Приказ Нацком РК бухучета от 21 мая 1997 года N 7 Об утверждении методических рекомендаций к стандартам бухгалтерского учета

Приказ Нацком РК бухучета от 21 мая 1997 года N 7 Об утверждении методических рекомендаций к стандартам бухгалтерского учета

На основании Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, "О бухгалтерском учете" от 26 декабря 1995 г. N 2732 и в соответствии с п. 1 СБУ 1 "Учетная политика и ее раскрытие", утвержденного постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. N 3, п р и к а з ы в а ю:



 1. Утвердить методические рекомендации к стандартам бухгалтерского учета:

 методические рекомендации по составлению финансовой отчетности;

методические рекомендации к СБУ 5 "Доход";

методические рекомендации к СБУ 6 "Учет основных средств";

методические рекомендации к СБУ 7 в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

методические рекомендации к СБУ 7 в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода;

методические рекомендации к СБУ 8 "Учет финансовых инвестиций";

методические рекомендации к СБУ 9 "Учет операций в иностранной валюте";

методические рекомендации к СБУ 10 "Раскрытие информации о связанных сторонах";

методические рекомендации к СБУ 11 "Учет по подоходному налогу";

методические рекомендации к СБУ 12 "Договоры подряда на капитальное строительство";

методические рекомендации к СБУ 20 "Учет и отчетность нефтегазодобывающей деятельности".

<...>

Директор Департамента

 методологии бухгалтерского

 учета и аудита Р. РАХИМБЕКОВА

Методические рекомендации

 по составлению финансовой отчетности

1. Финансовая отчетность субъекта состоит из:

1) бухгалтерского баланса;

 2) отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

 3) отчета о движении денежных средств.

 Финансовая отчетность включает также пояснительную записку, дополнительные таблицы и может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.

 2. Настоящие методические рекомендации не применяются при формировании отчетности, разрабатываемой субъектом для внутренних целей, а также отчетности, составляемой для статистического наблюдения, представления банку в соответствии с их требованиями и иных целей, если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование данных методических рекомендаций.

 3. Содержание и форматы бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и отчета о движении денежных средств применяются от одного отчетного периода к другому.

 4. По каждому показателю финансовой отчетности, кроме отчетности, составляемой за первый отчетный период, должны быть приведены данные за предшествующий период.

 Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке с указанием причин.

 5. Финансовая отчетность должна быть составлена в валюте Республики Казахстан, и единица измерения устанавливается в тысячах тенге.

 6. Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) субъекта, которые несут ответственность за своевременность ее представления.

 7. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности субъекта является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Первый год для вновь созданного субъекта начинается с даты приобретения статуса юридического лица по 31 декабря того же года.

 Операции, имевшие место до регистрации субъекта или получения им статуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного года.

 Собственники имеют право устанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год, и определять сроки представления финансовой отчетности, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

 8. Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

 9. Финансовая отчетность юридического лица является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность годовой финансовой отчетности подтверждается независимым аудиторским заключением, представляемым юридическим лицом или индивидуальным аудитором.

 10. При заполнении форм финансовой отчетности указываются:

 наименование субъекта, представляющего финансовую отчетность, в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

 местонахождение - указывается юридический адрес субъекта; отрасль (вид деятельности) - указывается вид деятельности субъекта;

 орган управления государственным имуществом - указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственное юридическое лицо и которому представляется финансовая отчетность;

 организационно-правовая форма собственности.

Содержание бухгалтерского баланса

11. Бухгалтерский баланс отражает имеющиеся у субъекта активы, собственный капитал, обязательства.

 В бухгалтерском балансе активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

 12. Бухгалтерский баланс содержит следующие показатели:


        


             Раздел              Группа статей                  Статьи


             Долгосрочные        Нематериальные                 Гудвилл


             активы              активы                         Патенты, товарные знаки


                                                                и другие


                                                                Амортизация нематериальных


                                                                активов1


                                 Основные                       Земля


                                 средства                       Здания и сооружения


                                                                Машины и оборудование


                                                                Другие виды основных средств


                                                                Накопленный износ2


                                                                Незавершенное капитальное


                                                                строительство


                                 Инвестиции                     Инвестиции в дочерние


                                                                товарищества


                                                                Инвестиции в зависимые


                                                                товарищества


                                                                Прочие инвестиции3


        


                                 Дебиторская                    Счета к получению


                                 задолженность                  Векселя полученные


                                                                Задолженность по внутри-


                                                                групповым операциям между


                                                                основным хозяйственным


                                                                товариществом и дочерними


                                                                товариществами


                                                                Задолженность должностных лиц


                                                                акционерного общества


                                                                Прочая дебиторская


                                                                задолженность


                                                                Расходы будущих периодов


        


             Текущие активы      Товарно-                       Материалы


                                 материальные                   Незавершенное производство


                                 запасы                         Товары4


                                                                Расходы будущих периодов


        


        1, 2 В валюту баланса не включаются.


        3 По данной статье включаются:


        инвестиции в совместно контролируемые юридические лица;


        долгосрочные финансовые инвестиции.


        4 По данной статье включаются:


        готовая продукция;


        товары приобретенные;


        товары, учитываемые на условиях консигнации.


        


                                 Дебиторская                    Авансовые платежи


                                 задолженность                  Счета к получению


                                                                Векселя полученные


                                                                Задолженность по внутригруп-


                                                                повым операциям между основным


                                                                хозяйственным товариществом и


                                                                его дочерними товариществами


                                                                Задолженность должностных лиц


                                                                акционерного общества


                                                                Прочая дебиторская


                                                                задолженность


                                                                Краткосрочные финансовые


                                                                инвестиции


        


                                 Денежные средства


        


             Собственный                                        Уставный капитал


             капитал                                            Премия по акциям


                                                                (дополнительный оплаченный


                                                                капитал)


                                                                Сумма переоценки


                                                                (дополнительный неоплаченный


                                                                капитал)


                                                                Резервный капитал


                                                                Нераспределенный доход


                                                                (непокрытый убыток)


        


             Долгосрочные        Кредиты                        Обеспеченные кредиты


             обязательства                                      Необеспеченные кредиты


                                                                Кредиты, предоставляемые друг


                                                                другу основным хозяйственным


                                                                товариществом и его дочерними


                                                                товариществами


                                                                Отсроченные налоги


        


             Текущие                                            Краткосрочные кредиты и


             обязательства                                      овердрафт


                                                                Текущая часть долгосрочных кредитов


                                 Кредиторская                   Счета и векселя к оплате


                                 задолженность                  Авансы полученные


                                                                Задолженность по налогам


                                                                Дивиденды к выплате


                                                                Задолженность по внутри-


                                                                групповым операциям между


                                                                основным хозяйственным


                                                                товариществом и его дочерними


                                                                товариществами


                                                                Задолженность должностным


                                                                лицам акционерного общества


                                                                Прочая кредиторская


                                                                задолженность


                                                                Начисленные расходы к оплате


                                                                Доходы будущих периодов


                                                                Начисленные платежи по


                                                                непредвиденным обстоятельствам
Содержание отчета о результатах

 финансово-хозяйственной деятельности

13. Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности характеризует финансовые результаты субъекта за отчетный период.

 14. Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности должен содержать следующие показатели:

 1) доход от реализации продукции (работ, услуг).

 Доход от реализации продукции (работ, услуг) отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

 По данной статье отражается доход от основной деятельности. Доход от основной деятельности может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности;

 2) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

 Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;

 3) валовой доход.

 Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности;

 4) расходы периода:

 общие и административные расходы;

 расходы по реализации;

 расходы на выплату процентов.

 Расходы периода - это расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг);

 5) доход (убыток) от основной деятельности.

 Доход (убыток) от основной деятельности представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разность между валовым доходом и расходами периода;

 6) доход (убыток) от неосновной деятельности.

 По данной статье показывается сальдированный финансовый результат (доход, убыток) от неосновной деятельности. Доходы, возникающие от неосновной деятельности, - это передача внеоборотных активов, переоценка ценных бумаг, обращающихся на бирже, и другие.

 П р и м е р

 Товарищество с ограниченной ответственностью "Арман" осуществляет производство и реализацию механических часов. В то же время осуществляет покупку и перепродажу ценных бумаг. Доход, полученный от первого вида деятельности, является доходом от основной деятельности. Доход, полученный от реализации ценных бумаг, будет являться доходом от неосновной деятельности;

 7) доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения.

 Данный показатель отражает сальдированный финансовый результат (доход, убыток) от обычной деятельности до налогообложения, который определяется расчетным путем по показателям пунктов 5 и 6;

 8) подоходный налог.

 Подоходный налог определяется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 11 "Учет по подоходному налогу";

9) доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения.

 Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения определяется расчетным путем в виде разницы по данным показателей пунктов 7 и 8;

 10) доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций.

 Данный показатель отражает сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций за минусом подоходного налога. Чрезвычайные ситуации - это события или операции, отличные от обычной деятельности субъекта. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно;

 11) чистый доход (убыток).

 Данный показатель отражает сальдированный результат (чистый доход, убыток), полученный юридическим лицом за отчетный период.

 15. Если при составлении финансовой отчетности в текущем отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущий период, то корректировка этих ошибок включается в определение чистого дохода или убытка за текущий период. Например, ошибки могут быть допущены в результате арифметических подсчетов, неправильного отражения на счетах суммы расходов или доходов и т. д.

 Если ошибки оказывают значительное влияние на финансовую отчетность предыдущих периодов (при определении чистого дохода или убытка) и финансовая отчетность этих периодов не является достоверной, то подобные ошибки считаются существенными.

 16. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам:

 1) отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода;

 2) включается при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

 При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения в результаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовых отчетах предыдущего периода. Однако дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот период, когда она была допущена.

 П р и м е р

 Акционерное общество "Жанар" в течение 1996 года обнаружило, что себестоимость реализованной продукции 1995 года была неправильно отражена на 31 декабря 1995 года в сумме 18 тыс. тенге. За 1996 год реализовано продукции на сумму 200 тыс. тенге, себестоимость реализованной продукции составляет - 120 тыс. тенге (включая ошибку за предыдущий период в сумме 18 тыс. тенге) и подоходный налог на сумму 24 тыс. тенге. За 1995 год акционерное общество "Жанар" отразило следующие данные в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности:

                                                               тыс. тенге


             Доход от реализации продукции                          95


             Себестоимость реализованной продукции                  72


             Доход от обычной деятельности до налогообложения       23


             Подоходный налог                                       6,9
Чистый доход 16,1

 Нераспределенный доход на начало отчетного периода составил 30 тыс. тенге, на конец отчетного периода - 46,1 тыс. тенге. Ставка подоходного налога - 30 процентов за 1995 и 1996 гг.

Корректировка существенной ошибки

 в текущем отчетном периоде (в тыс. тенге)



        


                                                     1996 г.        1995 г.


             Доход от реализации продукции            200           95


             Себестоимость реализованной продукции    102           90


             Доход от обычной деятельности


             до налогообложения                       98            5


             Подоходный налог                         29,4          1,5


             Чистый доход                             68,6          3,5


Корректировка существенной ошибки путем изменения начального сальдо

 нераспределенного дохода (в тыс. тенге)



        


                                                               1996 г.        1995 г.


                                                                              (пересчи-


                                                                              танный)


             Нераспределенный доход на начало


             отчетного периода                                 46,1           30


             Корректировка существенной ошибки (за вычетом


             подоходного налога) в сумме 5,4 тыс. тенге        12,6           -


             Пересчитанный нераспределенный доход              33,5           30


             Чистый доход                                      68,6           3,5


             Нераспределенный доход на конец отчетного


             периода                                           102,1          33,5


17. Если в текущем отчетном периоде субъект изменил свою учетную политику в соответствии с параграфом 18 СБУ 3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности", то сумма поправки, возникающая в результате таких изменений:

 1) отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода;

 2) учитывается при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

 Примером изменения учетной политики может быть изменение методики начисления износа по группам основных средств.

 Следующие условия не являются изменениями в учетной политике:

 1) принятие учетной политики для таких событий хозяйственной деятельности или операций, которые отличаются по содержанию от предыдущих событий хозяйственной деятельности и операций;

 2) принятие новой учетной политики для событий хозяйственной деятельности или операций, которые не произошли раньше или являются несущественными.

Содержание отчета

 о движении денежных средств

18. Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации:

 1) о поступлении и выбытии денежных средств юридического лица в течение отчетного периода;

 2) об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности юридического лица за отчетный период.

 19. Денежные средства - это денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках.

 20. Движение денежных средств - поступление и выбытие денежных средств.

 21. Отчет о движении денежных средств показывает основные каналы поступления и выбытия денежных средств юридического лица.

Раскрытие движения денежных средств

 от операционной деятельности

22. Операционная деятельность - основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

 23. Движение денежных средств от операционной деятельности юридическое лицо раскрывает, используя прямой или косвенный методы:

 1) прямой метод - это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится.

 Прямой метод подразумевает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае начинают с денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджет и т. д. В итоге выводят сумму состояния денежных средств от операционной деятельности.

 Примерами движения денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности при применении прямого метода, являются:

 поступление денежных средств от продажи товаров и оказания услуг;

 авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов и оказание услуг;

 в виде процентов, дивидендов и роялти, вознаграждений различного характера и других доходов;

 прочие поступления;

 выбытие денежных средств;

 выплаты поставщикам и подрядчикам за товары и оказанные услуги;

 авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг;

 выплаты по заработной плате и прочие выплаты;

 расчеты с бюджетом, с органами социального страхования и пенсионного обеспечения, с внебюджетными фондами;

 выплата процентов;

 прочие выплаты.

 П р и м е р

Движение денежных средств в результате

 операционной деятельности АО "Меркен" за 1995 г.



        


             Прямой метод                                       тыс. тенге


        


             1.         Поступление денежных средств:


             доход от реализации продукции (работ,


             услуг)                                              8850


             авансы полученные                                   3000


             проценты                                            1000


             дивиденды                                           20


             прочие поступления                                  1015


             2.         Выбытие денежных средств:


             расчеты с поставщиками


             и подрядчиками                                      6300


             расчеты по заработной плате                         5500


             в фонды социального страхования


             и пенсионного обеспечения                           150


             налогам                                             325


             проценты по кредитам                                165


             авансы выданные                                     30


             прочие выплаты                                      50


        


             Увеличение(+)/уменьшение(-) чистых


             денежных средств в результате


             операционной деятельности                           +1365


2) косвенный метод - метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом.

 Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

 Косвенный метод не предусматривает корректировки каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Согласно этому методу корректируется сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Корректировка чистого дохода (убытка) при применении косвенного

 метода

Чистый доход (убыток) - из отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

        


             Операции, коррек-


             тирующие чистый


             доход:


        


             Начисленный из-       Произведенные периодические начисления износа


                                   и


             нос и амортиза-       амортизации прибавляются обратно к сумме


                                   чистого


             ция (изменение        дохода (убытка), так как они не вызвали


                                   выбытие


             суммы).               денежных средств.


        


             Изменение суммы       Увеличение текущих активов приводит к


             текущих активов:      уменьшению потоков денежных средств в


                                   течение


             дебиторской за-       отчетного периода и означает выбытие денежных


             долженности, за-      средств


             пасов, расходов       Уменьшение текущих активов приводит к


             будущих перио-        увеличению потоков денежных средств в течение


             дов, прочих теку-     отчетного периода и означает поступление


                                   денежных


             щих активов и т.д.    средств.


        


             Изменение суммы       Увеличение текущих обязательств приводит к


             текущих обяза-        увеличению потоков денежных средств в течение


             тельств (за исклю-    отчетного периода и означает поступление


                                   денежных


             чением кратко-        средств.


             срочных банков-       Уменьшение текущих обязательств приводит к


             ских кредитов),       уменьшению потоков денежных средств и


                                   означает


             кредиторской за-      выбытие денежных средств.


             долженности, на-


             логовых платежей,


             прочих текущих


             обязательств.


П р и м е р

Движение денежных средств в результате

 операционной деятельности АО "Меркен" за 1995 г.



        


             Косвенный метод                                    тыс.тенге


        


             Чистый доход                                       960


             Операции, корректирующие чистый доход:


             износ и амортизация                                +545


             изменение суммы дебиторской


             задолженности                                      -200


             изменение товарно-материальных запасов             -80


             изменение расходов будущих периодов                +150


             изменение прочих текущих активов                   -25


             изменение кредиторской задолженности               -85


             изменение расчетов по налогам                      +50


             изменение прочих текущих обязательств              +50


        


             Увеличение(+)/уменьшение(-) чистых


             денежных средств в результате


             операционной деятельности                          +1365


Раскрытие движения денежных средств

 от инвестиционной и финансовой деятельности

24. Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов.

 Примерами движения денежных средств, возникающего в результате инвестиционной деятельности, являются:

 1) поступление денежных средств:

 от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

 от реализации финансовых инвестиций;

 получение кредитов, предоставленных другим юридическим лицам;

 прочие поступления;

 2) выбытие денежных средств:

 приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

 приобретение финансовых инвестиций;

 предоставление кредитов другим юридическим лицам;

 прочие выплаты.

 Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и др.

 25. Финансовая деятельность - деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

 Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:

 1) поступление денежных средств:

 от выпуска акций и других ценных бумаг;

 получение банковских кредитов;

 прочие поступления;

 2) выбытие денежных средств:

 погашение банковских кредитов;

 приобретение собственных акций;

 выплата дивидендов;

 прочие выплаты.

 26. Юридические лица могут осуществлять различные неденежные операции инвестиционного и финансового характера - приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности посредством выпуска и передачи кредиторам дополнительных акций и т. д.

 27. Юридические лица раскрывают отдельно основные виды поступлений и выплат денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением определенных случаев, когда движение денежных средств может быть раскрыто на нетто-основе.

 28. К движению денежных средств, возникающих в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, которые раскрыты на нетто-основе, могут быть отнесены:

 1) принятие денежных средств и оплата банковского депозита;

 2) фонды, которые держат инвестиционные компании для своих клиентов;

 3) арендные платежи, взимаемые от имени владельцев собственности и выплачиваемые им;

 4) приобретение и продажа инвестиций;

 5) прочие краткосрочные займы, срок погашения которых не превышает трех месяцев.

 29. Для составления отчета о движении денежных средств при наличии большого количества хозяйственных операций рекомендуется использовать специальную рабочую таблицу.

 Рабочая таблица позволяет произвести анализ изменений в статьях бухгалтерского баланса и отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности с целью составления отчета о движении денежных средств. Применение рабочей таблицы для составления отчета о движении денежных средств подразумевает использование косвенного метода расчета движения денежных средств. Рассмотрим на примере порядок составления отчета о движении денежных средств с использованием рабочей таблицы (с применением косвенного метода).

 П р и м е р

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 1995 и 1996 гг.

 акционерного общества "Наргиз", тыс. тенге



        


                                           1996 г.        1995 г.


             I. Долгосрочные активы


             Нематериальные активы:


             первоначальная стоимость      191            127


             накопленная амортизация        25            5


             остаточная стоимость          166            122


             Основные средства:


             первоначальная стоимость      215            138


             накопленный износ              90            70


             остаточная стоимость          125            68


             Долгосрочные инвестиции        53            80


             Расходы будущих периодов        5             7


             Итого                         349           277


             II. Текущие активы


             товарно-материальные запасы   470           370


             денежные средства              41            24


             дебиторская задолженность      89            83


             прочие текущие активы           4             5


             Итого                         604           482


             Всего                         953           759


             I. Собственный капитал


             Уставный капитал               58            55


             Нераспределенный доход        402           324


             Резервный капитал              56            60


             Итого                         516           439


             II. Долгосрочные обязательства


             долгосрочные кредиты           19            15


             отсроченные налоги              8             6


             долгосрочные долговые


             обязательства                 210           170


             Итого                         237           191


             III. Текущие обязательства


             кредиторская задолженность    200           129


             Итого                         200           129


             Всего                         953           759


Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности АО "Наргиз"

 на 31.12.96 г. и 31.12.95 г., тыс. тенге



        


                                                     1996 г.        1995 г.


             Доход от реализации продукции            2156          1530


             Себестоимость реализованной продукции    1294           919


             Валовой доход                             862           611


             Общие и административные расходы          670           493


             Расходы на выплату процентов               22            15


             Доход до налогообложения                  170           103


             Подоходный налог                           76            44


             Чистый доход                               94            59


             Нераспределенный доход на начало года     324           284


             Чистый доход                               94            59


             Дивиденды держателям простых акций,


             выплаченные в денежной форме             (16)          (19)


             Нераспределенный доход на конец года      402           324


30. Для того чтобы составить отчет о движении денежных средств для АО "Наргиз", необходимо сравнить данные по каждой строке баланса за 1995 и 1996 гг. В результате этого можно установить, как изменилось движение (увеличилось или уменьшилось) по данной статье за год. Кроме того, можно определить, к какому виду деятельности (операционной, инвестиционной или финансовой) относится информация по каждой конкретной статье и привело ли ее изменение к поступлению или выбытию денежных средств.

Рабочая таблица для составления отчета о движении денежных средств

 АО "Наргиз", тыс. тенге



        


             Показатель                  1996 г.    1995 г.    Увеличение      Вид деятельности


                                                               (+)/уменьшение    ОД1


                                                               (-) в 1996 г.     ИД2


                                                                                 ФД3


             Активы


             Нематериальные активы        191        127        64               ИД


             Основные средства            215        138        77               ИД


             Долгосрочные инвестиции       53        80        -27               ИД


             Товарно-материальные запасы  470        370        100              ОД


             Расходы будущих периодов       5          7        -2               ОД


             Прочие текущие активы          4          5        -1               ОД


             Денежные средства             41         24        17              ДС4


             Дебиторская задолженность     89         83         6               ОД


             Начисленный износ


             и амортизация                115         75        40               ОД


        


             Собственный капитал и обязательства


        


             Уставный капитал              58         55         3               ФД


             Резервный капитал             56         60        -4               ФД


             Долгосрочные кредиты          19         15         4               ФД


             Отсроченные налоги             8          6         2               ОД


             Долгосрочные долговые


             обязательства (прим. 1)      210        170        40               ФД


             Краткосрочная кредиторская


             Задолженность                200        129        71               ОД


        


        1 ОД - операционная деятельность;


        2 ИД - инвестиционная деятельность;


        3 ФД - финансовая деятельность;


        4 ДС - денежные средства.


        


        Примечание 1. 



        


             Долгосрочные кредиты, полученные в 1996 г. 56


             Долгосрочные кредиты, погашенные в 1996 г. -16


             Чистое увеличение долгосрочных кредитов 40


        


        Примечание 2. 



        


             Чистый доход в 1996 г. 94


             Выплаченные дивиденды -16


             Нераспределенный доход 78


Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

 по АО "Наргиз" на 31 декабря 1996 года, тыс. тенге



        


             1.Движение денежных средств от операционной


             деятельности


             Чистый доход                                 94


             Операции, корректирующие чистый доход:


             начисленный износ                            40


             изменение товарно-материальных запасов      -100


             изменение дебиторской задолженности           -6


             изменение расходов будущих периодов            2


             изменение кредиторской задолженности          71


             изменение расчетов по налогам                  2


             изменение прочих активов                       1


        


             Увеличение(+)/уменьшение(-) денежных


             средств в результате операционной


             деятельности                                +104


        


             2.Движение денежных средств от инвестиционной


             деятельности


             Поступление денежных средств:


             доход от реализации основных средств           -


             приобретение долгосрочных инвестиций          27


             Выбытие денежных средств:


             приобретение основных средств               -141


             Увеличение(+)/уменьшение(-) денежных


             средств в результате инвестиционной


             деятельности                                -114


        


             3.Движение денежных средств от финансовой


             деятельности


             Поступление денежных средств:


             выпущенные акции                              3


             долгосрочные кредиты                          4


             долгосрочные долговые обязательства          40


             прочие поступления        -


             Выбытие денежных средств:


             выплата дивидендов                          -16


             прочие выплаты                               -4


        


             Увеличение(+)/уменьшение(-) денежных


             средств в результате финансовой


             деятельности                                 27


                                                          17


             Итого увеличение (+)/уменьшение(-)


             денежных средств


             Денежные средства на начало отчетного периода 41


             Денежные средства на конец отчетного периода  24


Движение денежных средств по долгосрочным долговым обязательствам в данном примере при составлении отчета о движении денежных средств можно раскрыть и на нетто-основе, отразив это в отчете о движении денежных средств как "увеличение долгосрочных кредитов" в сумме 40 тыс. тенге согласно примечанию 1.



Методические рекомендации

 к стандарту бухгалтерского учета 5
"Доход"





 1. Доход - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

 Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.

Термин "субъекты" определен в пункте 1 статьи 1 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, "О бухгалтерском учете" от 26.12.95 г. N 2732.



 2. Доход может быть получен от:

 реализации товарно-материальных запасов (далее - товары);

 оказания услуг;

 передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту и приносящих процент, роялти и дивиденды.

 3. Доход от реализации товаров и оказания услуг определяется по стоимости реализации, предусмотренной в договоре между субъектами.

 4. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется по стоимости полученной или подлежащей получению компенсации с учетом суммы торговых скидок или объема уценок, допускаемых субъектом (продавцом).

 5. В тех случаях, когда приток денежных средств от реализации товаров и оказания услуг отсрочен или будет оплачен раньше установленного срока оплаты, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих к получению.

 6. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой компенсации признается как доход в виде процентов в соответствии с параграфом 19.

П р и м е р

 Акционерное общество "Арман" продает покупателю товары 20 ноября за 500 тыс. тенге на условиях (согласно договору):

 1) покупателю предоставляется двухпроцентная скидка при досрочной оплате товаров в течение 10 дней после выставления счета (срок оплаты в течение 30 дней);

 2) в случае оплаты товара после истечения срока оплаты, с учетом процентной надбавки, - 10%.

 При первом варианте покупатель может воспользоваться торговой скидкой в любое время по 30 ноября включительно, что составляет 10 дней после даты выставления счета к оплате.

 Поскольку продавец не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, погасив задолженность в указанный период, скидки с продажи за досрочную оплату учитываются только после оплаты счетов покупателем и отражаются на счете "Скидка с продаж".

 При этом стоимость реализации составляет 500 тыс. тенге, а номинальная стоимость компенсации полученных денежных средств - 490 тыс. тенге.

 К концу отчетного периода накопленные расходы, связанные с досрочным получением денежных средств, отражаются в уменьшение дохода.

 При втором варианте стоимость реализации составляет 500 тыс. тенге, а номинальная стоимость компенсации полученных денежных средств - 550 тыс. тенге.

 Доход от реализации товаров признается в сумме 500 тыс. тенге, а разница 50 тыс. тенге (550-500) признается как доход по процентам.

 7. Стоимость реализации - сумма, на которую актив обменивается или оплачивается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами, которая устанавливается двумя сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, например: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности и т. д.

 8. "Хорошо осведомленные" означает, что две стороны знают, что они обменивают, и делятся этой осведомленностью друг с другом. Ни одна из сторон не пытается воспользоваться ситуацией в случае отсутствия такой осведомленности у другой стороны.

 9. Готовые к проведению сделки - когда не существует влияния или прочего давления на совершение реализации и обе стороны вступают в сделку по своему собственному желанию.

 10. Независимые стороны - это стороны, у которых нет таких отношений, когда одна сторона может оказать влияние на другую в целях совершения сделки по другим условиям, чем предусмотрено условиями данной сделки.

 11. Доход от реализации товаров и оказания услуг признается при соблюдении условий:

 1) сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности. Это означает, что обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель. В качестве примера могут служить профессиональные услуги, оказываемые за почасовую оплату;

 2) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом. Это означает, что оказывающая услуги сторона уверена в том, что клиент выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные услуги.

Реализация товаров

12. Доход от реализации товаров признается при соблюдении условий параграфа 11 данной методической рекомендации и следующих:

 1) передачи субъектом покупателю права собственности (примеры приведены в п. 12.1);

 2) оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности.

 12.1. Право собственности на товары переходит от продавца к покупателю (заказчику), как правило, с момента ее передачи. При этом согласно статье 239 Гражданского кодекса Республики Казахстан от 27 декабря 1994 года передачей признается вручение вещей приобретателю, точно так же как их сдача транспортной организации или на почту для пересылки приобретателю вещей. К передаче вещей приравнивается передача коносамента или иного распорядительного документа на вещи.

Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается. Право собственности не передается покупателю по причинам:

 1) субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворительным выполнением условий сделки, не обеспеченных нормальными гарантийными условиями.

 П р и м е р

 Автомобильный завод продает автомобиль, и при продаже он дает гарантию по сохранности его целостности. Но если продавец также гарантирует в течение одного года, что автомобиль будет двигаться со скоростью 180 км в час с десятью пассажирами, это будет необычной гарантией и доход не признается без выполнения указанной гарантии;

 2) получение дохода зависит от реализации товаров получателем. Примером такой сделки является реализация товаров на условиях консигнации. Доход признается грузоотправителем тогда, когда товары проданы получателем третьей стороне;

 3) отгруженные товары подлежат установке, и работы по установке являются значительной частью контракта.

 П р и м е р

 Компания занимается продажей пакетов программного обеспечения. Стоимость программного продукта 500 тыс. тенге. Клиент произвел предварительную оплату в 100 тыс. тенге, установка займет 6 месяцев, в течение которых покупатель будет платить 20 тыс. тенге ежемесячно и оставшуюся сумму в 280 тыс. тенге после установки. Доход будет признаваться, когда клиент официально примет установку и контрольную проверку программного обеспечения, так как установка является значительной частью контракта. Таким образом, продавец пакетов программного обеспечения будет учитывать полученные суммы как авансы полученные и по завершении установки признает доход в полном объеме.

 Доход признается, когда покупатель получил товары и работы по установке его завершены. Однако доход может признаваться сразу после получения покупателем товаров в том случае, когда процесс установки несложен.

 Примером может служить установка телевизора, проверенного заводским путем, когда требуются только распаковка, подключение к источнику питания и подключение антенны;

 4) покупатель имеет право отменить покупку по причинам, оговоренным в договоре на реализацию, и продавец не уверен, вернут товар или нет.

 П р и м е р

 Предположим, что субъект продает экспериментальное оборудование, и он не уверен в эффективности работы этого оборудования. Субъект оговаривает в договоре, что покупатель имеет право вернуть покупку в течение месяца, если она окажется некачественной. Таким образом, право собственности покупателю не передано и сделка не является реализацией, следовательно, доход не признается. Доход следует признавать с момента истечения срока возможного возврата.

 12.2. Оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности.

 П р и м е р

 Автомобильный завод в г. Алматы в соответствии с договором осуществляет производство и поставку автомобилей акционерному обществу "Достык", находящемуся в г. Петропавловске. Затраты по выпуску очередной партии автомобилей в количестве пяти штук составили 650 тыс. тенге. Стоимость реализации согласно договору с АО "Достык" определена в сумме 950 тыс. тенге. В связи с тем, что железная дорога выставляет заводу счет на оплату по перевозке груза только после оказания услуг, автомобильный завод оценил предварительно ожидаемые транспортные расходы в сумме 40 тыс. тенге и предъявил счет на оплату акционерному обществу "Достык" в сумме 990 тыс. тенге. В этом случае автомобильный завод признает доход в сумме 950 тыс. тенге, а 40 тыс. тенге признается как обязательство.

 13. При заключении договора по бартеру, как и других договоров поставки, стороны должны определить количество, номенклатуру поставляемых товаров, условия о качестве, порядок и сроки поставки и расчетов за них, срок действия договора и иные дополнительные условия:

 1) если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящей доход.

 П р и м е р

 Автомобильный завод N 1 производит обмен машин марки "Москвич-412" белого цвета в количестве пяти штук на машины красного цвета той же марки с автомобильным заводом N 2 для выполнения условий договора по поставке машин марки "Москвич-412" акционерному обществу "Ветеран". В этом случае происходит обмен товара на идентичные товары;

 2) при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров.

 П р и м е р

 АО "Темир" обменивает водопров





(c) 2020 - All-Docs.ru :: Законодательство, нормативные акты, образцы документов