Письмо территориального НК № 1874

Письмо территориального НК № 1874

Согласно НК РК ст. 276-6 п. 2 «Если иное не установлено настоящей статьей, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. Для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

При этом для исчисления и уплаты НДС по ввозимым товарам на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза необходимо соблюдение двух условий:

1) Отражение таких товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) Ввоз таких товаров на территорию РК.

Компанией данные условия соблюдены. Ввоз товаров подтверждается международными транспортными накладными. Для исчисления НДС компания, руководствуясь выше перечисленными нормами, определяет дату принятия на учет товара по дате фактического поступления товара в наше распоряжение на территории РК, в соответствии с международной транспортной накладной и соответственно исчисление НДС производит по курсу валюты на дату принятия на учет товара. В последнее время все чаще стала поступать информация об исчислении НДС по курсу и в момент пересечения товара границы. Однако налоговое законодательство РК не регламентирует определение даты оборота по импорту на дату пересечения границы.

Просим Вас разъяснить, должен ли налогоплательщик исчислять НДС по импортированным товарам в таможенном союзе по курсу валюты на дату пересечения границы и указывать дату принятия на учет по дате пересечения границы в Заявлении о ввозе и уплате косвенных налогов ф. 328. И какой документ является основанием для принятия на учет товара в этом случае и определяет дату пересечения границы?

Или же облагаемый оборот по импорту исчисляется на дату фактического поступления товара в наше распоряжение на территории РК, на основании международной транспортной накладной.

Налоговый департамент сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 276-6 Налогового кодекса датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.

При этом датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, если в соответствии с учетной политикой отражение в бухгалтерском учете товаров производится в день перехода права собственности и при этом согласно условиям договора право собственности переходит в день пересечения государственной границы Республики Казахстан, то датой принятия на учет импортированных товаров признается дата пересечения государственной границы.

Таким образом, в случае, если в соответствии с учетной политикой налогоплательщика предусмотрено отражение в бухгалтерском учете товаров в день перехода права собственности, то дата принятия на учет импортированных товаров не всегда соответствует дате отражения этих товаров на счетах бухгалтерского учета.

Так, например, в случае, если право перехода собственности на товар в соответствии с условиями договора перешло на территории Российской Федерации, то есть до ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан, то дата принятия на учет импортированных товаров определяется как дата ввоза таких товаров до аэропорта, порта или иного места ввоза товаров на территорию Республики Казахстан.

При этом иным местом ввоза товаров является:

при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - место до государственной границы Республики Казахстан; в случае не невозможности определения даты ввоза товаров до государственной границы Республики Казахстан - до конечного пункта назначения на территории при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан;

при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередач - пункт сдачи товаров.

Необходимо отметить, что дата пересечения границы Республики Казахстан определяется согласно сведениям транспортного (товаросопроводительного) документа.

Кроме того, для лиц, обязанность осуществлять ведение бухгалтерского учета которых не предусмотрена законодательством Республики Казахстан, дата принятия на учет импортированных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, подтверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю.