Постановление Палаты аудиторов Республики Казахстан от 25 июня 1996 года N 21 О выпуске информационного бюллетеня Палаты аудиторов

Постановление Палаты аудиторов Республики Казахстан от 25 июня 1996 года

N 21 О выпуске информационного бюллетеня Палаты аудиторов

Совет Палаты аудиторов постановляет:

1. В целях информационно-методического обеспечения аудиторов и аудиторских фирм считать необходимым выпуск информационного бюллетеня Палаты аудиторов, в котором публиковать документы об аудиторской деятельности, постановления конференций Палата аудиторов и Совета Палаты, разработки, рекомендации постоянных комитетов Совета Палаты аудиторов и другие материалы об аудите.

2. Согласиться с предложением редакции журнала Информационный бюллетень Министерства финансов Республики Казахстан о выпуске информационного бюллетеня Палаты аудиторов отдельным приложением журнала.

3. Аппарату Совета Палаты аудиторов обеспечить решение вопросов, связанных с изданием информационного бюллетеня.

Президент Палаты аудиторов

В СОВЕТЕ ПАЛАТЫ АУДИТОРОВ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Совет Палаты аудиторов Республики Казахстан, учитывая запросы аудиторов о порядке формирования стоимости различных видов аудиторских услуг, образовал рабочую группу в составе:

Бердалиной Ж. К. - генерального директора аудиторской фирмы КПМГ Жанат,

Радостовца В. К. - директора аудиторской фирмы Центраудит, доктора

экономических наук, профессора КазГАУ,

Мамлеева Э. Х. - первого вице-президента Акционерного общества АК

Казахстанаудит, Кисловой Р. Е. - начальника управления

Акционерного общества АК Казахстанаудит,

которой поручил подготовить предложения по данному вопросу.

Ниже публикуются разъяснения рабочей группы Совета Палаты аудиторов.

1. Из чего складывается стоимость аудиторских услуг, оказываемых аудиторскими фирмами и аудиторами - частными предпринимателями?

Согласно статьи 3 Закона Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан: Аудиторские услуги могут предоставляться в виде аудиторских проверок, экспертиз, консультаций... по договорам на платной основе. Стоимость услуг складывается из стоимости материальных, технических ресурсов и трудовых затрат, т. е. напрямую зависит от объема работы. Сюда же входит и ожидаемая прибыль. Естественно, при определении договорной цены важное значение имеет фактор спроса и предложения.

2. Какова стоимость различных видов аудиторских услуг?

Точную цену каждого вида аудиторских услуг назвать невозможно. Договорные цены предполагают их довольно значительный спектр от самых низких, назначаемых аудиторами из числа частных предпринимателей, до самых высоких, назначаемых, как правило, иностранными фирмами.

Можно привести очень примерные цены, сложившиеся на рынке аудиторских услуг (долларов США с оплатой в тенте по курсу).

   


        Виды услуг                                                Стоимость ($)


        


                                            1


        


        Аудиторская проверка финансово                           


        -хозяйственной деятельности                              


        предприятия, организации (за 1 год проверки)             


        при численности работающих до 20 человек                   не менее 1200


        при численности работающих от 21 до 50 человек             2400


        при численности работающих от 51 до 100 человек            3600


        при численности работающих свыше 100 человек               5000


        


                                            2                    


        


        Оценка имущества с подготовкой соответствующей 


        документации с учетом стоимости материальных               от 300 до 2000


        ценностей                                                 


        


                                            3                     


        


        Оценка объектов интеллектуальной собственности,           


        ноу-хау с учетом сложности проводимых расчетов             от 500 до 5000


        


                                            4                     


        


        Выдача заключений на эмиссию ценных бумаг                  не менее 1000


        


                                            5


        


        Выдача заключений на получение банковского


        кредита (с оценкой закладываемого имущества)               от 2000 до 10000


        


                                            6                     


        


        Аудиторское обслуживание предприятий и  организаций       


        в течении года:                                           


        при численности работающих до 20 человек                   1200


        при численности работающих до 50 человек                   2400


        при численности работающих от 51 до 200 человек            3600


        при численности работающих свыше 200 человек               5000


        


                                            7


        


        Консультации по отдельным вопросам бухгалтерского


        и налогового учета налогообложению за 1 человеко-час       от 0 до 100


        


                                            8


        


        Восстановление бухгалтерского учета на предприятиях


        с численностью работающих (в расчете на календарный год)


        до 50 человек работающих                                   3000


        от 50 до 200 человек работающих                            4200


        свыше 200 человек работающих                               10000

3. Существует ли разница стоимости услуг, оказываемых частными аудиторами, отечественными аудиторскими фирмами и иностранными компаниями?

Да, как говорилось выше, такая разница существует. Если, например, один человеко-час оценивается частными аудиторами в 20-30 долларов, то аудиторские фирмы устанавливают цену в 50-100 долларов. Иностранные же фирмы за один час берут, как правило, не менее 200-300 долларов США. Здесь влияют и опыт, и финансовое положение аудитора, и его имидж. Ведь не может быть одинаковой стоимость услуг, оказываемых финансово небогатым частным предпринимателем и мощными в финансовом отношении фирмами, либо иностранной фирмой. Иная стоимость, но и иной уровень знаний и опыта при полной гарантии возмещения возможного ущерба.

Программа проведения комплексной аудиторской проверки

финансовохозяйственной деятельности предприятий и хозяйственных организаций

РАЗДЕЛ I. Законность создания предприятия

Название предприятия; регистрация предприятия; учредительные документы.

Уставный фонд; сроки формирования и структура этого фонда. Вклады в уставные фонды других предприятий.

Состав участников (учредителей) предприятия.

Краткая характеристика производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Наличие филиалов, структурных подразделений и дочерних предприятий.

Правление, наблюдательный Совет, ревизионная комиссия (в АО).

Наличие лицензий на право осуществления лицензируемых, в соответствии с действующим законодательством, видов деятельности.

РАЗДЕЛ II. Организация учета нематериальных

активов и основных средств

Операции по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, их характеристика и состав.

Операции с паями в уставные фонды других предприятий и акциями (приобретение, продажа); дивиденды, полученные по паям и акциям.

Учет облигаций: характеристика операций, документация, законность операций.

Депозитные счета в банках: организация учета, документация, законность операций.

Долгосрочно арендуемые основные средства: организация учета, документация и законность операций, начисление амортизации; начисление и оплата платежей; зачисление в состав собственных основных средств полностью оплаченных долгосрочно арендуемых основных средств и начисленного по ним износа.

Инвентаризация основных средств: анализ материалов инвентаризации (при необходимости, при согласии заказчика, аудитор может организовать выборочную или полную инвентаризацию основных средств); отражение результатов инвентаризации в учете. Нет ли в составе основных средств объектов, которые должны быть учтены в составе оборотных средств и наоборот.

РАЗДЕЛ IV. Организация учета товарно-материальных

ценностей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Организация расчетов по оплате труда. Табельный учет. Документация по начислению оплаты труда. Штатное расписание. Фонд оплаты труда. Удержание подоходного налога с физических лиц. Законность операций по начислению оплаты труда и выплат по больничным листкам. Расчетно-платежные ведомости. Наличие и удержания, вычеты из оплаты труда. Свод заработной платы.

Отчисления на Государственное страхование, на пенсионное обеспечение и на медицинское страхование. Правильность определения размера отчислений и своевременность перечислений в фонды.

РАЗДЕЛ VI. Затраты на производство

Учет кассовых операций. Соблюдение кассовой дисциплины; проверка по документам законности совершенных кассовых операций; оприходование средств, полученных с расчетного счета и сданных на расчетный счет. Сверка остатков в отчете кассира с Главной книгой и ведомостью N 1 (машинограммой по кассе). Проверка цепочки остатков в отчетах кассира. Договор о полной материальной ответственности с кассиром (раздатчиками зарплаты по цехам). Помещение кассы, доставка денег из банка и в банк.

Учет операций по расчетному, валютному и специальным счетам. Проверка законности операций по документам. Отражение в учете курсовых разниц по валютному счету. Цепочка остатков по выпискам банка. Соответствие остатков по расчетному и валютному счетам, показанных в выписках банка с ведомостью N 2 (2/1), журналом-ордером N 3 и Главной книгой. Наличие всех приложений к выпискам банка (документальность записей). Корреспонденция счетов.

Учет денежных документов и переводов в пути. Организация учета в кассе почтовых марок, марок госпошлины, оплаченных акцизных марок, авиабилетов, путевок в дома отдыха и санатории. Связь учета денежных документов, находящихся в кассе и учтенных на счете 56 Денежные документы по номинальной стоимости, с забалансовым учетом на счете 006 Бланки строгой отчетности (по нарицательной стоимости). Документальная проверка операций с ценными документами.

Учет переводов в пути (торговая выручка и др.). Своевременность зачисления средств в пути на счет 57 и списания их с этого счета (зачисления на расчетный или валютный счета).

РАЗДЕЛ IX. Проверка состояния расчетов на предприятии

Учет капитального строительства. Наличие незавершенного строительства, его объемы и оценка. Переоценка незавершенного капитального строительства. Операции по консервации незаконченных строительством объектов.

Документация на расходы, списываемые на издержки строительного производства. Законность совершенных операций. Сдача законченных строительством объектов.

Учет приобретения в основные средства. Документация по расчетам с поставщиками. Оприходование приобретенных объектов (включая продуктивный и рабочий скот). Формирование первоначальной стоимости основных средств.

Учет формирования основного стада. Документация по переводу животных в основное стадо. Формирование фактической себестоимости выращенных животных. Списание калькуляционных разниц в конце года (+, -). Корреспонденция счетов.

Выращивание многолетних насаждений. Документация по затратам на выращивание многолетних насаждений, переводу в группу Многолетние насаждения не эксплуатационные и в группу Многолетние насаждения эксплуатационные. Затраты по выращиванию до плодоношения или смыкания кроны (у декоративных насаждений). Оприходование полученной продукции от молодых не эксплуатационных многолетних насаждений. Формирование полной фактической себестоимости насаждений.

Учет накладных расходов. Формирование накладных расходов по капитальному строительству по статьям затрат. Обоснованность списываемых расходов. Распределение накладных расходов в конце года.

Учет затрат по некапитальным работам. Затраты по возведению временных (титульных) и временных (нетитульных) сооружений и выполнению других некапитальных работ, их обоснованность и списание на соответствующие счета.

Учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов. Затраты по эксплуатации собственных строительных машин и механизмов, а также машин, эксплуатируемых на правах аренды и по договорам с подрядными организациями. Списание затрат на соответствующие объекты строительства.

РАЗДЕЛ XII. Налогообложение предприятий и

хозяйственных организаций

Метод, применяемый при налогообложении: кассовый или метод начислений.

Правильность исчисления подоходного налога с юридических и физических лиц. Налоговый учет. Декларация о подоходном налоге: правильность исчисления совокупного годового дохода, вычетов из совокупного годового дохода, налогооблагаемый доход.

Налог на добавленную стоимость: исчисление, своевременная уплата в бюджет. Декларация по НДС.

Налог на операции с ценными бумагами: исчисление, своевременная уплата в бюджет.

Налог на имущество: исчисление, своевременная оплата в бюджет.

Акцизы, земельный налог, налог на транспортные средства, дорожный фонд, другие платежи в бюджет и фонды. Взаимоотношения предприятия с бюджетом. Штрафные санкции, переплата платежей в бюджет и фонды. Налоговая отчетность. Общее заключение по организации исчисления и платежей в бюджет.

Организация аналитического учета по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетным платежам.

Раздел XIII. Организация забалансового учета на предприятии

Наличие и постановка забалансового учета: арендованных основных средств (счет 001 Арендованные основные средства); товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (счет 002); товаров, принятых в переработку, включая толлинг (счет 003); товаров, принятых на комиссию (счет 004); оборудования, принятого для монтажа (счет 005); бланков строгой отчетности (счет 006); списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов (счет 007); обеспечение обязательств и платежей (по займам, кредитам и др.) полученных (счет 008) и выданных (счет 009). Особенно важно проверить наличие забалансового учета по счетам 014 Износ жилищного фонда и 015 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов.

РАЗДЕЛ XIV. Состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Внутренний контроль на предприятии

Форма бухгалтерского учета. Общая постановка бухгалтерского, оперативно-технического, статистического и налогового учета на предприятии, ее соответствие действующему законодательству в Республике Казахстан.

Организация сводного (консолидированного) учета и отчетности на предприятии.

Компьютеризация учета и ее эффективность. Наличие компьютерной техники и программного обеспечения.

Организация внутреннего контроля (работа бухгалтерии в этом направлении; эффективность работы ревизионной комиссии АО). Предложения по этому вопросу.

Контроль за работой структурных подразделений, филиалов, представительств, а также дочерних предприятий.

Достоверность учета и финансовой отчетности. Своевременность ее представления. Статистическая отчетность.

Главная книга; синтетический учет, его связь с аналитическим учетом и финансовой отчетностью.

Учетная политика на предприятии.

Применение передовых форм и методов учета.

Личность главного бухгалтера как организатора учета; характеристика (общая) состава бухгалтерии.

Наличие инструктивных материалов по учету и отчетности.

РАЗДЕЛ XV. Анализ финансово-хозяйственной

деятельности предприятия

Материалы предыдущей аудиторской проверки; исполнение предприятием содержащихся в них предложений по дальнейшему совершенствованию учета, финансовой отчетности, общей деятельности предприятия. Выясняются причины и фиксируются в аудиторском заключении невыполненные замечания и предложения аудитора.

Аналогично изучаются материалы проверок предприятия, проведенные ревизионной комиссией АО, налоговыми органами, ГСК, банком, пенсионным фондом и другими органами. Результаты фиксируются в аудиторском заключении.

По согласованию с заказчиком в данную Программу могут быть внесены изменения и дополнения, связанные с отраслевыми особенностями предприятия, его структурой, финансово-хозяйственной деятельностью и другие.

К заключению аудитора прилагается баланс на 1 января с приложениями и баланс на последнюю квартальную дату.

Программа подготовлена постоянным комитетом Совета Палаты аудиторов Республики Казахстан по методическому обеспечению аудиторской деятельности (руководитель В. К. Радостовец)

Программа проведения комплексной аудиторской проверки

финансовохозяйственной деятельности банков второго уровня

РАЗДЕЛ I. Законность образования учреждения

банка второго уровня или его филиала

Название и структура банка.

Законность регистрации банка.

Размер, сроки и структура формирования уставного фонда.

Состав учредителей (участников).

Правление, наблюдательный Совет, ревизионная комиссия.

Условия осуществления банковской деятельности.

Наличие лицензий на совершение валютных операций и др.

РАЗДЕЛ II. Организация и достоверность учета

основных средств, нематериальных активов,

материальных ценностей и малоценных и

быстроизнашивающихся предметов

Основные средства, полученные в качестве вклада учредителей в уставный фонд. Арендованные основные средства. Организация аналитического и синтетического учета основных средств. Закрепление основных средств за материально ответственными лицами.

Инвентаризация и переоценка основных средств. Ремонт основных средств. Приобретение и выбытие основных средств. Амортизация и износ основных средств. Основные средства, переданные безвозмездно. Документы, подтверждающие факт возникновения прав на объект основных средств. Документы, подтверждающие факт передачи прав другому юридическому лицу на объект основных средств.

Нематериальные активы и организация их аналитического и синтетического учета. Документы, подтверждающие факт получения или передачи прав на объект. Инвентаризация нематериальных активов. Износ (амортизация) нематериальных активов.

Материальные ценности, их оценка и организация аналитического и синтетического учета. Закрепление материалов за материально ответственными лицами. Документация по поступлению и расходу материальных ценностей. Инвентаризация и переоценка материальных ценностей.

Организация учета прочих активов (драгоценных металлов). Организация аналитического и синтетического учета прочих активов. Закрепление их за материально ответственными лицами. Инвентаризация и отражение ее результатов в учете.

Купля-продажа драгоценных металлов, услуги по их хранению. Учет ценностей, полученных от клиентов банка. Предоставление сейфов клиентам для самостоятельного их использования.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Организация их синтетического и аналитического учета. Документация по движению МБП. Закрепление МБП за материально ответственными лицами. Инвентаризация МБП и отражение ее результатов в учете. Износ МБП; выбытие МБП.

РАЗДЕЛ III. Правильность отражения в бухгалтерском

учете и отчетности банка операций с ценными бумагами

Выпуск коммерческими банками акций, облигаций, сберегательных сертификатов, векселей. Организация аналитического и синтетического учета ценных бумаг. Операции с ценными бумагами. Инвентаризация ценных бумаг. Операции по распространению облигаций государственных займов. Эффективность инвестиционной деятельности банка. Документооборот ценных бумаг; наличие книги учета ценных бумаг; порядок ее ведения; соблюдение действующего законодательства. Порядок учета операций с приватизационными купонами и чеками. Начисление дивидендов и прибыли по операциям с ценными бумагами.

РАЗДЕЛ IV. Достоверность и правильность отражения в

учете и отчетности денежных средств, счетов и

депозитов в банках и других кредитных учреждениях,

депозитов клиентов и других ссудных операций

Депозиты банков и других кредитных учреждений. Депозиты клиентов (все срочные займы и депозиты до востребования юридических и физических лиц, размещенные в банке).

Правильность начисления и перечисления процентов, начисленных по депозитам, депозитам сертификатам и векселям. Законность кредитных операций, проводимых в банке; достоверность отражения кредитных операций в учете и отчетности. Работа, проводимая банком по привлечению средств предприятий и физических лиц. Соблюдение лимитов кредитования и установленного порядка кредитования.

Проверка полноты и достоверности выверки расчетов на дату, определенную договором между банками-корреспондентами.

Проверка наличия и содержания договоров, на основании которых осуществляются:

Межбанковские депозиты: срочные и до востребования.

Клиентские депозиты. Порядок оформления договоров по этим операциям. Проверка условий предоставления ссуды по кредитному договору. Соблюдение действующих Положений и инструкций по кредитованию. Внутренние правила организации кредитной работы в панке. Формирование кредитного дела клиента.

Начисление процентов по выданным ссудам и пассивным кредитным операциям (порядок, сроки начисления и уплаты процентов и др.). Операции с векселями (на закупку зерна, межзачету и др.). Правомерность совершения операций с векселями; соблюдение порядка приема векселей к учету, обеспеченность векселей, надлежащее оформление, правильность начисления процентов.

РАЗДЕЛ V. Законность и достоверность отражения в

учете и отчетности кредитных и расчетных операций

Соблюдение установленного порядка открытия и закрытая банковских счетов. Проверка банком соблюдений установленного лимита хранения денежных средств в кассе клиентов, а также их расхода по целевому назначению. Порядок расчетного обслуживания на основании договора. Расчетная дисциплина по расчетному, текущему, контокоррентному и корреспондентскому счетам. Операции по осуществлению безналичных расчетов. Обеспечение поступления на корреспондентский счет средств, Необходимых для проведения платежей. Случаи дебетового сальдо по корреспондентскому счету, анализ причин его образования; проценты, начисленные по дебетовому сальдо. Проверка остатков по коррсчетам и их сверка с выписками. Факторинговые операции. Наличие договора и законность каждой факторинговой сделки.

Порядок совершения операций по кредитованию клиентов и банков в порядке межбанковского кредитования. Порядок получения кредитов в Национальном банке Республики Казахстан и других банках.

РАЗДЕЛ VI. Правильность и законность кассовых операций

Соблюдение кассовой дисциплины. Документация операций по кассе. Организация учета кассовых операций (прием и выдача наличных денег, своевременность оформления документов, ведение кассовой книги, хранение денег).

Договор о полной материальной ответственности кассиров. Инвентаризация наличия денежных средств. Контроль со стороны банка за выдачей средств на оплату труда, командировки, хозяйственные расходы и другие цели.

РАЗДЕЛ VII. Законность внешнеэкономической деятельности,

соблюдение правил совершения валютных операций

Соблюдение банком норм валютного регулирования и контроля в расчетно-денежных отношениях. Законность образования валютной выручки и полнота зачисления ее на валютный счет клиента. Контроль за соответствием предусмотренных контрактом валютных операций требованиям действующего законодательства. Наличие в контракте условий, предусматривающих зачисления валютной выручки по .нему на счета предприятий или физических лиц являющихся экспертами по данному контракту. Соблюдение правил проведения операций по покупке и продаже средств в иностранной валюте на валютной межбанковской бирже. Соответствие нормам действующего законодательства при переводе валютных средств из Республики Казахстан. Правильность применения курса тенте при операциях в обменных пунктах.

Наличие лицензии при проведении резидентами текущих валютных операций.

РАЗДЕЛ VIII. Проверка соблюдения банком экономических нормативов

Формирование уставного фонда (без повторения данных первого раздела). Формирование резервных фондов. Правильность определения финансового результата. Достоверность отчетности банка о финансовых результатах.

РАЗДЕЛ IX. Проверка полноты, правильности и достоверности

отражения в учете доходов и расходов

Правильность отнесения затрат на соответствующие счета:

оплата труда персонала с отчислениями на государственное социальное страхование и пенсионное отчисление, на медицинское страхование и в государственный фонд содействия занятости;

расходы на премирование персонала;

расходы на подготовку и повышение квалификации персонала;

амортизационные отчисления по основным фондам;

типографские, почтовые, телефонные и телеграфные расходы по операциям клиентов;

расходы по переводу пенсий и пособии;

уплаченные проценты за кредитные ресурсы, полученные от других банков;

уплаченная комиссия по счетам иностранных корреспондентов;

аренда транспорта для инкассации выручки и перевозки документов и другие расходы, связанные с этими операциями;

арендная плата в установленных размерах; расходы по ремонту и содержанию арендованных зданий;

затраты на текущий ремонт служебных здании, оборудования и инвентаря;

типографские, канцелярские, почтовые и телефонные расходы банка;

затраты на приобретение мелкого инвентаря, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

расходы на содержание служебных легковых автомобилей;

прочие расходы.

Соблюдение Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов.

Контроль исполнения сметы расходов на представительские расходы, рекламу, подготовку и повышение квалификации персонала.

РАЗДЕЛ X. Налогообложение коммерческих банков

Детально проверяется правильность определения в течение года и по результатам за год подоходного налога с юридических лиц: правильность исчисления совокупного годового дохода, вычетов из совокупного годового дохода, налогооблагаемый доход.

Правильность представления декларации о подоходном налоге. Наличие и организация налогового учета.

Налог на добавленную стоимость: исчисление, своевременная оплата в бюджет.

Налог на операции с ценными бумагами: исчисление, своевременная оплата в бюджет.

Налог на имущество: исчисление, своевременная оплата в бюджет.

Дорожный фонд, земельный налог, налог на транспортные средства, другие платежи в бюджет: исчисление, своевременная оплата в бюджет. Взаимоотношения с бюджетом. Результаты проверок налоговыми органами. Штрафные санкции; переплата платежей в бюджет. Налоговая отчетность.

РАЗДЕЛ XI. Проверка общей организации учета и отчетности банка.

Внутренний контроль

Общая постановка бухгалтерского учета в банке. Ее соответствие действующему в республике законодательству. Компьютеризация учета. План счетов бухгалтерского учета. Постановка сводного (консолидированного) учета и отчетности. Организация внутреннего контроля (аудита). Эффективность работы ревизионной комиссии банка, ее характеристика.

Контроль за работой филиалов, обменных пунктов. Достоверность учета и финансовой отчетности. Главный бухгалтер банка, соблюдение им требований банковского законодательства, а также законодательства по учету и налогообложению. Наличие и содержание Учетной политики банка.

РАЗДЕЛ XII. Реализация банком предложений и замечаний по

предыдущей аудиторской и другим проверкам

Изучаются материалы прошлой аудиторской проверки. Прослеживается исполнение банком предложений, направленных на улучшение финансово-хозяйственной деятельности банка, на улучшение постановки бухгалтерского и налогового учета. Выясняются причины и фиксируются в аудиторском заключении невыполненные замечания и предложения аудитора.

Аналогично изучаются материалы проверок банка, осуществленные его ревизионной комиссий, налоговыми органами и особенно Национальным банком, другими контрольными органами (пенсионным фондом, дорожным фондом, фондом занятости, фондом медицинского страхования). Результаты также фиксируются в аудиторском заключении.

РАЗДЕЛ XIII. Анализ финансово-хозяйственной деятельности банка

Анализ структуры средств и источников в динамике: структура средств в динамике, размер и доля собственных источников средств банка, структура уставного капитала, динамика структуры уставного капитала, динамика источников средств банка, структура срочных депозитов, структура заемных средств, стабильность ресурсной базы. Иммобилизация собственных источников средств банка.

Анализ ликвидности банка: достаточность капитала, его иммобилизация; деверсификация ссудных и депозитных операций. Ликвидность ссуд (уровень кредитоспособности клиента, форма обеспечения возврата ссуды, застрахованная доля кредита).

Высоковозвратные, рисковые кредиты.

Общее заключение о финансово-хозяйственной деятельности банка.

По согласованию с клиентом в Программу вносятся изменения, уточнения и дополнения, связанные с особенностью деятельности каждого банка.

В соответствии с Программой пишется заключение аудитора.

Программа подготовлена постоянным комитетом Совета Палаты аудиторов Республики Казахстан по методическому обеспечению аудиторской деятельности (руководитель - В. К. Радостовец)

АУДИТ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО (ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ)

Аудит: как он проводится?

Сегодня этот вопрос волнует многих предпринимателей. И это не случайно. Повышенный интерес к аудиту в период сложного развития рыночных отношений вызван тем, что именно аудит цементирует хозяйственные связи, делая их прочными и долговечными. Почему?

Да потому, что успех в любом бизнесе гарантирован тогда, когда бизнесмен располагает достоверной финансовой информацией. А дать ему такую информацию может только аудиторская фирма, которая имеет для этого необходимую правовую базу и высококвалифицированных специалистов.

Давайте вспомним, что же это такое - аудит?

В статье 2 Закона Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан от 18 октября 1993 г. об этом сказано так: Аудит - это проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам. Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими организациями (фирмами) на основании договора с хозяйствующими субъектами (заказчиками)....

К этому необходимо добавить, что аудиторские услуги, как указано в статье 3 Закона, могут предоставляться в виде аудиторских проверок, экспертиз, консультаций по вопросам соответствия законам и иным нормативным актам финансовой отчетности и достоверности отражения в ней результатов финансово-хозяйственной деятельности, бухгалтерского отчета, финансов, налогообложения, права, банковского и страхового дел, экологии, правильной организации производства, маркетинга, проведения анализа и прогнозирования финансового состояния с целью выявления резервов для повышения эффективности производственного потенциала хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики.

Как видно из этих определений, аудит - это очень емкое понятие, которое условно можно разделить на следующие виды:

- добровольный (инициативный), проводимый по заказу предпринимателя; - обязательный, предусмотренный нормами действующего законодательства, когда предприятие обязано для проверки финансово-хозяйственной деятельности или отдельных вопросов бухгалтерского учета приглашать аудитора;

- внутренний, проводимый как элемент общей системы управленческого контроля и называемый иногда ведомственным контролем;

- внешний, проводимый независимыми аудиторскими фирмами и самостоятельными аудиторами;

- консалтинг;

- оперативный аудит деятельности администрации.

В аккумулированном предназначении все виды аудита предназначены для выполнения таких важнейших функций, как:

- экспертиза (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности и состояния основных средств и нематериальных активов хозяйствующих субъектов;

- разработка рекомендаций по улучшению экономических показателей предприятия, повышению качества финансовой деятельности;

- составление заключений о платежеспособности хозяйственных структур, подтверждение достоверности их бухгалтерских отчетов и балансов, а также законности хозяйственных операций;

- прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности, оценка перспектив их развития и конечных финансовых показателей;

- оказание консультационно-информационных услуг высококвалифицированными специалистами по организации учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности и др.

Весь процесс подготовки и проведения аудита можно представить в виде следующей схемы:

Примерная схема проведения аудита

 


        Подбор и изучение       1. Сбор информации о финансовом состоянии


        клиента                    возможного клиента и ее изучение


                                2. Изучение материалов прежних аудиторских проверок


        


        Предложение (оферта)    1. Первый контакт с клиентом (направление письма,


        клиенту о заключении       телефонный звонок, личная встреча)


        договора на проведение  2. Подбор аудитора и экспертов для проведения проверки


        аудита                  3. Определение сроков и порядка проверки


        


        Предварительная         1. Осмотр предприятия - клиента


        экспертиза объема       2. Определение объема аудита финансово-хозяйственной


        аудиторской проверки       деятельности и возможности его проведения


                                3. Составление  и  согласование с руководителем


                                   предприятия конкретного перечня вопросов, подлежащих


                                   изучению, ан