Методические рекомендации к СБУ 5 "Доход" порядок образования резерва по сомнительным долгам, утвержденные приказом Нацкома РК по бухучету от 31 декабря 1997 года N 457

Общие положения

1. Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно. В связи с чем суммы сомнительных долгов должны соответствовать объему реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) от основной деятельности и отнесены на расходы того отчетного периода, в котором были реализованы товары, выполнены работы (оказаны услуги).

2. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты.

3. В соответствии с параграфами 25 и 26 стандарта бухгалтерского учета 5 "Доход" субъект оценивает и признает как расход сумму резерва сомнительных долгов, а также определяет способы его образования.

Образование резерва по сомнительным долгам

4. Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам.

5. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода.

Пример

Предположим, что дебиторская задолженность АО "Алмаз" на 31 декабря 19Х4 года составила 150 тыс.тенге, резерв по сомнительным долгам - 50 тыс.тенге. Таким образом, на 31 декабря 19Х4 года в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности эта сумма признается как расходы периода, и в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность уменьшается на 50 тыс.тенге, что будет выглядеть следующим образом:

        


        Текущие активы


        


             Товарно-материальные запасы        30 тыс.тенге


             Касса                              45 тыс.тенге


             Краткосрочные финансовые


             инвестиции                         65 тыс.тенге


             Счета к получению (150 тыс.


             тенге - 50 тыс.тенге)              100 тыс.тенге


             Итого текущих активов              240 тыс.тенге

6. При образовании резерва по сомнительным долгам субъекты могут применять один из следующих методов:

1) метод процента от объема реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг);

2) метод учета счетов по срокам оплаты.

7. При применении метода процента от объема реализации следует определить процент для образования резерва по сомнительным долгам за отчетный период. Для этого субъекту необходимо проанализировать за предыдущий ряд лет (минимум три года) объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов с тем, чтобы определить процент для образования резерва по сомнительным долгам.

Пример

За 19Х6 год по АО "Арман" реализовано продукции на 700 тыс.тенге, предоставлены скидки с продаж - 10 тыс.тенге. Предположим, что объем реализации и сумма безнадежных долгов за три предыдущих периода составляют:

        __________________________________________________________________________


                                         Объем                       Сумма


                                       реализации             безнадежных долгов


        ___________________________________________________________________________


             19Х3 год                   100 тыс.тенге            2 тыс.тенге


             19Х4 год                   200 тыс.тенге            5 тыс.тенге


             19Х5 год                   80 тыс.тенге             4 тыс.тенге


        ___________________________________________________________________________

На основании этих данных следует определить процент для образования резерва по сомнительным долгам за отчетный период:

        


        тыс.тенге


        ____________________________________________________________________________


             Год              Объем             Сумма             Процент


                            реализации        безнадежных


                                                долгов


        _____________________________________________________________________________


             19Х3            100                     2                      2


             19Х4            200                     5                      2,5


             19Х5            80                      4                      5


             Итого           380                     11                     3


        _____________________________________________________________________________

В среднем за три года процент составил - 3%.

Определяется сумма резерва по сомнительным долгам за 19Х6 год:

3% х (700 тыс.тенге - 10 тыс.тенге) : 100% = 20,70 тыс.тенге.

На 31 декабря 19Х6 года в бухгалтерском учете производится запись: дебет счета "Общие и административные расходы" - 20,70 тыс.тенге и кредит счета "Резервы по сомнительным долгам" - 20,70 тыс.тенге.

8. При использовании метода учета счетов по срокам оплаты субъекту необходимо проанализировать остатки по счетам к получению по срокам оплаты. Если покупатель пропустил срок платежа, то, возможно, что счет не будет оплачен.

9. Когда резерв по сомнительным долгам сформирован в первый раз, его общая сумма учитывается как расходы периода в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, однако его размер увеличился, в качестве расходов периода в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности указывается его суммарное увеличение за отчетный период.

Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, однако его размер уменьшился, то в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности эта сумма приведет к уменьшению расходов периода.

10. При применении метода учета счетов по срокам оплаты счета к получению рекомендуется классифицировать по следующим категориям:

        1) счета, срок оплаты которых не наступил; 


        2) счета со сроком оплаты от 1 до 30 дней; 


        3) счета со сроком оплаты от 31 до 60 дней; 


        4) счета со сроком оплаты от 61 до 90 дней; 


        5) счета со сроком оплаты более 90 дней; 


        т.д.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. Субъект на опыте прошлых лет может предположить, что за отчетный период по счетам со сроком оплаты более 90 дней 80% дебиторской задолженности будут не оплачены, по счетам со сроком оплаты от 61 до 90 дней - 50%, от 31 до 60 дней - 20%, от 1 до 30 дней - 5% и только 2% по счетам, срок оплаты которых не наступил.

Пример

На основании инвентаризации счетов к получению по АО "Арман" за отчетный период на 31 декабря 19Х7 года неоплаченная дебиторская задолженность составила 70,0 тыс.тенге, в том числе по срокам оплаты:

        первая категория - срок оплаты которых не наступил - 15 тыс.тенге; 


        вторая категория - от 1 до 30 дней - 20 тыс.тенге; 


        третья категория - от 31 до 60 дней - 16 тыс.тенге; 


        четвертая категория - от 61 до 90 дней - 10 тыс.тенге; 


        пятая категория - свыше 90 дней - 9 тыс.тенге.

На основании этих данных предположим, что процент сомнительных долгов по категориям за отчетный период на опыте прошлых лет составлял:

Анализ счетов к получению по срокам оплаты на 31 декабря 19Х7 г.

        


        Тыс.тенге


        _____________________________________________________________________________________


            Покупатели      ! Всего по   !      !                 Срок оплаты


                            ! счетам     ! Срок ! от 1 до 31!от 31 до 60!от 61 до 90!более 90


                            !            ! опла-!   дней    !    дней   !    дней   !    дней


                            !            ! ты не!           !           !           !


                            !            ! насту!           !           !           !


                            !            ! пил  !           !           !           !


        ______________________________________________________________________________________


             1. АО "Рахат"     15,0         15,0


             2. ТОО "Вита"     20,0                 20,0


             3. АО "Кайнар"    16,0                              16,0


             4. ТОО "Оазис"    19,0                                          10,0        9,0


             5. Итого          70,0         15,0    20,0         16,0        10,0        9,0


             6. Процент сом-


             нительных дол-


             гов                              2      5            20          50          80

На основании этих данных определим предполагаемую сумму сомнительных долгов на 31 декабря 19Х7 года.

        


        Тыс.тенге


        ____________________________________________________________________________


             По срокам оплаты    Сумма   Процент долгов,      Сумма


                                         считающихся          сомнительных


                                         сомнительными        долгов


             Срок оплаты не


             наступил             15           2               0,3


             от 1 до 30 дней      20           5               1,0


             от 31 до 60 дней     16           20              3,2


             от 61 до 90 дней     10           50              5,0


             свыше 90 дней         9           80              7,2


                                  70                           16,7

Из таблицы видно, что счета на сумму 16,7 тыс.тенге из общей суммы равной 70,0 тыс.тенге, предполагается, не будут оплачены.

Таким образом, суммы сомнительных долгов за 19Х7 год составят 16,7 тыс.тенге, и в бухгалтерском учете будет произведена запись: дебет счета "Общие и административные расходы" - 16,7 тыс.тенге и кредит счета "Резерв по сомнительным долгам" - 16,7 тыс.тенге.

Данный метод дает более подробный и точный расчет суммы резервов по сомнительным долгам.

Списание суммы безнадежных долгов

11. Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию. Суммы безнадежных долгов списываются за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Пример

На основании примера по АО "Арман". Предположим, что дебиторская задолженность по ТОО "Оазис", которое должно АО "Арман" 9,0 тыс.тенге, были признаны как безнадежные долги и списаны 1 марта 19Х7 года. Для отражения этой операции будет произведена следующая запись:

             Дебет счета 


             "Резерв по сомнительным долгам" - 9,0 


             Кредит счета 


             "Счета к получению" - 9,0

В данном случае списание суммы сомнительных долгов не влияет на предварительную нетто-величину дебиторской задолженности, потому что оно не влечет за собой никаких расходов, так как данная сумма сомнительных долгов уже вычиталась из дебиторской задолженности.

Списание только сводит к нулю счет ТОО "Оазис" и уменьшает на ту же сумму резерв по сомнительным долгам, что видно из следующей таблицы.

        


                                           Сальдо                Сальдо


                                           до списания           после списания


             Счета к получению             70,0                  61,0


             Минус: Резерв


                    по сомнительным


                    долгам                 16,7                   7,7


             Предполагаемая


             нетто-величина


             Счетов к получению            53,3                    53,3

12. В случае, если субъект не создает резерв по сомнительным долгам и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода и включаться в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Восстановление списанной дебиторской задолженности

13. Когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует произвести следующие записи в бухгалтерском учете:

одну - аннулирующую ранее осуществленное списание долга;

другую - отражающую покрытие задолженности.

Пример

Предположим, что дебиторская задолженность по ТОО "Оазис" в сумме 9 тыс.тенге, списанная 1 марта 19Х7 года как безнадежная, к взысканию 1 сентября этого же года была оплачена.

В этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

             1. Дебет счета


             "Счета к получению"                - 9,0


             Кредит счета


             "Резерв по сомнительным


             долгам"                            - 9,0


             2. Дебет счета


             "Денежные средства"                - 9,0


             Кредит счета          


             "Счета к получению"                - 9,0

14. Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то это признается как доход отчетного периода от неосновной деятельности.