Налоговый кодекс: Налог на добавленную стоимость.B#

Налоговый кодекс: Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость - это налог, который взимается со стоимости, добавленной предприятиями в ходе своей деятельности к стоимости товаров и услуг, приобретенных им у других предприятий. Этот налог очень быстро получил свое широкое распространение и является важной составной частью налогово-бюджетных систем стран, принявших НДС. В 1977 году ЕЭС приняло специальную директиву об унификации правовых норм, регулирующих взимание НДС в странах-членах Сообщества (шестая директива), в которой НДС утверждался в качестве основного вида косвенного налога и устанавливалось его обязательное введение для всех стран-членов ЕЭС. В 80-е года НДС начинают включать в свои налоговые системы государства Азии, Америки и Африки. В начале 90-х годов НДС начал применяться в восточноевропейских странах, включая государства СНГ. У нас в Казахстане НДС заменил ранее применявшиеся налог с оборота и налог с продаж.

Существует несколько форм налога на добавленную стоимость. Одна из них связана с доходами предприятия и агрегированная база налога является той же, что и база общего подоходного налога.

Другой способ исчисления налога на добавленную стоимость основан на зачетном методе (в международной практике - метод налогового кредита). Зачетный метод исчисления НДС используется всеми странами ЕЭС и большинством государств, принявших НДС. В Казахстане этот метод исчисления принят в 1995 году и сохраняется в проекте Налогового Кодекса. В этом году на зачетный метод перешли Российская Федерация и Беларусь. В других странах СНГ этот метод используется, начиная с 1996-1998 годов. Это метод строится на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), из суммы налога, начисленного по реализованной продукции. Таким образом, уплате в бюджет подлежит не вся сумма начисленного налога по отношению к реализованной продукции, а только разница между налогом, предъявленному покупателю, и налогом, уплаченному поставщикам.

В целом положения по НДС, которые представлены в проекте Налогового Кодекса, сохранили свою преемственность. Но если сравнить два раздела, действующий и проекта, то сразу видны их отличия. Во-первых, появилась системность и последовательность в изложении. Для успешного функционирования НДС необходимо точное, полное и четко сформулированное законодательство, а этого можно достигнуть, если терминология, используемая в законе, будет единообразна, последовательна и достаточно понятна. Только в этом случае можно будет добиться эффективности, простоты и прозрачности при применении НДС. Поэтому раздел по НДС существенно переработан в плане его изложения и доступности для понимания.

Помимо того, что был усовершенствован понятийный аппарат по НДС, предлагается ввести ряд новых положений, а также изменить некоторые действующие нормы.

Одним из наиболее важных новых моментов в проекте по НДС является введение "порога регистрации". В соответствии с данной нормой из числа плательщиков НДС исключаются предприниматели, у которых годовой оборот по реализации не достигает установленного минимума 5000 МРП. Это прежде всего относится к предпринимателям, осуществляющим реализацию товаров или услуг (работ) в сфере розничной торговли. В то же время за такими предпринимателями сохраняется право добровольной постановки на учет по налогу на добавленную стоимость, что очень важно для тех, которые преимущественно работают с зарегистрированными плательщиками НДС. Проводимые в настоящее время налоговые реформы в Российской федерации и Республике Беларусь также предусматривают положения о "пороге регистрации", а в других странах СНГ он был введен в 1997-1998 года (Кыргызская Республика, Республика Узбекистан, Украина). В проекте очень подробно расписаны порядок постановки на учет по НДС и снятия с учета. Кроме того, предусматривается, что зарегистрированному плательщику налога на добавленную стоимость будет выдаваться Свидетельство о постановке его на учет, которое будет являться бланком строгой отчетности. Регистрация и учет Свидетельств будет производиться централизованно, что позволит создать единую базу плательщиков НДС. Все это упростит применение НДС при осуществлении зачета НДС.

Другим существенным моментом являются изменения, которые вносятся в порядок определения размера облагаемого оборота и отнесения в зачет НДС по приобретенным товарам или услугам (работам). Вопрос, каким образом определять налогооблагаемую стоимость является одним из фундаментальных положений по НДС. Поскольку всю сумму налога, уплачиваемую на разных стадиях движения товара или услуги, в конечном итоге оплачивает конечный потребитель, следовательно, определение налогооблагаемой стоимости должно основываться на концепции "рыночной стоимости", так как именно эту стоимость и оплачивает конечный потребитель. С учетом этого, в проекте определено, что размер облагаемого оборота определяется на основе цены, применяемой сторонами сделки. Это также соответствует международным принципам исчисления НДС. Для сравнения скажу, что действующий порядок определения размера облагаемого оборота основывается на "фактически сложившихся затратах" при бартерных операциях, и "цены приобретения" - для торгово-посреднической деятельности. Это приводит к тому, что в случае реализации ниже фактически сложившихся затрат или цены приобретения, часть налога уплачивается в бюджет за счет собственных средств налогоплательщика. При таком способе определения базы обложения НДС трансформируется из налога на потребление в налог на производство.

В соответствии с международными принципами исчисления НДС в размер облагаемого оборота включены акцизы и таможенные пошлины. Многие говорят, что этого нельзя делать, так как это приводит к двойному налогообложению. На самом деле, акцизы и таможенные пошлины входят в стоимость реализации товара в силу своего существования в Казахстане и, следовательно, того увеличения в цене товара, к которому они приводят. Стоимость, включающая в себя акцизы и таможенные пошлины, и есть та стоимость товара, которая поступает конечному потребителю, и поскольку это так, она и должна быть базой исчисления для НДС.

В соответствии с мировой практикой применения НДС дано определение места реализации товаров, работ или услуг, отсутствующее в действующем законодательстве. С введением этого понятия изменяется порядок налогообложения работ и услуг. Сегодня все услуги, кому бы и куда бы они не были оказаны, облагаются налогом. Это делает наши услуги непривлекательными на международном рынке услуг. В проекте же предусматривается, что работы и услуги, местом реализации которых не является Республика Казахстан, не будут облагаться НДС в Республике Казахстан. Кроме того, сохраняются положения об уплате НДС за нерезидента или о, так называемом, "обратном обложении" при взаимоотношениях с нерезидентами. Порядок уплаты НДС за нерезидента более конкретизирован и не зависит от физического присутствия нерезидента на территории Республики Казахстан. Достаточно будет только определить место реализации услуги, оказанной нерезидентом. Положения о налогообложении международной торговли услугами призваны также реализовать принципы справедливости и единого подхода в налогообложении товаров и услуг.

Вводятся некоторые изменения по зачету НДС, наиболее существенным из которых является изменение по зачету НДС по зданиям производственного назначения и их ремонту. Согласно проекту НДС по зданиям разрешается относить в зачет в полном объеме. Результатом этого станет экономия оборотных средств налогоплательщика, которые возможно будет направить на развитие производства. Кроме того, это отразится на легализации объемов строительно-монтажных работ, поскольку налогоплательщики, приобретающие строительные услуги и здания, будут заинтересованы в получении зачета по НДС.

Особое место в системе НДС занимает вопрос предоставления льгот и преференций по налогу: освобождение от налога, дифференцирование ставок, нулевая ставка. Когда говорят об НДС и об освобождении от его уплаты, получается своего рода "игра слов". От НДС в данном случае освобождается лишь добавленная конкретным производителем стоимость, но налог этот взимается со всех закупок этого производителя. В некоторых отношениях освобождение от НДС является несправедливым. Если освобожденные от налога налогоплательщики продают товары, предназначенные для того, чтобы эти товары могли быть использованы в качестве элементов производства других товаров или услуг, то в этом случае нагрузка по уплате НДС за льготника перекладывается на другого налогоплательщика, купившего товары без НДС. Из этого можно сделать вывод, что большое число освобождений по НДС приводит как к недополучению государственных доходов, так и к экономическим диспропорциям. Поэтому как с теоретической, так и с практической точек зрения необходимо свести к минимуму количество случаев освобождения от НДС. Большинство освобождений по налогу на добавленную стоимость, действующих в настоящее время, сохраняются в проекте Налогового Кодекса. Исключаются только те льготы, которые носят либо индивидуальный характер, либо предоставляют какие-либо преференции отдельным отраслям экономики. Сохранились действующие льготы для некоммерческих организаций и предприятий инвалидов, а также для учреждений образования и здравоохранения. Некоторые из действующих льгот в проекте конкретизированы с целью их однозначного понимания и невозможностью расширения их применения. Это прежде всего относится к финансовым услугам. Из числа льгот, исключенных из проекта можно назвать льготу по газетам и журналам и по учебной продукции. Однако эти льготы будут сохранены до 2004 и 2002 годов соответственно. Кстати, в Российской Федерации такие льготы также отменяются с 1 января 2002 года.

Также сокращается перечень предприятий, которые могут применять нулевую ставку. По-прежнему сохраняется нулевая ставка для экспортеров. В отношении других товаров нулевая ставка в проекте не предусматривается, за исключение случаев реализации аффинированных золота и платины Национальному Банку РК.

В проекте не предусматривается дифференцирование ставок НДС. Применение дифференцированных ставок приводит к тому, что предприниматели компенсируют высокую стоимость товаров, облагаемых налогом по высокой ставке, повышая стоимость товаров, облагаемых по пониженной ставке, что в результате означает. В результате не достигается та цель, при которой товары первой необходимости становятся более доступными для бедных. Использование нескольких ставок одновременно нередко ведет к образованию дебетового сальдо по НДС, которое не возвращается налогоплательщику, а относится на его финансовые результаты. В условиях совокупности всех этих факторов сохранение дифференциации ставок нецелесообразно. Кроме того, если учесть, что товары, на которые действующим законодательством установлена ставка НДС 10% будут приобретаться у мелких предпринимателей, не достигших "порога регистрации", предусматриваемого проектом Налогового Кодекса, то такие товары на этой стадии реализации не будут облагаться налог на добавленную стоимость, какая бы ставка на них не была установлена.

Развитие налогового законодательства идет в направлении унификации, так как только в этих условиях возможно обеспечить свободный перелив капитала и равенства конкурентных условий. Если учесть, что НДС - это налог, обслуживающий нашу торговлю, то здесь унификация наиболее важна. Поэтому те принципы налогообложения НДС, устанавливаемые в проекте, как никогда близки к международным стандартам.

Марина Бачурина,

заместитель директора

Департамента методологии МГД РК_