Письмо Министерства финансов Республики Казахстан от 30 октября 1995 г. N 12-9-4/4426 Об отдельных вопросах обложения акцизами (утратило силу)

В связи с возникающими вопросами Главная налоговая инспекция разъясняет следующее:

1. В соответствии с установленным порядком по производимым в республике бензину и дизельному топливу плательщиками акцизов являются нефтеперерабатывающие предприятия независимо от того, выработаны указанные нефтепродукты из собственного или давальческого сырья, и ответственность за правильное исчисление и своевременное перечисление налога в бюджет возлагается на плательщиков.

По подакцизным нефтепродуктам, выработанным из собственного сырья, акциз уплачивается в бюджет нефтеперерабатывающим предприятием в установленные сроки по мере их реализации. По нефтепродуктам, выработанным из давальческого сырья, акциз исчисляется в момент передачи (отгрузки) продукции заказчику.

В целях ускорения поступления акцизов в бюджет и целевого их использования указанием Главной налоговой инспекции (телеграмма N 12-9-3 от 6 сентября 1995 г.) установлен порядок, предусматривающий, что при переработке нефтеперерабатывающим заводом нефти на давальческих условиях при расчетах за выработанные подакцизные нефтепродукты исчисленная к уплате в бюджет сумма акциза перечисляется заказчиком непосредственно в бюджет на соответствующий раздел акцизов по месту нахождения налогоплательщика. Производителем отгрузка нефтепродуктов производится только при предъявлении ему платежных документов с отметкой банка о произведенном платеже по акцизу.

Ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату в бюджет акцизов возлагается на плательщика. В связи с тем, что акциз на бензин и дизельное топливо, выработанные из давальческого сырья, зачисляется получателем нефтепродуктов непосредственно в республиканский бюджет, минуя расчетный счет нефтеперерабатывающего предприятия, налогоплательщик обязан вести раздольный учет исчисленных и полученных сумм акциза от реализации нефтепродуктов собственного производства и из давальческого сырья. В месячной декларации по акцизам налогоплательщик в облагаемый оборот включает оборот подакцизных нефтепродуктов из собственного и давальческого сырья.

2. При переработке нефтеперерабатывающим предприятием сырой нефти, поступившей на давальческих условиях, в том числе из-за пределов Республики Казахстан, со всего объема выработанных подакцизных нефтепродуктов плательщиком акцизов в бюджет республики является нефтеперерабатывающее предприятие. Если оплата услуг по переработке производится частью объема выработанных подакцизных нефтепродуктов (или сырой нефтью), исчисление акциза для владельца давальческого сырья производится за исключением объема, предназначенного для оплаты услуг по переработке. По данному объему нефтепродуктов (по сырой нефти - при условии ее переработки) исчисление и уплата акцизов производится по мере их реализации в общеустановленном порядке как изготовленных из собственного сырья. Данный порядок распространяется и на другие виды подакцизного давальческого сырья.

3. Выпуск подакцизных товаров для свободного обращения на таможенную территорию Республики Казахстан, ввозимых из стран СНГ и страной происхождения которых являются эта страны, производится без уплаты акцизов.

Выпуск подакцизных товаров для обращения на таможенную территорию Республики Казахстан, ввозимых из-за пределов стран СНГ, страной происхождения которых являются страны - члены СНГ, производится с уплатой акцизов.

4. Ввоз в Республику Казахстан импортируемой алкогольной продукции через территорию Российской Федерации должен осуществляться с маркировкой этой продукции марками акцизного сбора Российской Федерации.

5. В соответствии с налоговым законодательством экспортируемые подакцизные товары не облагаются акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. Соглашением между правительствами государствучастников Содружества Независимых Государств о согласованных принципах налоговой политики предусматривается, что Стороны будут взимать акцизы по согласованным перечням товаров и размерам ставок с зачислением акцизов в бюджеты установивших их государств - участников Содружества Независимых Государств. Следовательно, взаимные поставки подакцизных товаров, осуществляемые странами - членами СНГ, производятся по ценам, включающим акциз.

6. Подакцизные товары, выработанные из давальческого сырья и экспортируемые владельцем данного сырья или посреднической организацией за пределы стран - членов СНГ, не освобождаются от обложения акцизами.

7. В соответствии с установленным порядком при производстве подакцизных товаров из сырья, по которому был уплачен акциз на территории Республики Казахстан, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по реализованной продукции, подлежит уменьшению на сумму акциза, уплаченную по сырью. В связи с этим, в Полях контроля за правильным отнесением уплаченных сумм акциза по давальческому сырью в уменьшение платежей налога, лицо, поставляющее подакцизную продукцию на давальческих условиях (для переработки или разливам обязано представить лицу, получающему данную продукцию, платежный документ, подтверждающий факт уплаты акциза на территории Республики Казахстан, с приложением счет-фактуры, отражающей необходимые сведения о поставленном сырье. Лицо, использующее давальческое сырье, в представленных поставщиком документах проставляет штамп с отражением даты получения этого сырья и принятия уплаченной суммы акциза в зачет. Копии таких документов остаются у лица - плательщика, в случае их отсутствия - уплаченные суммы акциза по давальческому сырью при проведении документальных проверок в зачет не принимаются.

8. Согласно действующему порядку по подакцизным товарам объектом обложения для которых является физический объем реализованной продукции, при исчислении сумм акциза для уплаты в бюджет экю пересчитывается по курсу Национального банка Республики Казахстан, установленному на день отгрузки подакцизной продукции. В связи с компьютеризацией бухгалтерского учета выработанной и отгруженной продукции все данные счетов на отгрузку готовой продукции со склада, в том числе и курс экю для исчисления акциза, вводятся в компьютерную систему предварительно, т.е. до момента фактической отгрузки продукции, налоговые органы для предприятий-плательщиков могут устанавливать порядок, при котором сумма акциза для оплаты покупателем определяется исходя из курса экю, установленного на день введения информационных данных в компьютерную систему. При представлении налогоплательщиком месячной декларации в таблице "Сумма остатка, подлежащая к уплате, к зачету..." отдельной строкой показывается результат перерасчета акциза на скорректированный курс экю (разница между суммами акциза, исчисленными по курсу экю на дату отгрузки продукции и на дату введения данных в машинную систему). Если сумма акциза, исчисленная по курсу экю на дату отгрузки, превышает сумму акциза, предъявленную покупателям, полученная разница к уплате в бюджет покрывается за счет чистого дохода налогоплательщика, а если не превышает - разница подлежит отнесению в счет последующих платежей по акцизам.

9. При изготовлении изделий из натуральных меха и кожи сумма акциза по готовой продукции подлежит уменьшению на сумму акциза, уплаченную по сырью, если имеется подтверждающий документ об уплате акциза, независимо от того, где и у кого приобретено сырье.

В случае изготовления (реставрации) подакцизных изделий из бывшего в употреблении сырья акциз исчисляется в общеустановленном порядке.

10. Отпуск спирта отечественного производства осуществляется по ценам, не включающим акциз, для предприятий и организаций, имеющих лицензии на право производства алкогольной продукции, а также справку налогового органа по месту нахождения, что данное предприятие является плательщиком по акцизам.

По данным таможенных органов налоговые службы контролируют предприятия, осуществляющие ввоз в Республику Казахстан спирта без акциза.

11. Информацию о крупных плательщиках акцизов и закрепленных за ними работников налоговых органов, осуществляющих систематический контроль за исчислением и уплатой в бюджет акцизов, просим сообщить к 15 ноября т.г.

В.М.ИВАНОВ,

Первый заместитель начальника ГлавНИ МФ РК