контрактом на недропользование в целях исполнения норм Налогового кодекса РК?

2. Если не являются, то, как в соответствии с терминами, обозначенными в п.2 ст.310 Налогового кодекса РК, следует классифицировать указанные выше доходы и расходы?

 

Налоговый департамент сообщает следующее.

Порядок налогообложения при проведении операции по недропользованию определен Главой 42 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). В частности, согласно статье 309 Налогового кодекса, исполнение налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, не освобождает недропользователя от исполнения налогового обязательства по осуществлению деятельности, выходящей за рамки контракта на недропользование, в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на дату возникновения налогового обязательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Налогового кодекса недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для исчисления налогового обязательства по контрактной деятельности в разрезе каждого контракта на недропользование, а также при разработке низкорентабельного, высоковязкого, обводненного, малодебетного и выработанного месторождения (группы месторождений при условии осуществления деятельности по такой группе месторождений в рамках одного контракта), определенного пунктом 4 статьи 307 Налогового кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 310 Налогового кодекса при ведении раздельного налогового учета для исчисления налогового обязательства недропользователь обязан обеспечить:


2) исчисление налогов и других обязательных платежей в бюджет, не указанных в пункте 4 статьи 310 Налогового кодекса, а также корпоративного подоходного налога - в целом по всей деятельности недропользователя;

3) представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, указанным в пункте 4 статьи 310

корпоративному подоходному налогу, по каждому контракту на недропользование;

4) представление единой декларации по корпоративному подоходному налогу в целом по деятельности недропользователя и соответствующих приложений к ней по каждому контракту на недропользование;

5) представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в пункте 4 статьи 310 Налогового кодекса, - в целом по всей деятельности недропользователя.

В соответствии с пунктом 7 статьи 310 Налогового кодекса вышеуказанной статьи в целях ведения раздельного налогового учета объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, все доходы и расходы недропользователя распределяются на прямые, косвенные и общие.

Классификация доходов и расходов на прямые, косвенные и общие осуществляется недропользователем самостоятельно, исходя из специфики деятельности.

Прямые доходы и расходы должны быть отнесены в полном объеме только к той контрактной или внеконтрактной деятельности, с которой они имеют прямую причинно-следственную связь.

Общие доходы и расходы подлежат распределению между контрактной и внеконтрактной деятельностью и в соответствующей доле относятся к доходам и расходам того контракта и внеконтрактной деятельности, с которыми они имеют причинно-следственную связь.

Косвенные доходы и расходы подлежат распределению только между контрактами на недропользование и в соответствующей доле относятся к доходам и расходам того контракта, с которым они имеют причинно-следственную связь.


Исходя из вышеуказанных норм налогового законодательства, следует, что в рассматриваемом случае вышеуказанные доходы и расходы будут относиться к доходам и расходам того контракта и внеконтракной деятельности, с которыми они имеют причинно-следственную связь. Следовательно, классифицирование указанных доходов и расходов осуществляется самостоятельно, исходя из специфики деятельности.

Следует отметить, что такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения и подлежат оценке судом с учетом их соответствия нормам налогового законодательства.









(c) 2020 - All-Docs.ru :: Законодательство, нормативные акты, образцы документов