Положение Минфина РК от 27 июля 1994 года N Ф 10-4/5061 и Минэкономики РК N 01/1374-12 о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов предприятия
Положение Минфина РК от 27 июля 1994 года N Ф 10-4/5061 и Минэкономики РК N 01/1374-12 о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов предприятия
I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Настоящее Положение разработано в целях обеспечения единого подхода к определению состава затрат*, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях всех отраслей народного хозяйства Республики Казахстан независимо от видов и форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).
Здесь и далее по тексту под предприятием имеются в виду все виды предприятий, объединений, организаций, бирж и других субъектов предпринимательской деятельности независимо от их вида, форм собственности, способа формирования уставного фонда, на которое распространяется действие Закона Республики Казахстан "О предприятиях в Республике Казахстан".
1.2. С учетом специфики производства и реализации продукции (работ, услуг) в соответствующих отраслях, подотраслях, производствах, видах деятельности министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны, а также иные органы управления разрабатывают и утверждают отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). При этом особенности состава затрат, не нашедшие отражения в настоящем Положении, должны быть согласованы с Министерством экономики Республики Казахстан, Министерством финансов Республики Казахстан и Государственным комитетом Республики Казахстан по статистике и анализу.
1.3. Отраслевые методические рекомендации, разработанные и утвержденные соответствующими органами управления, применяются всеми предприятиями данной отрасли (подотрасли), входящими в их систему (состав), а также предприятиями этой отрасли (подотрасли), входящими в систему (состав) других органов управления, независимо от форм их собственности, если иные рекомендации не разработаны в установленном порядке для них органами управления.
1.4. Настоящее Положение вводится в действие с 1 июля 1994 года.
II. СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
2.1. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
2.2. В себестоимость продукции (работ, услуг) включают затраты:
а) непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;
б) на подготовку и освоение производства:
на подготовительные работы в добывающих отраслях;
доразведка месторождений, строительство скважин, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог, отводов от трубопроводов для вывозки добываемого сырья, монтаж и демонтаж буровых установок, другие виды работ;
на подготовку и освоение производства новых видов продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
в) связанные с использованием природного сырья, в части отчислений на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам полезных ископаемых, затраты на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;
г) затраты, связанные с подготовкой работ по снятию с эксплуатации атомных реакторов, в частности содержание временных барьеров для предотвращения распространения радиоактивных загрязнений, проведения демонтажа активированных и загрязненных радионуклидами оборудования, зданий и сооружений, обеспечения радиационной защиты персонала, населения и окружающей среды при снятии с эксплуатации реактора;
д) некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;
е) связанные с изобретательством и рационализаторством, включая расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, по организации выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплаты авторских вознаграждений и другие расходы;
ж) по обслуживанию производственного процесса:
по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).
Модернизация оборудования, а также реконструкция объектов основных фондов осуществляется за счет средств, направляемых на развитие и совершенствование производства, и расходы на их проведение в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая расходы по содержанию помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, по поддержанию чистоты и порядка на производстве, обеспечению противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью;
з) по содержанию помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);
и) по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализации, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности, устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душей, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором), оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием, содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок, комнат отдыха, создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности.
По охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процес-се, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды;
к) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохраннного назначения:
очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды природоохранных затрат;
платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ и размещение отходов производства в пределах установленных нормативов;
л) связанные с управлением производства:
содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обеспечение их деятельности, включая расходы на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах фактических расходов, подтвержденных документально) за использование для служебных поездок личных автомобилей;
на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами);
содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления;
оплата услуг банка по выдаче работникам предприятия заработной платы через учреждения банков;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
представительские расходы, связанные с деятельностью предприятий;
расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранные;
оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия;
посещение культурно-зрелищных мероприятий, а также буфетное и прочее обслуживание во время деловых переговоров.
Представительские расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм и нормативов, определенных законодательством. При их отсутствии представительские расходы осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов;
м) связанные с набором рабочей силы, предусмотренные действующим законодательством, включая расходы на оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также по предоставлению им отпуска перед началом работы;
н) на подготовку и переподготовку кадров в части:
выплаты работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих;
оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, на вечернем (сменном) отделении профессионально-технических училищ, а также поступающих в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплаты их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренной законодательством;
расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров, включая расходы по выплате стипендий, плате за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, занятых на данном предприятии, расходы базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних профессионально-технических училищ и средних специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений;
расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров подлежат включению в себестоимость при условии заключения договоров с негосударственными учреждениями образования, имеющими государственную лицензию, а также зарубежными образовательными учреждениями;
о) по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные расходы на специальные маршруты городского пассажирского транспорта, организованные в соответствии с договорами, заключенными с транспортными предприятиями (сверх стоимости, оплачиваемой работниками предприятий по действующим тарифам на соответствующий вид транспорта, кроме такси);
п) строительных предприятий и организаций по доставке рабочих до объектов строительства;
р) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая транспортные расходы по доставке работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно, и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые расходы по эксплуатации и содержанию вахтового поселка. Расходы по сооружению вахтового поселка осуществляют за счет средств, направляемых на капитальное строительство;
с) выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с происхождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплата вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплаты;
т) налоги, сборы и другие обязательные отчисления в порядке, установленном законодательством:
за пользование дорогами;
инвестиционный фонд;
отчисления на государственное социальное страхование в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, в Государственный фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг);
отчисления по обязательному медицинскому страхованию;
платежи по обязательному государственному страхованию.
Обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости от средств на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере предприятия, включаются в состав смет расходов, финансируемых за счет соответствующих источников;
ф) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с решениями Правительства Республики Казахстан (Союзу архитекторов Республики Казахстан, Союзу художников Республики Казахстан, Союзу писателей Республики Казахстан и т. д.);
х) на оплату процентов по кредитам банков и оплату процентов за приобретение материальных ресурсов (проведение работ, оказание услуг сторонними предприятиями) в кредит, предоставляемый поставщиком материальных ресурсов (производителем работ, услуг) в пределах ставок, установленных кредитным соглашением, за исключением случаев, когда эти размеры установлены законодательством;
ц) оплата услуг банка, в том числе: по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций, траст-операций, комиссионных вознаграждений, уплаченных предприятием банку;
ч) связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг транспортно-эксплуатационных и посреднических (брокерских, маклерских, дилерских, маркетинговых, включая частных лиц) организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям, расходами на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и другими;
ш) на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;
щ) износ по нематериальным активам (к нематериальным активам относятся затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящих доход: права на использование земельных участков, природных ресурсов, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, лицензии на определенные виды деятельности (включая лицензии разового характера), организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и т. п., торговые марки, товарные знаки, затраты по сертификации продукции и т. п.). Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятий).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на пять лет (но не более срока деятельности предприятий) до введения единых правил и порядка начисления амортизации по нематериальным активам;
ъ) по аренде брокерских, дилерских мест;
ь) по уплате средств согласно договору лизинга (в части амортизационных отчислений);
э) расходы по подписке на периодическую, научно-техническую и нормативно-методическую литературу, связанную с производственной деятельностью;
ю) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с действующим законодательством.
2.3. Кроме того, в фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:
потери от брака;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли;
пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;
выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы.
2.4. Запрещается включать в себестоимость продукции (работ, усдуг) затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ, услуг, не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).
Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.
2.5. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
расходы на заработную плату;
отчисления на государственное социальное страхование;
отчисления в государственный Фонд содействия занятости;
отчисления на обязательное медицинское страхование;
амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов; прочие расходы.
2.6. В составе материальных затрат отражается стоимость:
- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходмым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износ инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износ спецодежды и других малоценных предметов;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения также относятся к услугам производственного характера;
- затрат, связанных с использованием природного сырья в части отчислений на геологоразведочные и геологопоисковые работы, на рекультивацию земель (а также затрат на оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями), плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;
- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Расходы на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
- потерь от недостачи и порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций и физических лиц, не являющихся персоналом предприятия.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (расходы на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).
В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы предприятий по приобретению тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, в тех случаях, когда стоимость тары, принятая от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену. При этом из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов по ее ремонту в части материальных затрат). Если цены на тару установлены сверх цены материальных ресурсов, то они приходуются отдельно.
Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода), или реализованы на сторону;
по действующим ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону;
по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
2.7. В элементе "Расходы на заработную плату" отражаются расходы на заработную плату основного произодственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также расходы на заработную плату не состоящих в штате предприятия работников, относящихся к основной деятельности.
В состав расходов на оплату труда включаются:
выплаты по заработной плате за выполняемую работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям, в том числе: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, работу в выходные и праздничные (нерабочие дни), за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т. д. в случаях, установленных законодательством;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных ораслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания, продуктов, расходы по оплате предоставляемого работникам предприятий в соответствии с действующим законодательством бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатно жилья, коммунальных услуг и прочее);
стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, а также времени, связанного с выполнением государственных обязанностей, с прохождением медицинских осмотров;
выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов в случаях, установленных законодательством;
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
выплаты по районным, экологическим коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;
надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах с экологически неблагоприятными условиями;
оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) учебных заведениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
оплата за выполнение нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;
разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеоусловиям и вине транспортных организаций;
заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;
оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
другие расходы, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).
2.8. В элементе "Отчисления на государственное социальное страхование" отражаются отчисления по установленным нормам на государственное социальное страхование от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), вне зависимости от источников финансирования расходов на оплату их труда (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
2.9. В элементе "Отчисления в государственный Фонд содействия занятости" отражаются отчисления предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных), кооперативов и других работодателей, независимо от форм собственности и хозяйствования, от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), вне зависимости от источников финансирования расходов на оплату их труда.
2.10. В виде отдельного элемента выделяются отчисления, производимые в соответствии с действующим законодательством на обязательное медицинское страхование.
2.11. В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством. При этом по основным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных фондов" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия.
2.12. К элементу "Прочие расходы" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, отчисления в специальные фонды в порядке, установленном законодательством, платежи по обязательному государственному страхованию, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, плата по процентам за кредиты банков в пределах ставок, установленных кредитным соглашением, за исключением случаев, когда эти размеры установлены законодательством (кроме процентов по просроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов), оплата работ по сертификации продукции, командировочные расходы по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, расходы по организованному набору работников, затраты на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи и вычислительных центров, плата за аренду (в части амортизационных отчислений на полное восстановление) в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, износ по нематериальным активам, плата по лизинговым договорам (в части амортизации на полное восстановление), расходы по подписке на периодическую, научно-техническую и нормативно-методическую литературу.
Предприятиями, образующими резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента "Прочие расходы" отражаются также отчисления в этот фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями нормативов отчислений. Разница между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг), отражается в составе расходов будущих периодов или предстоящих расходов и платежей.
Во всех других случаях затраты на проведение всех видов ремонта (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и другим).
2.13. Платежи по обязательному государственному страхованию в случаях, предусмотренных законодательством, а также затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава "прочие расходы" в отдельные элементы.
2.14. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, виду деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (так называемые прямые расходы).
2.15. Затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т. п.) или последующей (оплата отпусков работников, выплата вознаграждения за выслугу лет, по итогам года и др.). Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т. п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Затраты, производимые предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Республики Казахстан, в суммах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу Национального государственного банка Республики Казахстан, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов.
III. РАСХОДЫ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЕ ЗА СЧЕТ ПРИБЫЛИ,
ОСТАЮЩЕЙСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЙ,
И ДРУГИХ ИСТОЧНИКОВ
К расходам, осуществляемым за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других источников относятся:
затраты по финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ (включая затраты на приобретение оборудования, приборов и других товарно-материальных ценностей), а также работ по созданию и освоению новых технологических процессов и видов продукции (кроме повышенных затрат в первые годы производства новых видов продукции, а также расходов по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного и массового производства);
затраты капитального характера по улучшению качества продукции, совершенствованию технологии и организации производства, а также затраты на эти цели некапитального характера, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов;
затраты по модернизации оборудования;
затраты на финансирование строительства новых объектов, расширение, техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства, приобретение оборудования и других средств производства;
расходы на оплату работ по сооружению охранной и пожарной (охранно-пожарной) сигнализации;
затраты на финансирование прироста собственных оборотных средств, а также на возмещение их недостатков;
уплата процентов по просроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов;
расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг (приобретение бланков, уплатой комиссионного вознаграждения банку за их распространение, прочее);
выплаты всех видов налогов, которые по действующему законодательству осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
затраты капитального характера на осуществление природо- охранных мероприятий;
отчисления на содержание аппарата управления объединений, ассоциаций, концернов и иных структур управления, производимые предприятиями и организациями, которые являются юридическими лицами;
расходы по содержанию зданий и сооружений (включая амортизационные отчисления и затраты на проведение всех видов ремонта), предназначенных для культурно-просветительной и физкультурно-оздоровительной работы среди работников предприятий и членов их семей;
расходы по содержанию помещений и инвентаря (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта), предоставляемых в соответствии с действующими положениями профессионально-техническим училищам, школам мастеров и прочим учреждениям образования для учебных целей, профсоюзным и другим общественным организациям, а также поликлиникам, больницам и другим медицинским учреждениям, обслуживающим работников предприятий (кроме помещений и инвентаря, предоставляемых для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия);
расходы по содержанию детских дошкольных учреждений (детские сады, ясли), пионерских лагерей, лагерей труда и отдыха учащихся старших классов общеобразовательных школ (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта);
затраты на финансирование строительства жилья и других объектов непроизводственного назначения;
расходы по содержанию высших, средних учебных заведений, профессионально-технических училищ, состоящих на балансе предприятия;
затраты по оказанию помощи школам, профессионально-техническим училищам, домам инвалидов и престарелых, сельскому хозяйству и прочим;
расходы по возмещению убытков жилищно-коммунального хозяйства, состоящего на балансе предприятий;
затраты по организации и развитию подсобного сельского хозяйства предприятия;
расходы по предоставлению льгот рабочим и служащим в части оплаты их проезда к месту работы транспортом общего пользования, пригородными электричками, ведомственными автобусами и машинами (за исключением расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг));
премии и другие выплаты за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь) работникам (для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
расходы, связанные с выплатой премий за создание, освоение и внедрение новой техники, за выполнение планов по новой технике;
расходы на оплату за время вынужденного прогула;
разница в ценах на продукцию подсобного сельского хозяйства, реализуемую работникам предприятий по цене ниже фактической себестоимости;
выплаты районных коэффициентов и коэффициентов за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях в части, соответствующей расходам на оплату труда, осуществляемым за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или иных целевых поступлений;
оплата ежегодных дополнительных отпусков в части, соответствующей доле расходов на оплату труда, производимой за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
расходы, производимые сверх установленных законодательством норм, по предоставлению питания бесплатно или по льготным ценам (кроме специального питания, предоставляемого отдельным категориям работников в случаях, предусмотренных законодательством) в столовых (буфетах), расходы на компенсацию работникам предприятия удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях, в связи с повышением цен, расходы на выплату разницы между закупочными и розничными ценами на сельскохозяйственную продукцию, отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия, расходы на усиление питания работников, проходящих курс лечения в профилакториях, и детей, находящихся в детских садах, яслях, пионерских и оздоровительных лагерях предприятия, компенсационные выплаты работникам предприятия, занятым в производственной сфере, компенсационные выплаты работникам социально-культурных учреждений, состоящих на балансе предприятия, а также студентам - стипендиатам предприятия, производимые в связи с повышением цен;
затраты по проведению оздоровительных мероприятий и организации отдыха трудящихся, в том числе приобретение медикаментов для лечебно-профилактических учреждений, находящихся на балансе предприятия, путевок на отдых и лечение, на экскурсии и путешествия, а также по проведению культурно-просветительных и физкультурных мероприятий;
отчисления на государственное социальное страхование, в государственный фонд занятости от расходов на оплату труда работников предприятия, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и т. д.), должны включаться в состав смет расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду и т. д.;
расходы по страхованию, уплата страховых взносов предприятиям по полученным кредитным ресурсам;
отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников предприятия;
затраты на возмещение командировочных расходов, а также представительских расходов по приему иностранных делегаций сверх установленных размеров;
дополнительные выплаты, связанные с командировками и компенсациями за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок, сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством;
затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) этого предприятия;
затраты по приобретению брокерских мест;
расходы по уплате арендной платы сверх сумм амортизационных отчислений по установленным нормам;
расходы по уплате процентов по займам, предоставляемым одними предприятиями другим;
расходы по уплате штрафных санкций и возмещению ущерба в случаях:
несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий, использования природных ресурсов, включая выбросы (сбросы) загрязняющих веществ и размещение отходов, сверх установленных лимитов, несоблюдения санитарных норм и правил;
получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию (работы, услуги);
сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения;
другие виды штрафных санкций, которые в соответствии с действующим законодательством подлежат внесению в бюджет и во внебюджетные фонды;
расходы, связанные с отчислением средств профсоюзным организациям на цели, определяемые коллективным договором;
прочие виды расходов, не включаемые в состав себестоимости продукции (работ, услуг).
Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направляемых на капитальные вложения:
затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин, механизмов, на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;
затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии - группы технического надзора, затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства, а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;
затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;
затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разработке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозионной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ.
IV. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
4.1. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее платы (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счет в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо при необходимости по согласованию с Министерством финансов по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.
4.2. К доходам, отраженным на счете прибылей и убытков, относятся:
доходы, полученные на территории Республики Казахстан и за ее пределами от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходам по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации или списания имущества, в том числе основных фондов и нематериальных активов; доходы от дооценки производственных запасов и товаров, основных средств, нематериальных активов и другого имущества;
присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах;
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
4.3. К расходам и потерям, отражаемым на счете прибылей и убытков, относятся:
затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
убытки по операциям с тарой;
судебные издержки и арбитражные сборы;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также подлежащими резервированию в соответствии с законодательством;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
убытки от реализации продукции подсобных сельскохозяйственных производств;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;
недостачи и потери от порчи ценностей, а также хищения ценностей при отсутствии конкретных виновников или в случае отказа судом во взыскании с материальных лиц вследствие необоснованности исков;
отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;
убытки от ликвидации и выбытия основных средств и нематериальных активов.
|
|
|