Конвенция между Республикой Казахстан и Королевством Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал
Конвенция
между Республикой Казахстан и Королевством Нидерландов
об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доход и капитал
Правительство Республики Казахстан и Правительство Королевства Нидерландов,
желая заключить между двумя Государствами Конвенцию об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал,
договорились о следующем:
ГЛАВА I
Область применения Конвенции
Статья 1
Лица, к которым применяется Конвенция
Настоящая Конвенция применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.
Статья 2
Налоги, на которые распространяется Конвенция
1. Настоящая Конвенция применяется к налогам на доход и на капитал, взимаемым Договаривающимся Государством или его политико-административными подразделениями или местными властями, независимо от способа их взимания.
2. Налогами на доход и на капитал считаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода, с общей суммы капитала, или с отдельных элементов дохода или капитала, включая налоги с доходов от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги, взимаемые с общей суммы жалованья или зарплаты, выплачиваемых предприятиями, а также налоги, взимаемые с повышения стоимости капитала.
3. Существующими налогами, на которые распространяется Конвенция, являются в частности:
а) в Казахстане:
- налог на доходы юридических и физических лиц;
- налог на имущество юридических и физических лиц;
(далее именуемые как "Казахстанские налоги").
б) в Нидерландах:
- подоходный налог;
- налог на заработную плату;
- налог на прибыль компании, включая долю Правительства в чистой прибыли от добычи природных ресурсов, облагаемой налогом согласно Mijnwet 1810 (Горному закону 1810) в отношении концессий, выпущенных с 1967 г., или согласно Континентальному Плану 1965 г. (Горный закон о Нидерландском Континентальном Шельфе 1965);
- налог на дивиденды;
- налог на капитал;
(далее именуемые как "Нидерландские налоги").
4. Конвенция также применяется к любым идентичным или по существу аналогичным налогам, которые будут взиматься в дополнение к существующим налогам или вместо них после даты подписания Конвенции. Компетентные органы Договаривающихся Государств будут уведомлять друг друга о любых существенных изменениях, которые будут внесены в их соответствующие налоговые законодательства.
ГЛАВА 2
Определения
Статья 3
Общие определения
1. Для целей настоящей Конвенции, если из контекста не вытекает иное:
а) термины "Договаривающееся Государство" и "другое Договаривающееся Государство" означают Республику Казахстан (Казахстан) или Королевство Нидерландов (Нидерланды), в зависимости от контекста; термин "Договаривающиеся Государства" означает Республику Казахстан (Казахстан) и Королевство Нидерландов (Нидерланды);
б) термин "Казахстан" означает Республику Казахстан. При использовании в географическом смысле термин "Казахстан" включает территориальные воды, а также исключительную экономическую зону и континентальный шельф, в которых Казахстан может для определенных целей осуществлять суверенные права и юрисдикцию в соответствии с международным правом и в которых применяются законы Казахстана;
в) термин "Нидерланды" означает часть Королевства Нидерландов, которая расположена в Европе, включая его территориальное море и любую площадь вокруг территориального моря, на которой Нидерланды, в соответствии с международным правом, осуществляют юрисдикцию или суверенные права в отношении морского дна, его недр и лежащих над ним вод и их природных ресурсов;
г) термин "лицо" включает физическое лицо, компанию или любо другое объединение лиц;
д) термин "компания" означает любое корпоративное образование или любую экономическую единицу, которые рассматриваются как корпоративное образование для целей налогообложения;
е) термины "предприятие Договаривающегося Государства" и "предприятие другого Договаривающегося Государства" означают соответственно предпринимательскую деятельность, осуществляемую резидентом Договаривающегося Государства и предпринимательскую деятельность, осуществляемую резидентом другого Договаривающегося Государства;
ж) термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве;
з) термин "национальное лицо" означает:
1. любое физическое лицо, имеющее гражданство Договаривающегося Государства;
2. любое юридическое лицо, компанию, товарищество или любую другую ассоциацию, получивших свой статус на основании действующего законодательства Договаривающегося Государства;
и) термин "компетентный орган" означает:
1. в Казахстане: Министерство финансов или его уполномоченный представитель;
2. в Нидерландах: Министр Финансов или его уполномоченный представитель;
2. При применении Конвенции Договаривающимся Государством любой термин, не определенный в ней, будет иметь то значение, если из контекста не вытекает иное, которое он имеет по законодательству этого Государства в отношении налогов, на которые распространяется Конвенция.
Статья 4
Резидент
1. Для целей настоящей Конвенции термин "резидент Договаривающегося Государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит в нем налогообложению по причине его местожительства, резидентства, места управления, места создания или любого другого критерия сходного характера. Однако этот термин не включает какое-либо лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве, только в отношении дохода из источников в этом Государстве или находящегося в нем капитала.
Договаривающееся Государство, его политико-административное подразделение или местный орган власти, организация этого Государства, политико-административного подразделения или органа власти также как и пенсионный фонд или благотворительная организация, признанные таковыми в Договаривающемся Государстве и доход которых обычно освобожден от налогообложения в этом Государстве, рассматриваются как резиденты этого Государства. Признанным пенсионным фондом Договаривающегося Государства будет считаться любой пенсионный фонд, признанный и контролируемый в соответствии с узаконенными положениями этого Государства.
2. В случае, когда в соответствии с положениями пункта 1, физическое лицо оказывается резидентом обоих Договаривающихся Государств, то его статус определяется следующим образом:
а) оно считается резидентом Государства, в котором оно располагает доступным ему постоянным жилищем; если оно располагает доступным ему постоянным жилищем в обоих Государствах, оно считается резидентом Государства, в котором оно имеет более тесные личные и экономические отношения (центр жизненных интересов);
б) если Государство, в котором оно имеет центр жизненных интересов, не может быть определено, или если оно не располагает доступным ему постоянным жилищем ни в одном из Государств, оно считается резидентом того Государства, в котором оно обычно проживает;
в) если оно обычно проживает в обоих Государствах или ни в одном из них, оно считается резидентом Государства. гражданином которого оно является;
г) если оно является гражданином обоих Государств или ни одного из них, компетентные органы Договаривающихся Государств решают вопрос по взаимному согласию.
3. Если в силу положений пункта 1, лицо, иное, чем физическое, является резидентом обоих Договаривающихся Государств, то, такое лицо будет считаться резидентом Государства, в котором расположено его место эффективного управления.
Статья 5
Постоянное учреждение
1. Для целей настоящей Конвенции, термин "постоянное учреждение" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.
2. Термин "постоянное учреждение" в частности включает:
а) место управления,
б) отделение,
в) контору,
г) фабрику,
д) мастерскую,
е) шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.
3. а) Строительная площадка или строительный или монтажный, или сборочный объект в Договаривающемся Государстве или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, образуют постоянное учреждение в этом Договаривающемся Государстве, только если они продолжаются более 12 месяцев;
б) установка или сооружение, используемые для разведки природных ресурсов в Договаривающемся Государстве или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, или буровая установка или корабль, используемый для разведки природных ресурсов в Договаривающемся Государстве образуют постоянное учреждение в этом Договаривающемся Государстве, только если такое использование или услуги продолжаются более чем 12 месяцев;
в) оказание услуг, в пределах Договаривающегося Государства, включая консультационные услуги резидентом другого Договаривающегося Государства через служащих или другой персонал, находящийся в пределах первого упомянутого Государства и нанятый этим резидентом для таких целей, образуют постоянное учреждение в этом Договаривающемся Государстве, только если такие услуги продолжаются более чем 12 месяцев.
4. Независимо от предшествующих положений настоящей статьи, термин "постоянное учреждение" не считается включающим:
а) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или доставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию;
б) продажу после выставки или ярмарки показанных товаров или изделий, принадлежащих предприятию;
в) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию исключительно для целей хранения, демонстраций или доставки;
г) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих предприятию исключительно для целей переработки другим предприятием;
д) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров или изделий, или для сбора информации, или для распространения информации, или маркетинга, подготовительного или вспомогательного характера для предприятия;
е) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера;
ж) содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, перечисленных в подпунктах от а) до е) включительно, при условии, что совокупная деятельность постоянного места деятельности, возникающая в результате такой комбинации, имеет подготовительный или вспомогательный характер.
5. Несмотря на положения пунктов 1 и 2, если лицо - иное, чем агент с независимым статусом, к которому применяется пункт 6, действует от имени предприятия и имеет, и обычно использует в Договаривающемся Государстве полномочия заключать контракты от имени предприятия, то это предприятие рассматривается как имеющее постоянное учреждение в этом Государстве, в отношении любой деятельности, которую это лицо предпринимает для предприятия, если только деятельность такого лица не ограничивается той, которая упомянута в пункте 4, которая, если и осуществляется через постоянное место деятельности, не превращает это постоянное место деятельности в постоянное учреждение согласно положениям этого пункта.
6. Предприятие не считается имеющим постоянное учреждение в Договаривающемся Государстве только потому, что оно осуществляет предпринимательскую деятельность в этом Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом, при условии, что такие лица действуют в рамках своей обычной деятельности.
7. Тот факт, что компания, являющаяся резидентом Договаривающегося Государства контролирует или контролируется компанией, которая является резидентом другого Договаривающегося Государства, или которая осуществляет предпринимательскую деятельность в этом другом Государстве (либо через постоянное учреждение либо другим образом) сам по себе не превращает одну из этих компаний в постоянное учреждение другой.
ГЛАВА 3
Налогообложение дохода
Статья 6
Доход от недвижимого имущества
1. Доход, полученный резидентом Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Термин "недвижимое имущество " имеет то значение, которое он имеет по законодательству Договаривающегося Государства, в котором находится рассматриваемое имущество. Термин в любом случае включает имущество, вспомогательное по отношению к недвижимому имуществу, скот и оборудование, используемые в сельском и лесном хозяйстве, права, к которым применяются положения общего права в отношении земельной собственности, узуфрукт недвижимого имущества и права на переменные или фиксированные платежи в качестве компенсации за разработку или за право на разработку минеральных ресурсов, источников и других природных ископаемых; морские, речные и воздушные суда не считаются недвижимым имуществом.
3. Положения пункта 1 применяются к доходу, полученному от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме.
4. Положения пунктов 1 и 3 также применяются к доходу от недвижимого имущества предприятия и к доходу от недвижимого имущества, используемого для оказания независимых личных услуг.
Статья 7
Прибыль от предпринимательской деятельности
1. Прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному учреждению.
2. С учетом положений пункта 3, если предприятие Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, через расположенное там постоянное учреждение, то в каждом Договаривающемся Государстве к этому постоянному учреждению относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было самостоятельным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью, при таких же или аналогичных условиях и действовало в полной независимости от предприятия, постоянным учреждением которого оно является.
3. При определении прибыли постоянного учреждения допускается вычет расходов, которые понесены в целях предпринимательской деятельности постоянного учреждения, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены они в Государстве, в котором расположено постоянное учреждение, или в другом месте. Однако, такой вычет не разрешается в отношении сумм, если таковые имеются, выплаченных (иных, чем возмещение фактических расходов) постоянным учреждением головному офису предприятия или любому из его других офисов путем выплаты роялти, гонораров или других схожих платежей в возврат за использование патентов или других прав или путем выплаты комиссионных, за предоставленные конкретные услуги или за менеджмент, или, исключая случаи банковских предприятий, путем выплаты процентов за заем денежных средств постоянным учреждением. Также не берутся в расчет при определении прибыли постоянного учреждения суммы, начисленные (иные, чем возмещение фактических расходов) постоянным учреждением головному офису предприятия или любому из его других офисов путем начисления роялти, гонораров или других схожих платежей в возврат за использование патентов или других прав или путем начисления комиссионных, за предоставленные конкретные услуги или за менеджмент, или, исключая случаи банковских предприятий, путем начисления процентов за денежные средства занятые головным офисом предприятия или любым другим из его офисов.
4. Никакая прибыль не будет зачисляться постоянному учреждению на основании лишь закупки этим постоянным учреждением товаров или изделий для предприятия.
5. Для целей предшествующих пунктов, прибыль, относящаяся к постоянному учреждению, определяется одинаковым способом из года в год, если не будет веской и достаточной причины для его изменения.
6. В случае, когда прибыль включает виды дохода, о которых говорится отдельно в других статьях настоящей Конвенции, то положения этих статей не затрагиваются положениями настоящей статьи.
Статья 8
Морской и воздушный транспорт
1. Прибыль, от эксплуатации морских или воздушных судов в международной перевозке облагается налогом только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является предприятие и в котором расположено место эффективного руководства предприятия.
2. Для целей настоящей статьи, прибыль, полученная от эксплуатации морских и воздушных судов в международной перевозке включает прибыль, полученную от сдачи в аренду на основе фрахта морских и воздушных судов, при эксплуатации в международных перевозках, если такая арендная прибыль сопутствует прибыли, описанной в пункте 1.
3. Положения пункта 1 применяются также к прибыли от участия в пуле, совместном предприятии или в международной организации по эксплуатации транспортных средств.
Статья 9
Ассоциированные предприятия
1. В случае, когда
а) предприятие Договаривающегося Государства участвует прямо или косвенно в управлении, контроле или капитале предприятия другого Договаривающегося Государства;
или
б) одни и те же лица участвуют прямо или косвенно в управлении, контроле или капитале предприятия Договаривающегося Государства и предприятия другого Договаривающегося Государства;
и в каждом случае, между двумя предприятиями создаются или устанавливаются условия в их коммерческих или финансовых отношениях, которые отличаются от тех, которые были бы созданы между двумя независимыми предприятиями, то любая прибыль, которая могла быть начислена одному из них, но из-за наличия этих условий не была ему начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и обложена соответственно налогом. Понимается, тем не менее, что тот факт, что ассоциированные предприятия заключают договоренности, такие как соглашение о совместном покрытии затрат или общие сервисные соглашения для или на основании распределения руководящих, общих административных, технических и коммерческих расходов, исследовательских и расходов на развитие и других схожих расходов, сам по себе не является условием, о котором сказано в предыдущем предложении.
2. Если Договаривающееся Государство включает в прибыль предприятия этого Государства - и соответственно облагает налогом - прибыль, по которой предприятие другого Договаривающегося Государства облагается налогом в этом другом Государстве и прибыль, таким образом включенная, является прибылью, которая была бы начислена предприятию первого упомянутого Государства, если бы условия, созданные между двумя предприятиями были бы такими, которые существуют между независимыми предприятиями, тогда это другое Государство сделает соответствующие корректировки к сумме налога, взимаемого с этой прибыли. При определении такой корректировки должны быть рассмотрены другие положения настоящей Конвенции, и компетентные органы Договаривающихся Государств будут, при необходимости, консультироваться друг с другом.
Статья 10
Дивиденды
1. Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Однако, такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать:
а) 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем является компания, которая владеет прямо или косвенно не менее 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды;
б) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
3. Компетентные органы Договаривающихся Государств взаимным согласием определят применение пункта 2.
4. Положения пункта 2 не будут затрагивать налогообложения компании в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.
5. Термин "дивиденды" при использовании в настоящей статье означает доход от акций, акций "жуиссанс" или прав "жуиссанс", горных акций, акций учредителей или других прав, не являющихся долговыми требованиями, участия в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций в соответствии с налоговым законодательством Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.
6. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если фактический владелец дивидендов, являющийся резидентом Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через находящееся в нем постоянное учреждение или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы и холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, фактически связан с таким постоянным учреждением или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14, в зависимости от обстоятельств.
7. Если компания, которая является резидентом Договаривающегося Государства, получает прибыль или доход из другого Договаривающегося Государства, это другое Государство не может взимать любой налог с дивидендов, выплачиваемых компанией за исключением, если такие дивиденды выплачиваются резиденту этого другого Государства или холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, фактически связан с постоянным учреждением или постоянной базой, находящимися в этом другом Государстве, также не подвергается обложению налогом на нераспределенную прибыль, нераспределенная прибыль компании даже, если дивиденды выплачиваются или нераспределенная прибыль состоит полностью или частично из прибыли или дохода, возникающих в таком другом Государстве.
8. Прибыль предприятия резидента Договаривающегося Государства, полученная через постоянное учреждение, расположенное в другом Договаривающемся Государстве, после того как была обложена налогом в соответствии с положениями статьи 7 и после вычета любой суммы, реинвестируемой в это постоянное учреждение, может облагаться налогом на оставшуюся сумму в этом другом Государстве, но дополнительный налог, взыскиваемый таким образом, не будет превышать процентов, предусмотренных в подпункте (а) пункта 2 настоящей статьи. Однако, если в соответствующем налогооблагаемом году прибыль постоянного учреждения не превысит 100 000 американских долларов, этот дополнительный налог взыскиваться не будет.
Статья 11
Проценты
1. Проценты, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Однако, такие проценты могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель процентов является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образом налог, не будет превышать 10 процентов общей суммы процентов.
3. Компетентные органы Договаривающихся Государств взаимным согласием определят метод применения пункта 2.
4. Термин "проценты" при использовании в настоящей статье означает доход от долговых требований различного вида, обеспеченных или не обеспеченных залогом, дающих или не дающих право на участие в прибыли должника и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. Штрафы за несвоевременные выплаты не рассматриваются в качестве процентов для целей настоящей статьи.
5. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если фактический владелец процентов, являющийся резидентом Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через расположенное там постоянное учреждение или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы, и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному учреждению или постоянной базе. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14 в зависимости от обстоятельств.
6. Считается, что проценты возникают в Договаривающемся Государстве, когда плательщиком является само это Государство, его политико-административное подразделение, местные органы власти или резидент этого Государства. Если, однако, лицо, выплачивающее проценты, независимо от того, является ли оно резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное учреждение или постоянную базу, в связи с которыми возникла задолженность, по которой выплачиваются проценты, и такие проценты выплачиваются таким постоянным учреждением или постоянной базой, то считается, что такие проценты возникают в Государстве, в котором расположено такое постоянное учреждение или постоянная база.
7. Если по причине специальных отношений между плательщиком и фактическим владельцем процентов, или между ними обоими и каким-либо другим лицом, сумма процентов, относящаяся к долговому требованию, на основании которого она выплачивается, превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и фактическим владельцем процентов при отсутствии таких отношений, то положения настоящей статьи применяются только к последней упомянутой сумме. В таком случае избыточная часть платежа подлежит налогообложению в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося Государства с учетом других положений настоящей Конвенции.
8. Несмотря на положения пункта 2:
а) проценты, возникшие в одном из Государств и выплачиваемые в отношении облигаций, долговых обязательств или других схожих обязательств, Правительства этого Государства, центрального банка этого Государства, его политико-административного подразделения или местного органа власти освобождаются от налога в этом Государстве;
б) проценты, возникающие в одном из Государств и выплачиваемые в отношении облигаций, долговых обязательств или других схожих обязательств Правительству другого Государства, центральному банку другого Государства, его политико-административному подразделению или местному органу власти, освобождаются от налога в первом упомянутом Государстве;
в) проценты, возникающие в одном из Государств и выплачиваемые в отношении займов гарантированных и застрахованным Правительством другого Государства, центральным банком другого Государства или любым агентством или учреждением (включая финансовое учреждение) при надлежащим или контролируемым этим другим Правительством, освобождаются от налога в первом упомянутом Государстве.
Статья 12
Роялти
1. Роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Однако, такие роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого Договаривающегося Государства, то налог взимаемый таким образом не должен превышать 10 процентов общей суммы роялти.
3. Компетентные органы Договаривающихся Государств взаимным согласием определят метод применения пункта 2.
4. Термин "роялти" при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за использование и за право использования:
а) любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию (ноу-хау), имеющую промышленный, коммерческий или научный характер; и
б) промышленного, коммерческого или научного оборудования.
5. Несмотря на пункт 2 настоящей статьи фактический владелец роялти получаемых в отношении аренды как указано в подпункте б) пункта 4 настоящей статьи может выбрать способ налогообложения в Договаривающемся Государстве, в котором возникли роялти, как если бы право или собственность в отношении которых такие роялти выплачиваются, являются фактически связанными с постоянным учреждением или постоянной базой в этом Государстве. В таком случае, к доходу и вычетам (включая амортизацию), относящимся к такому праву или собственности, могут применяться положения статьи 7 или статьи 14 настоящей Конвенции, в зависимости от обстоятельств.
6. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если фактический владелец роялти, являющийся резидентом Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникли роялти, через расположенное там постоянное учреждение, или оказывает независимые личные услуги в этом другом Государстве, с расположенной там постоянной базы, и право или имущество, в отношении которых выплачиваются роялти, действительно связаны с таким постоянным учреждением или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14, в зависимости от обстоятельств.
7. Роялти считаются возникшими в Договаривающемся Государстве, когда плательщиком является само это Государство, политико-административное подразделение, местный орган или резидент этого Государства. Если, однако, лицо, выплачивающее роялти независимо от того, является ли оно резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное учреждение или постоянную базу, в связи с которыми возникло обязательство выплачивать роялти, и такие роялти относятся к такому постоянному учреждению или постоянной базе, тогда такие роялти считаются возникшими в Государстве, в котором расположено постоянное учреждение или постоянная база.
8. Если вследствие особых отношений между плательщиком и фактическим владельцем роялти или между ними обоими и каким-либо другим лицом сумма роялти, относящаяся к использованию, праву или информации, на основании которых она выплачивается, превышает сумму которая была бы согласована между плательщиком и фактическим владельцем роялти при отсутствии таких отношений, то положения настоящей статьи применяются только к последней упомянутой сумме. В таком случае избыточная часть платежа подлежит налогообложению в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося Государства, с должным учетом других положений настоящей Конвенции.
Статья 13
Доходы от прироста стоимости имущества
1. Доходы, полученные резидентом Договаривающегося Государства от отчуждения недвижимого имущества, как оно определено в статье 6 и расположенного в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Доходы полученные резидентом Договаривающегося Государства от отчуждения акций (иных, чем акции котирующиеся на официально признанной бирже) или других прав, схожих по своей природе, стоимость которых состоит в основном из стоимости недвижимого имущества, расположенного в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в другой Договаривающемся Государстве, для целей настоящего пункта, термин "недвижимое имущество" также включает акции компании (или другие схожие права), стоимость которых состоит в основном из стоимости недвижимого имущества, но не включает имущество, с помощью которого осуществляется предпринимательская деятельность компании (или другой экономической единицы), если только предпринимательская деятельность компании (или другой экономической единицы) не является, в основном, владением, покупкой или продажей, или арендой недвижимого имущества.
3. Доходы от отчуждения движимого имущества, составляющего часть предпринимательского имущества постоянного учреждения, которое предприятие Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, или от движимого имущества, относящегося к постоянной базе, принадлежащей резиденту Договаривающегося Государства в другом Договаривающемся Государстве для целей оказания независимых личных услуг, включая такие доходы от отчуждения такого постоянного учреждения (отдельно или в совокупности со всем предприятием) или такой постоянной базы, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
4. Доходы, от отчуждения морских или воздушных судов, эксплуатируемых в международной перевозке или движимого имущества, связанного с эксплуатацией таких воздушных или морских судов, облагаются налогом только в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является предприятие и в котором расположено место эффективного управления предприятием.
5. Доходы от отчуждения любого имущества, за исключением того, которое упоминается в пунктах 1, 2, 3 и 4, облагаются налогом только в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.
6. Положения пункта 5 не затрагивают права каждого из Договаривающихся Государств облагать налогом в соответствии с их собственным законодательством доходы от отчуждения акций или прав "жуиссанс" в компании, капитал которой полностью или частично вложен в акции, и которая по законам этого Государства является резидентом этого Государства, получаемые физическим лицом, которое является резидентом другого Договаривающегося Государства и являлся резидентом первого упомянутого Государства в течение последних пяти лет, предшествующих отчуждению акций или прав "жуиссанс".
Статья 14
Независимые личные услуги
1. Доход, полученный физическим лицом, которое является резидентом Договаривающегося Государства, в отношении профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера облагается налогом только в этом Государстве, если только такие услуги не оказываются или не оказывались в другом Договаривающемся Государстве; и
а) доход относится к постоянной базе, которую физическое лицо имеет или имело на регулярной основе в другом Государстве; или
б) такое физическое лицо присутствует или присутствовало в этом другом Государстве в течение периода или периодов, превышающих в сумме 183 дня в любом последовательном 12-месячном периоде.
В таком случае, доход, связанный с услугами может облагаться налогом в этом другом Государстве в соответствии с принципами, аналогичными принципам, изложенным в статье 7 для определения суммы прибыли от предпринимательской деятельности и прибыли, относимой к постоянному учреждению.
2. Термин "профессиональные услуги" в частности включает, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.
Статья 15
Зависимые личные услуги
1. С учетом положений статей 16, 18, 19 и 20 жалованье, зарплата и другие подобные вознаграждения, полученные резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не выполняется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму выполняется таким образом, такое вознаграждение, полученное оттуда, может облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Несмотря на положения пункта 1, вознаграждение, полученное резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, выполняемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если:
а) получатель находится в другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в соответствующем фискальном году; и
б) вознаграждение выплачивается нанимателем, или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Государства; и
в) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которую наниматель имеет в другом Государстве.
3. Несмотря на предыдущие положения настоящей статьи, вознаграждение, полученное резидентом Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, выполняемой на борту морского или воздушного судна, эксплуатируемого в международной перевозке облагается налогом только в этом Государстве.
Статья 16
Гонорары директоров
Гонорары директоров или другие подобные выплаты, полученные резидентом Договаривающегося Государства в качестве члена совета директоров или сходного органа, "bestuurder" или "commissaris" компании, которая является резидентом другого Договаривающегося Государства, и которые назначаются таковыми общим собранием акционеров или любым другим компетентным органом такой компании и в круг обязанностей которых входит общее управление компанией или контроль за ее деятельностью, соответственно, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Статья 17
Артисты и спортсмены
1. Несмотря на положения статей 14 и 15 доход, полученный резидентом Договаривающегося Государства в качестве работника искусства, такого как артист театра, кино, радио или телевидения, или музыканта, или в качестве спортсмена от его личной деятельности, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве может облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Если доход относительно личной деятельности, осуществляемой работником искусства или спортсменом в этом своем качестве, нaчисляется не самому работнику искусства или спортсмену, а другому лицу, то этот доход может, несмотря на положения статей 7, 14 и 15 облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором осуществляется деятельность работника искусства или спортсмена.
Статья 18
Пенсии и аннуитеты
1. В соответствии с положениями пункта 2 статьи 19 пенсии и другие подобные вознаграждения, выплачиваемые за осуществлявшуюся работу в прошлом резиденту Договаривающегося Государства и любой аннуитет, облагаются налогом только в этом Государстве.
2. Однако, если такие вознаграждения не имеют периодического характера и они выплачиваются за выполненную в прошлом работу в другом Договаривающемся Государстве или если взамен права аннуитета выплачивается твердая сумма, эти вознаграждения или эта крупная сумма облагается налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникли.
3. Термин "аннуитет" означает установленную сумму, периодически выплачиваемую в установленное время на протяжении всей жизни или определенного, или устанавливаемого периода времени согласно принятому обязательству производить такие выплаты взамен на адекватную и полную компенсацию в деньгах или денежном выражении.
Статья 19
Государственная служба
и выплаты социального обеспечения
1. а) Вознаграждение, иное чем пенсия, выплачиваемое Договаривающимся Государством или его политико-административным подразделением или их местным органом власти любому физическому лицу в отношении службы, оказываемой этому Государству или подразделению, или органу власти может облагаться налогом в этом Государстве.
б) Однако, такое вознаграждение облагается налогом только в другом Договаривающемся Государстве, если служба осуществляется в этом Государстве, и физическое лицо, являясь резидентом этого Государства, также:
1. является гражданином этого Государства; или
2. не стало резидентом этого Государства только с целью осуществления службы.
2. а) Любая пенсия, выплачиваемая Договаривающимся Государством или его политико-административным подразделением, или местным органом власти, или из созданных ими фондов физическому лицу за службу, осуществляемую для этого Государства или подразделения, или органа власти может облагаться налогом в этом Государстве.
б) Однако, такая пенсия облагается налогом только в другом Договаривающемся Государстве, если физическое лицо является резидентом и гражданином этого Государства.
3. Положения статей 15, 16 и 18 применяются к вознаграждениям и пенсиям в отношении службы, осуществляемой в связи с выполнением предпринимательской деятельности Договаривающимся Государством или его политико-административным подразделением, или местным органом власти.
4. Любая пенсия и другой платеж, выплачиваемый в соответствии с положениями системы социального страхования Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве.
Статья 20
Профессора и преподаватели
1. Выплаты, которые профессор или преподаватель, являющийся резидентом Договаривающегося Государства и находящийся в другом Договаривающемся Государстве, для целей преподавания или научного исследования в течение максимального периода в два года, в университете, колледже или другом образовательном или научно-исследовательском учреждении в другом Договаривающемся Государстве, получает для проведения такого преподавания или исследования, облагаются налогом только в первом упомянутом Государстве.
2. Настоящая Статья не применяется к доходам от исследовательской деятельности, если такие исследования предприняты не в общественных интересах, а главным образом, для личной выгоды отдельного лица или лиц.
Статья 21
Студенты, стажеры и исследователи
1. Физическое лицо, которое является резидентом Договаривающегося Государства вначале своего визита в другое Договаривающееся Государство и которое временно находится в этом другом Государстве для основной цели:
а) обучения в Университете или другом признанном учебном заведении в этом другом Государстве, или
б) прохождения стажировки, необходимой для работы по специальности или получения квалификации; или
в) обучения или проведения исследований, являясь при этом получателем стипендий, пособий или других подобных выплат от правительственных, религиозных, благотворительных, научных, литературных или образовательных организаций;
освобождается от налога в этом другом Государстве в отношении платежей, полученных из-за границы для целей его проживания, получения образования, учебы, проведения исследований или прохождения практики, а также в отношении стипендий, пособий или других подобных выплат.
2. Льгота, предусмотренная в пункте 1, применяется только в течение такого периода времени, который обычно необходим для завершения обучения, стажировки или исследований; при этом льгота в отношении стажировки не будет длиться период, превышающий 2 года и для обучения или исследования период не будет превышать 5 лет.
3. Настоящая статья не применяется к доходам от исследовательской деятельности, если такие исследования предприняты не в общественных интересах, а главным образом, для личной выгоды отдельного лица или лиц.
Статья 22
Другие доходы
1. Виды дохода резидента Договаривающегося Государства, независимо от того, где они возникли, которые не рассмотрены в предыдущих статьях настоящей Конвенции, облагают налогом только в этом Государстве.
2. Положения пункта 1 не применяются к доходам, иным, чем доходы от недвижимого имущества, определенного в пункте 2 статьи 6, если получатель таких доходов является резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное учреждение или предоставляет в этом другом Государстве независимые индивидуальные услуги посредством находящейся там постоянной базы, и право или имущество, в связи с которыми получен доход, действительно связаны с таким постоянным учреждением или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14, в зависимости от обстоятельств.
ГЛАВА 4
Налогообложение капитала
Статья 23
Капитал
1. Капитал, представленный недвижимым имуществом, упомянутым в статье 6, принадлежащим резиденту Договаривающегося Государства и находящийся в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Капитал, представленный движимым имуществом, составляющим часть предпринимательского имущества постоянного учреждения, которое предприятие Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, или движимым имуществом, относящимся к постоянной базе, находящейся в распоряжении резидента Договаривающегося Государства в другом Договаривающемся Государстве для целей оказания независимых личных услуг, может облагаться налогом в этом другом Государстве.
3. Капитал, представленный морскими и воздушными судами, эксплуатируемыми в международных перевозках и движимым имуществом, связанным с эксплуатацией таких морских и воздушных судов, облагается налогом только в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является предприятие и в котором расположено место фактического руководства предприятия.
4. Все другие элементы капитала резидента Договаривающегося Государства облагаются налогом только в этом Государстве.
ГЛАВА 5
Устранение двойного налогообложения
Статья 24
Устранение двойного налогообложения
1. В случае Казахстана двойное налогообложение устраняется следующим образом:
а) Если резидент Казахстана получает доход или владеет капиталом, которые согласно с положениями настоящей Конвенции, могут облагаться налогом в Нидерландах, Казахстан позволит:
i) вычесть из налога на доход этого резидента сумму, равную подоходному налогу, уплаченному в Нидерландах;
ii) вычесть из налога на капитал этого резидента сумму, равную налогу на капитал, выплаченную в Нидерландах.
Эти вычеты, однако, в любом случае не должны превышать часть налога с дохода или капитала, подсчитанную до предоставления вычета, относящуюся, в зависимости от обстоятельств, к доходу или капиталу, которые могут облагаться налогом в Нидерландах.
б) Если резидент Казахстана получает доход или владеет капиталом, который, в соответствии с положениями настоящей Конвенции облагается налогом только в Нидерландах, Казахстан может включить этот доход или капитал в базу налогообложения, но только для целей установления ставки налога на такой доход или капитал, который подвергается налогообложению в Казахстане.
2. При налогообложении своих резидентов Нидерланды могут включить в базу, по которой такие налоги взимаются, статьи дохода или капитала, которые, согласно положениям настоящей Конвенции, могут облагаться налогом в Казахстане.
3. Однако, если резидент Нидерландов получает статьи дохода, которые согласно статье 6, статье 7, пункта 6 статьи 10, пункта 5 статьи 11, пункта 6 статьи 12, пунктам 1 и 3 статьи 13, статье 14, пункта 1 статьи 15, пунктам 1 (подпункт а), 2(подпункт а) и 4 статьи 19, пункта 2 статьи 22 настоящей Конвенции, могут облагаться налогом в Казахстане и включаются в базу, оговоренную в пункте 1, то Нидерланды освобождают такие статьи дохода от налога путем предоставления скидки со своего налога. Такая скидка исчисляется в соответствии с положениями Нидерландского закона об устранении двойного налогообложения. Для этой цели эти статьи дохода считаются включенными в общую сумму статей дохода, которые освобождаются от Нидерландского налога согласно этим положениям.
4. Далее, Нидерланды предоставляют вычет из Нидерландского налога по статьям дохода или капитала, которые согласно пункту 2 статьи 10, пункту 2 статьи 11, пункту 2 и 5 статьи 12, пункту 2 и 6 статьи 13, статьи 16, статьи 17, пункту 2 статьи 18 и пунктам 1 и 2 статьи 23 настоящей Конвенции, могут облагаться в Казахстане в той степени, в которой эти статьи включены в базу, оговоренную в пункте 1. Сумма такого вычета равняется сумме налога, уплаченного в Казахстане по этим статьям дохода или капитала, но она не должна превышать сумму скидки, которая была бы предоставлена, если бы статьи таким образом включенного дохода или капитала были единственными статьями дохода или капитала, которые освобождаются от Нидерландского налога согласно положениям Нидерландского закона об устранении двойного налогообложения.
ГЛАВА 6
Специальные положения
Статья 25
Оффшорная деятельность
1. Положения настоящей статьи применяются независимо от любых других положений настоящей Конвенции. Однако, настоящая статья не применяется в том случае, если оффшорная деятельность лица представляет собой для этого лица постоянное учреждение согласно положениям статьи 5 или постоянную базу согласно положениям статьи 14.
2. В этой статье термин "оффшорная деятельность" означает деятельность, которая осуществляется на некотором расстоянии от берега, в связи с разведкой или эксплуатацией морского дна и его недр и их природных ресурсов, расположенных в Договаривающемся Государстве.
3. Предприятие Договаривающегося Государства, осуществляющее оффшорную деятельность в другом Договаривающемся Государстве, считается, в отношении этой деятельности, с учетом пункта 4 настоящей статьи, занимающимся осуществлением предпринимательской деятельности через постоянное учреждение, расположенное там, если только такая оффшорная деятельность не осуществляется в другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 30 дней в любом 12 месячном периоде.
В целях настоящего пункта:
а) если предприятие, осуществляющее оффшорную деятельность в другом Договаривающемся Государстве, связано с другим предприятием и это другое предприятие продолжает как часть того же проекта, ту же оффшорную деятельность, которую осуществляет или осуществляло первое упомянутое предприятие, и также вышеупомянутая деятельность осуществляемая обоими предприятиями - при суммировании - превышает период в 30 дней, то каждое предприятие считается осуществляющим свою деятельность в период, превышающий 30 дней в 12 месячном периоде;
б) предприятие рассматривается как связанное с другим предприятием, если одно предприятие владеет прямо или косвенно, по крайней мере, одной третью капитала другого предприятия или если лицо владеет прямо или косвенно, по крайней мере, одной третью капитала обоих предприятий.
4. Однако, в целях пункта 3 настоящей статьи термин "оффшорная деятельность" не включает:
а) одно или любое сочетание деятельности, упомянутой в пункте 4 статьи 5;
б) буксирование или якорное управление кораблями, которые в основном построены для этой цели, и любые другие операции, выполняемые такими кораблями;
в) перевозки запасов или персонала морскими или воздушными судами в международной перевозке.
5. Резидент Договаривающегося Государства, который осуществляет оффшорную деятельность в другом Договаривающемся Государстве, состоящую из профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, считается осуществляющим эту деятельность с постоянной базы в другом Договаривающемся Государстве, если данная оффшорная деятельность длится в течение периода 30 или более дней.
6. Зарплата, жалование и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в отношении работы, связанной с оффшорной деятельностью, осуществляемой через постоянное учреждение в другом Договаривающемся Государстве, могут, в той части, в которой такая оффшорная работа выполняется в этом другом Государстве, облагаться налогом в этом другом Государстве.
7. Если предъявляются документальные доказательства о том, что налог был уплачен в Казахстане на статьи дохода, который может облагаться налогом в Казахстане согласно статье 7 и статье 14 в связи с пунктом 3 и пунктом 5 настоящей статьи соответственно, а также пунктом 6 настоящей статьи, Нидерланды предоставляют скидку со своего налога, который исчисляется в соответствии с положениями, предусмотренными в пункте 2 статьи 24.
Статья 26
Недискриминация
1. Национальные лица Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве иному или более обременительному налогообложению, или связанному с ним обязательству, чем налогообложение или связанные с ним обязательства, которым подвергаются или могут подвергаться национальные лица этого другого Государства при тех же обстоятельствах. Это положение также применяется, несмотря на положения статьи 1 к лицам, не являющимся резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.
2. Налогообложение постоянного учреждения, которое предприятие Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, не должно быть менее благоприятным в этом другом Государстве, чем налогообложение предприятий этого другого Государства, осуществляющих подобную деятельность. Это положение не должно истолковываться как обязывающее Договаривающееся Государство предоставлять резидентам другого Договаривающегося Государства какие-либо личные льготы, вычеты и скидки по налогообложению на основе их гражданского статуса или семейных обязательств, которые оно предоставляет своим собственным резидентам.
3. За исключением когда применяются положения пункта 1 статьи 9, пункта 7 статьи 11 пункта 8 статьи 12 проценты, роялти и другие выплаты, производимые предприятием Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, должны, в целях определения налогооблагаемой прибыли такого предприятия, подлежать вычетам на тех же самых условиях, как если бы они были выплачены резиденту первого упомянутого Государства. Аналогично любая задолженность предприятия Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства должна, в целях определения налогооблагаемого капитала такого предприятия, подлежать вычету на тех же самых условиях, что и задолженность резиденту первого упомянутого Государства.
4. Предприятия Договаривающегося Государства, капитал которых полностью или частично принадлежит или контролируется прямо или косвенно одним или несколькими резидентами другого Договаривающегося Государства, не должны подвергаться в первом упомянутом Государстве любому налогообложению или любым обязательствам, связанным с ним, которые являются иными или более обременительными, чем налогообложение и связанные с ним обязательства, которым подвергаются или могут подвергаться другие подобные предприятия первого упомянутого Государства.
5. Несмотря на положения статьи 2 положения настоящей статьи применяются к налогам любого рода и вида.
Статья 27
Процедура взаимного согласования
1. Если лицо считает, что действия одного или обоих Договаривающи |
|
|