В настоящее время возникает следующая ситуация: Юридическое лицо - резидент Казахстана (Продавец) имеет внешнеторговый контракт на поставку нефти с юридическим лицом - резидентом Швейцарии (Покупатель). Право собственности на нефть и все риски, переходят от Продавца к Покупателю во время прохождения нефти через постоянное фланцевое соединение танкера в порту погрузки. Погрузка производится в одном из портов Черного моря, т.е. за пределами РК. При этом, в данном контракте оговорено условие, что Продавец возмещает затраты Покупателя по демерреджу за каждый час или пропорционально за часть часа по ставке, указанной в договоре фрахта, за все время, потраченное на погрузку, превысившее допустимое время погрузки. Договор фрахта (морской перевозки) заключается между Покупателем (резидентом Швейцарии) и Грузоперевозчиком (Владельцем/распорядителем судна - резидентом Турции). Таким образом, Грузоперевозчик выставляет счета по демерреджу Покупателю в соответствии с условиями договора фрахта, и затем Покупатель перевыставляет счета по демерреджу Продавцу, предоставляя все необходимые документы для возмещения этих затрат.
В данном случае, компенсация за демередж не является неустойкой (штрафом, пеней) за неисполнение или ненадлежащее исполнение каких-либо обязательств Продавцом или Покупателем. Стороны выполняют свои обязательства друг перед другом в полном объёме и в установленные сроки. Отметим, что демередж возникает при простое в порту судна, не принадлежащего Продавцу или Покупателю и вне зависимости от воли Продавца или Покупателя. Кроме того, Продавцом соблюдаются все условия по надлежащей и своевременной транспортировке товара до базиса поставки.
Учитывая вышеизложенное, просим Вас сообщить, подлежат ли обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты платежи за демередж в порту Черного моря, возмещаемые Казахстанской компанией - Продавцом, Швейцарской Компании - Покупателю на основании счетов Грузоперевозчика - резидента Турции? Если Покупатель - нерезидент предоставит документ, подтверждающий резидентство Швейцарии, сможет ли налогоплательщик РК (Продавец) применить Конвенцию об избежании двойного налогообложения?
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.
Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.
Учитывая вышеизложенное, доходы нерезидента в виде платежа за простой судна под погрузочно-разгрузочными операциями сверх сталийного времени, подлежат освобождению от налогообложения в Республике Казахстан, то есть облагаются налогом в стране резидентства получателя таких доходов (в рассматриваемом случае Швейцарии). При этом в целях правомерного применения положений Конвенции в части освобождения от налогообложения доходов, полученных из источников в Республике Казахстан, необходимо выполнить административные процедуры, предусмотренные статьей 212 Налогового кодекса.
