Стандарт бухгалтерского учета N 17 Учет аренды (утвержден постановлением Национальной комиссии по бухгалтерскому учету от 15 ноября 1996 года N 5 Об утверждении стандартов бухгалтерского учета) (внесены изменения от 12.11.02 г. № 568)
Стандарт бухгалтерского учета N 17 Учет аренды (утвержден постановлением Национальной комиссии по бухгалтерскому учету от 15 ноября 1996 года N 5 Об утверждении стандартов бухгалтерского учета) (внесены изменения от 12.11.02 г. № 568)
Утвержден
постановлением Национальной
комиссии Республики Казахстан
по бухгалтерскому учету
от 15 ноября 1996 г. N 5
СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 17
УЧЕТ АРЕНДЫ
ЦЕЛЬ И СФЕРА ДЕЙСТВИЯ
1. Целью данного стандарта является определение порядка учета аренды, осуществляемого субъектами. Стандарт не распространяется на следующие особые виды аренды:
арендные договора, связанные с разработкой и использованием природных ресурсов, таких как нефть, газ, строительный лес, металлы и другие минеральные ресурсы;
лицензионные договора по таким статьям, как фильмы, видеофильмы, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
2. Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.
3. Финансируемая аренда - передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться.
4. Текущая аренда - любая другая аренда за исключением финансируемой.
5. Неотменяемая (безотзывная) аренда - это аренда, которую можно прервать только:
при появлении какого-то непредвиденного события;
с разрешения арендодателя;
в случае заключения нового арендного договора на то же или подобное имущество с тем же арендодателем;
если в начале срока аренды выплачивается дополнительная сумма, которая является достаточной компенсацией за прекращение аренды.
6. Срок аренды - неотменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.
7. Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду.
8. Минимальные арендные платежи - платежи, которые арендатор обязан осуществлять в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), а так же:
со стороны арендатора - любые суммы, гарантированные им или стороны, связанной с ним;
со стороны арендодателя - любая остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором либо стороной, связанной с ним или независимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечения этой гарантии.
9. Стоимость реализации - сумма, за которую имущество может быть обменено между осведомленными, готовыми к сделке независимыми сторонами.
10. Срок полезного функционирования имущества характеризуется:
периодом времени, в течение которого предполагается получить экономическую выгоду от использования имущества; или
ожидаемым количеством выпущенной продукции, полученным от использования имущества.
11. Негарантированная остаточная стоимость - это часть остаточной стоимости сданного в аренду имущества (определенная в начале аренды), реализацию которой арендодатель не гарантирует или реализацию которой гарантирует только сторона, связанная с арендодателем.
12. Валовое капиталовложение в аренду - совокупная сумма минимальных арендных платежей по финансируемой аренде, полученных арендодателем плюс негарантированная остаточная стоимость имущества.
13. Нереализованный доход - разница между валовым капиталовложением арендодателя в аренду и дисконтированной стоимостью имущества, сдаваемого в аренду на данный момент.
14. Чистые капиталовложения в аренду - разница между валовым капиталовложением арендодателя в аренду и нереализованным доходом.
15. Предусмотренная процентная ставка при аренде - ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды для определения минимальных арендных платежей и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного актива.
16. Приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора:
процентная ставка, которую должен будет заплатить арендатор за подобную аренду; или
ставка, которую примет арендатор в начале аренды, за пользование кредитом (займом) на такой же период для покупки актива.
17. Риск подразумевает - возможность возникновения убытков вследствие непредусмотренных ситуаций, таких как, например: простоя оборудования, применения устаревшей технологии, неполучения ожидаемого дохода.
18. Выгода представляет собой ожидаемый доход от использования имущества в течение срока его полезного функционирования, а также от повышения его стоимости или от реализации по ликвидационной стоимости.
УЧЕТ АРЕНДЫ
Учет аренды в финансовых отчетах арендаторов Финансируемая аренда
19. В бухгалтерском балансе арендатора арендуемое имущество учитывается как актив, а причитающиеся к уплате арендные платежи - как обязательства. В начале срока аренды обязательства по арендным платежам записываются по стоимости реализации или по дисконтированной стоимости арендных платежей, если она ниже стоимости реализации.
При расчете дисконтированной стоимости арендных платежей коэффициентом дисконтирования является предусмотренная процентная ставка аренды. Если ее невозможно определить, используется приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора.
20. Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на выплату процентов) и платы, сокращающую балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства). Плата за финансирование признается в течение всего срока аренды, на основе постоянной процентной ставки, применяемой к балансовой стоимости арендного обязательства каждого отчетного периода.
21. Расходы на выплату процентов и расходы по амортизации признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды. Начисление износа на арендованное имущество производится в соответствии с методами, предусмотренными Стандартом бухгалтерского учета 6 "Учет Основных средств".
22. Если нет достаточной уверенности в том, что к концу срока аренды право собственности на имущество перейдет к арендатору, на имущество начисляется полностью вся сумма амортизации в течение более короткого из двух периодов:
периода аренды; или
срока полезного функционирования.
Текущая аренда
23. Расходы по арендной плате признаются в каждом отчетном периоде систематически в течение срока аренды.
Учет аренды в финансовых отчетах арендодателей Финансируемая аренда
24. Имущество, сдаваемое в аренду, отражается в бухгалтерском балансе как дебиторская задолженность, равная капиталовложению в аренду. Арендные платежи в части дохода признаются арендодателем как доход от капиталовложений в аренду в каждом отчетном периоде.
25. Производитель или дилер- арендодатель должен включать доход или убыток от реализации в доход в соответствии с политикой, которой обычно придерживается предприятие по отношению к продаже.
Текущая аренда
26. Имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя по статье "Основные средства". Начисление амортизации на имущество, сдаваемое в аренду, производится в соответствии с методами, предусмотренными Стандартом бухгалтерского учета 6 "Учет Основных средств".
27. Арендный доход признается на равномерной основе в течение всего срока аренды, если только другая систематическая основа не является более приемлемой для отражения временных характеристик получения дохода, как это предусмотрено в договоре.
Аренда земли
28. Аренда земли классифицируется как текущая или финансируемая аренда в таком же порядке, как и аренда другого имущества. Однако, особенность земли, как вида собственности, состоит в том, что она обычно имеет неопределенный срок полезного функционирования. Если не предполагается, что право собственности переходит к арендатору к концу срока аренды, то арендатор не несет основные риски и не получает выгод, связанных с правом владения. Такая аренда классифицируется как текущая.
Учет операций по реализации имущества с получением их обратно в аренду
29. Если сделка по продаже имущества с последующей арендой приводит к финансируемой аренде, любой доход от реализации, превышающий балансовую стоимость, не должен быть немедленно признан как доход в финансовых отчетах продавца-арендатора. Если такой доход признан, он должен быть отсрочен и амортизирован в течение всего срока аренды.
30. Если же сделка по реализации имущества с последующей арендой приводит к текущей аренде, а арендные платежи и стоимость реализации устанавливаются исходя из текущей стоимости, то любой доход или убыток следует признавать в момент сделки, так же как при обычной реализации имущества. Если стоимость реализации не соответствует текущей стоимости, то полученный доход (сумма превышения над текущей стоимостью имущества) или убыток (сумма, полученная в результате реализации ниже текущей стоимости) следует отсрочить и признавать в течение арендного периода.
РАСКРЫТИЕ
31. В финансовой отчетности арендатора следует раскрывать:
общую стоимость имущества, взятого в финансируемую аренду;
текущие и долгосрочные обязательства по аренде имущества;
обязвательства по минимальным арендным платежам при финансируемой аренде и при неотменяемой (безотзывной) текущей аренде со сроком более одного года (должны быть раскрыты в краткой форме с указанием сумм и сроков осуществления платежей);
право выбора на продление аренды или выкупа имущества, непредвиденные арендные платежи и другие непредвиденные обязательства, вытекающие из договора.
32. В финансовой отчетности арендодателя следует раскрывать:
валовые капиталовложения в финансируемую аренду;
нереализованный доход от сданного имущества в аренду;
негарантированную остаточную, стоимость сданного в аренду имущества; стоимость активов, а также связанные с ней накопленные амортизационные отчисления за отчетный период по видам активов.
ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
33. Данный стандарт бухгалтерского учета вступает в силу с 1 января 1997 года.
|
|
|