Приказ Государственный налоговый комитет от 28 января 1997 г. N 20 Об утверждении Изменений и дополнений к инструкции N 40 (утратил силу)
Приказ Государственный налоговый комитет от 28 января 1997 г. N 20 Об утверждении Изменений и дополнений к инструкции N 40 (утратил силу)
В целях реализации Закона Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. N 60-1 "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", в отношении налогообложения доходов физических лиц
ПРИКАЗЫВАЮ:
Утвердить прилагаемые изменения и дополнения к инструкции N 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
Председатель М.Есенбаев
Утверждены
Приказом Председателя Государственного налогового комитета
Республики Казахстан от 28 января 1997 года N 20
Изменения и дополнения к Инструкции N 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", в соответствии с Законом Республики Казахстан N 60-1 от 321 декабря 1996 года "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"
1. Пункт 15 дополнить пунктом "М) "выигрыши. " и примечанием следующего содержания: " Выигрыши - любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые физическими лицами на конкурсах, соревнования (олимпиадах), фестивалях, по вкладам по ценным бумагам, по лотереям."
2. В пункте 18 текст дополнить следующим предложением " командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан."
3. В пункте 23 в таблицу внести следующие изменения:
1 Трубопроводы; нефтегазопроводы; оборудование, машины и механизмы, используемые для добычи и переработки полезных ископаемых , компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обра- ботке данных 25
2 Автотракторная техника для использования на дорогах; специальные инструменты, инвентарь и принадлежности 20
3 Легковые автомобили; такси; подвижной состав автомобильного транспорта: грузовые автомобили, автобусы, специальные автомобили и автоприцепы. Машины и оборудование: для всех отраслей промышленности, литейного производства; кузнечно- прессовое оборудование; электронное оборудование; строительное оборудование; сельскохозяйственные машины и оборудование. Мебель для офиса 15 далее номера групп изменить соответственно на 4, 5, 6, из группы 5 исключить слово "трубопроводы".
В текст после таблицы после слова "амортизация" добавить слово "в любой налоговый год" и далее по тексту.
4. В пункте 26 в тексте слова "Кабинет Министров" заменить на "Правительство", примере в скобках указать " 3-я группа".
5. Пункт 30 изложить в следующей редакции: "расходы по собственному строительству для производственных целей и стоимость приобретенного оборудования, используемого для производственных целей не менее трех лет, подлежат вычету, по усмотрению налогоплательщика, в любой момент в течение амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации."
6. В пункте 34 в тексте в место цифры "2" указать "3".
7. В пункте 39 в седьмом абзаце слово "инспекциях" заменить на слово "органах".
8. В пункте 45 редакцию абзаца после примечания дополнить следующим текстом : "исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года. Для равномерного исчисления подоходного налога, удерживаемого с физических лиц у источника выплаты, вводится использование показателей "коэффициент пересчета"и "расчетная сумма годового облагаемого дохода".
Исчисление подоходного налога с физических лиц должно осуществляться с использованием этих показателей по прилагаемой таблице (приложение N 9).
Коэффициент перерасчета представляет собой отношение числа "12" (год - 12 месяцев) к числу, означающему количество месяцев , за которое определяется расчетная сумма облагаемого дохода и расчетная сумма подоходного налога с него, т.е. в январе - 12 (12:1); в феврале - 6 (12:2); в марте - 4 (12:3) и т.д.
В приложении N 10 приведен пример исчисления подоходного налога с физических лиц по новой схеме вводимой в действие с 1 января 1997 года, по ставкам пункта 45 данной Инструкции.
В случае увольнения работника до истечения налогового года, при расчете с ним бухгалтерия должна сделать перерасчет подоходного налога, исходя из фактически полученного дохода, и в необходимых случаях возвратить удержанную авансов сумму налога с расчетного дохода. При увольнении работнику выдается справка о выплаченном за проработанное время в налоговом году доходе и удержанном с него налоге.
С физических лиц, получающих доходы от работы по договорам подряда, а также в виде разовых выплат подоходный налог исчисляется и удерживается в обычном порядке, без применения коэффициента перерасчета." и далее по тексту.
9. После пункта 46 ввести в пункт "46-а" следующего содержания: "Выигрыши, выплачиваемые физическим лицам облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов."
10. Из пункта 47 исключить примечание.
11. .В подпункте "в)" пункта 49 слова "гуманитарной помощи" заменить словами " гуманитарной, благотворительной помощи и грантов" и далее по тексту.
Текст примечания к подпункту "в)" изложить в следующей редакции "Гуманитарная помощь" содействие в виде безвозмездной нуждающемуся населению (например, пострадавшему от стихийного бедствия) по линии правительственных и неправительственных организации, а также частных лиц других стран и регионов.
"Благотворительная помощь"- материальная помощь неимущим, социально незащищенным, нуждающимся физическим лицам.
"Гранты" - безвозмездное, единовременное выделение денежной суммы различными общественными организациями, отдельными гражданами нашего и других государств физическим лицам для достижения определенных целей (задач) в различных областях деятельности.
Средства, получаемые физическими лицами в виде грантов, используемые не на предусмотренные цели, а как оплата труда, должны включаться в совокупный доход физического лица и облагаться подоходным налогом в общеустановленном порядке.
От налогообложения освобождаются гуманитарная, благотворительная помощь и гранты выдаваемые физическим лицам через соответствующие общественные фонды или уполномоченные на это органы."
Редакцию примечания к подпункту "г)" пункта 49 дополнить следующим текстом : "Под государственными пособиями понимаются пособия, выплата которых физическим лицам предусмотрена законом о республиканском бюджете на соответствующий год, а также другими действующими законами Республики Казахстан."
Текст подпункта "з)" пункта 49 после слова "командировочных" дополнить словом "представительских" и далее по тексту.
12. В пункте 58 слова "более 10 процентов" заменить словом "часть".
13. В пункте 59 из текста убрать слова "Налоговая служба рассматривает", начало пункта изложить в следующей редакции: "Иностранное государство рассматривается как государство с льготным налогообложением" и далее по тексту.
14. В пункте 61 исключить из текста слова " или по кассовому методу" и последний абзац. Из примечания убрать пояснения, касающиеся кассового метода . (Данные изменения вводятся в действие с 1 июля 1997 года).
15. В пункте 62 во втором абзаце слова "В случае применения" заменить словами "При применении" и исключить третий абзац. (Данные изменения вводятся в действие с 1 июля 1997 года).
16. Начало пункта 66 вместо существующего текста изложить в следующей редакции: "К расходам, осуществляемым за счет чистого дохода, не подлежащих вычету относятся : "и далее по тексту. В подпункте "в)" исключить слова "и другие расходы".
17. В пункте 67 слова "тремя" заменить словом следующими и закончить после слова "потента" следующим текстом ", уплаты разового сбора за право реализации товаров на рынках."
18. В пункте 68 подпункт "а)" дополнить следующим текстом "а также суммы дохода, выплачиваемого физическим лицам не зарегистрированным в качестве субъектов предпринимательской деятельности, кроме доходов от сдачи продуктов личного подсобного хозяйства (при предъявлении справки о его наличии) и личного имущества бывшего в употреблении; "и исключить из текста перед словами " других выплат" слова "а также".
Дополнить текст подпункта "а)" примечанием в следующей редакции:
"Примечание. При предъявлении справки о наличии подсобного хозяйства (приусадебного участка, огорода, дачного участка, домашних животных и птиц), доход от реализации излишков продукции с подсобного хозяйства не облагается подоходным налогом.
Также не облагаются подоходным налогом суммы от продажи имущества, приобретенного физическим лицом для личного пользования, кроме имущества, указанного в пункте 16 настоящей Инструкции.
Учитывая, что широкое распространение получила натуральная оплата труда и услуг, при приобретении у физического лица продукции (товара), которая выдана ему в виде оплаты его труда (или услуг), подоходный налог с выплачиваемых ему сумм не удерживается, при условии предъявления физическим лицом справки, подтверждающей факт выплаты заработной платы (или оплаты его услуг) этой продукцией и удержание с нее подоходного налога хозяйствующим субъектом.
Ответственность за достоверность представляемых справок несут физические лица, реализующие продукцию (товары).
Обо всех выплатах, произведенных физическим лицам, и удержанном (или не удержанном) с выплаченных сумм подоходном налоге, хозяйствующий субъект направляет информацию в налоговый орган, по месту его регистрации."
Дополнить пункт 68 подпунктом "д)" следующего содержания: "д) выигрышей;".
19. Дополнить текст Инструкции пунктом "68а" в следующей редакции:
"По платежам, осуществляемым в соответствии с подпунктом "в)" пункта 66 настоящей Инструкции, подоходный налог уплачивается юридическим лицом работодателем у источника выплаты по ставке 15 процентов от суммы понесенных затрат.
Примечание. Под платежами понимаются расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом для работников, несвязанные с предпринимательской деятельностью, осуществляемые за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта и неподлежащие вычету.
Аналогичные расходы хозяйствующего субъекта на физического лицо, которое не является его работником, рассматриваются как доходы этого физического лица и должны облагаться у него подоходным налогам по ставкам пункта 45 настоящей Инструкции.
Пример. Предприятие за счет чистого дохода остающегося в его распоряжении, приобрело для работника квартиру стоимостью 1500 тыс.тенге. Оплатив стоимость квартиры работодатель должен перечислить в бюджет подоходный налог с юридического лица в сумме 225 тыс.тенге (1500х0,15). Указанные суммы не учитываются в вычетах хозяйствующего субъекта."
20. В пункт 70 во второй абзац подпункта "а)" после слов " в течение 5" добавить слово "банковских", в конце примера изменить дату "5 октября " на " 8 октября".
21. Пункт 71 дополнить подпунктом "д)" следующего содержания " д) физические лица- нерезиденты, находящиеся в Республике Казахстан более 30 дней в течение любого двенадцатимесячного периода или получившие доход свыше 500 месячных расчетных показателей из казахстанского источника."
22. Текст пункта 72 после второго абзаца дополнить новым абзацем следующей редакции: "Физические лица-нерезиденты представляют декларацию о совокупном доходе в органы налоговой службы в момент прекращения деятельности или выезда с территории Республики Казахстан." и далее по тексту.
23. В пункте 73 в первом и втором абзацах слово "текущие" заменить на "авансовые". Во втором абзаце текст после слов "налогового года" изложить в следующей редакции:" исходя из 1/12 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы при этом справка о предполагаемой сумме подоходного налога с разбивкой по месяцам представляется в налоговый орган до 20 января соответствующего налогового года. Форма справка приведена в приложении N 11 настоящей Инструкции.
В целях равномерного поступления подоходного налога в бюджет и не применения штрафных санкций физические лица занимающиеся предпринимательской деятельностью, по окончании первого квартала, первого полугодия, 9 месяцев нарастающим итогом с начала года представляют соответственно 15 мая, 15 августа и 15 ноября предварительные расчеты по финансовому результату для целей налогообложения за соответствующие периоды, согласно приложению N 12 к настоящей Инструкции.
По представлению указанных расчетов, в случае превышения подлежащего уплате подоходного налога над суммой авансовых платежей, налогоплательщик обязан превышения уплатить в бюджет до очередного срока авансового платежа, подлежащего уплате. В случае превышения авансовых платежей над суммой подоходного налога, подлежащего уплате, сумма переплаты засчитывается или возвращается налогоплательщику в соответствии с действующим законодательством.
При необходимости налогоплательщик в праве внести изменения в справку о предполагаемой сумме подоходного налога за налоговый год.
В случае неуплаты сумму превышения подоходного налога над суммой авансовых платежей, на налогоплательщика налагаются штрафные санкции в виде начисления пени, с момента очередного срока авансового платежа по день уплаты.
ПРИМЕР.
Физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, оценивает сумму предполагаемого подоходного налога за 1997 год в сумме 360 тыс.тенге. Соответственно оно обязано, начиная с периода от 20 января по период до 20 декабря 1997 года, уплачивать подоходный налог ежемесячно в сумме по 30 тыс.тенге. При представлении предварительного расчета за первый квартал 1997 года подоходный налог, подлежащий уплате, составил 105 тыс.тенге, т.е. предприниматель ежемесячно недоплачивал по 5 тыс.тенге. Учитывая, что срок представления расчета за первый квартал предусмотрен 15 мая, а срок уплаты очередного авансового платежа предусмотрен до 20 мая, предприниматель вместе с суммой авансового платежа в сумме 30 тыс.тенге, обязан дополнительно уплатить недоплату за первый квартал в сумме 15 тыс.тенге (105 - 90).
В случае неуплаты предпринимателем 15 тыс.тенге до 20 мая 1997 года налоговым органом начисляется пеня по день уплаты.
В случае превышения суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой авансовых платежей в течение года в размере, превышающем 10 процентов, на налогоплательщика налагается штраф в размере 2 процентов налогооблагаемого дохода; при превышении 25 процентов налагается штраф в размере 5 процентов налогооблогаемого дохода.
ПРИМЕР
Физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, в справке о предполагаемой сумме подоходного налога за 1997 год указало сумму налога в размере 360 тыс.тенге, и при этом предварительные расчеты в налоговый орган не представляло. По итогам 1997 года предприниматель представил декларацию о доходах, полученных от занятия предпринимательской деятельностью с суммой подоходного налога 516,5 тыс.тенге. Кроме штрафных санкций за непредставление расчетов и начислении пени в порядке, изложенном в вышеприведенном примере, предприниматель уплатит подоходный налог по ставке 45 процентов с суммы 574,1 тыс.тенге от налогооблагаемого дохода 1500 тыс.тенге, поскольку превышение подоходного налога над суммой авансовых платежей составила 43,5 процентов, т.е. более чем 25 процентов (516,5: 360 х 100% - 100%).
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, имеющей сезонный характер работ или другие условия, определяют сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течении налогового года, по согласованию с органами налоговой службы.
Физические лица - нерезиденты, имеющие доходы от работы в Казахстане, но получающие их за пределами вносят в бюджет суммы авансовых платежей подоходного налога 20-го февраля, 20-го мая, 20-го августа и 20-го ноября налогового года.
С доходов, выплачиваемых в Казахстане, данная категория налогоплательщиков уплачивает подоходный налог в установленном порядке у источника выплаты.
Примечание. Под нерезидентами в данном случае учитываются физические лица, не являющиеся гражданами Республики Казахстан." и далее по тексту.
В последнем абзаце пункта 73 слова "текущих платежей налога" заменить на " фактически уплаченных платежей, включая уплаченные авансом".
Изменить формы деклараций (приложение N 1, N 2 и N 3).
24. В пункте 75 в третьем абзаце слова "Главной налоговой инспекции" заменить на "Государственного налогового комитета Республики Казахстан".
25. В пункте 77 из подпункта "г)" исключить следующий текст " если одна из сторон является нерезидентом Республики Казахстан или организацией, пользующейся налоговыми льготами".
26. Пункт 79 изложить редакции: "При наличии обоснованного заявления налогоплательщика руководитель органа налоговой службы, по согласованию с руководителем соответствующего финансового органа, имеет право продлить срок уплаты подоходного налога и (или) штрафных санкций, предусмотренных законодательством, но не более чем на один налоговый год.
Продление срока уплаты налога не освобождает налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременный взнос налога в бюджет.
Порядок продления срока уплаты налога и штрафных санкций определяется Правительством Республики Казахстан.".
27. В пункте 80 текст словом "взыскиваются" дополнить словами "в т.ч. авансовые" и долее по тексту.
28. В пункте 81 подпункты изложить в следующей редакции:
"а) за занижение размера налога в декларации, повлекшей недоплату, налагается штраф в размере 100 процентов от занимаемой суммы налога;
б) за проведение операций по реализации товаров (работ, услуг) без отражения в учете налагается штраф в размере 100 процентов стоимости указанных товаров (работ, услуг);
в) в случае превышения суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой авансовых платежей в течение года в размере, превышающем 10 процентов, на налогоплательщика налагается штраф в размере 2 процентов налогооблагаемого дохода, при превышении 25 процентов - в размере 5 процентов налогооблагаемого дохода;
г) на лицо, не состоящее на учете по налогу на добавленную стоимость, за выписку налогового счета-фактуры с учетом налога на добавленную стоимость налагается штраф в размере 100 процентов суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговом счете-фактуре и подлежащей перечислению в бюджет, но не перечисленной". и далее по тексту.
29. В подписи слова "Начальник Главной налоговой инспекции Министерства финансов" заменить словами "Председатель Государственного налогового комитета".
Заместитель Председателя,
Государственного налогового комитета Республики Казахстан
Х.Махашов
14.01.97г.
|
|
|