Письмо территориального НК № 1873

Прошу Вас дать разъяснения по оплате земельного налога и налога на имущество в сложившейся ситуации.

Нежилое здание общей площадью 1871,1 кв. м, 2007 года постройки с прилегающим земельным участком площадью 0,0551 га, принадлежит физ. лицу, являющейся моей супругой.

Здание используется в коммерческих целях - сдача в аренду.

Здание передано мне в доверительное управление на 10 лет, согласно Договору Доверительного Управления.

Для осуществления предпринимательской деятельности я зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя.

В прошлом оплата земельного налога и налога на имущество производилась моей супругой на её имя по следующим кодам: 104102 (Налог на имущество физ. лиц) и 104302 (Земельный налог с физ. лиц на земли населённых пунктов).

В текущем году у меня возникли вопросы по оплате указанных налогов, т.к. согласно пункту 8 Договора Доверительного Управления: «Доверительный управляющий» в том числе «оплачивает налоги».

Я обратился за консультацией к сотрудникам НК.

В соответствии с их инструкциями мной произведена оплата указанных налогов на имя моей супруги по следующим кодам: 104101 (Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) и 104308 (Земельный налог с юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов на земли населённых пунктов).

В связи с тем, что моя супруга является физ. лицом, у меня остались сомнения в правильности произведённых налоговых выплат. Мне кажется, что, если по определению налог относится к юр. лицам и индивидуальным предпринимателям, то и произведён он должен быть от имени юр. лица или индивидуального предпринимателя. Если же плательщиком налога является физ. лицо, то оплачиваемый им налог должен относиться к налогам с физ. лиц.

К письму прилагается пакет копий документов на право собственности на землю и имущество, а также квитанции по оплате вышеуказанных налогов.

Убедительно прошу Вас разобраться в ситуации и либо дать подтверждение правильности произведённых налоговых выплат, либо, в случае неверно произведённой оплаты, дать консультацию по исправлению допущенной ошибки.

Налоговый департамент сообщает следующее.

В соответствии со статьей 407 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе частные нотариусы, адвокаты, по нежилым помещениям, находящимся на праве собственности (за исключением указанных в части третьей настоящей статьи), исчисляют, уплачивают налог на имущество и представляют налоговую отчетность по налогу на имущество в порядке, установленном главой 57 настоящего Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, с применением ставки, установленной пунктом 2 статьи 398 настоящего Кодекса.

Налоговая база по таким нежилым помещениям, за исключением указанных в части третьей настоящей статьи, определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 397 настоящего Кодекса.

Таким образом, физическое лицо обязано исполнить налоговое обязательство в части исчисления и уплаты налога на имущество по нежилым помещениям, находящимся на праве собственности по ставке 0,5% к налоговой базе, а также представлять декларацию в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Вместе с тем, согласно статье 404 Налогового кодекса при передаче собственником объектов налогообложения в доверительное управление налогоплательщик определяется в соответствии со статьями 35, 36 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 35 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, кроме налога на добавленную стоимость, - может быть возложено обесценение, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

Следовательно, у индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации при реализации недвижимого имущества, предназначенного для использования в деятельности, направленной на получение дохода, возникает доход от выбытия фиксированных активов.

Вместе с тем, статьей 92 Налогового кодекса установлено, что если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Таким образом, величина превышения от выбытия фиксированных активов подлежит включению в совокупный годовой доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке на основании пункта 1 статьи 158 Налогового кодекса по ставке 10%.

Также, согласно статьям 185 и 186 Налогового кодекса возникает обязательство по представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу (ФНО 220.00) в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.