Стандарт бухгалтерского учета N 11 Учет по подоходному налогу (утвержденный постановлением Национальной Комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 года N 3)
Стандарт бухгалтерского учета N 11 Учет по подоходному налогу (утвержденный постановлением Национальной Комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 года N 3)
Утвержден
постановлением Национальной
комиссии Республики Казахстан
по бухгалтерскому учету
от 13 ноября 1996 г. N 3
СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 11
УЧЕТ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
ЦЕЛЬ И СФЕРА ДЕЙСТВИЯ
1. Целью данного стандарта является определение методики учета подоходного налога с юридических лиц.
2. Данный стандарт включает в себя определение сумм расходов или экономий по подоходному налогу за отчетный период и раскрытие их в финансовой отчетности.
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
3. Бухгалтерских доход - это доход или убыток от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций юридического лица до вычета налогового платежа, причитающегося с дохода, или прибавления экономии по налоговому платежу.
4. Налоговый платеж или экономия по налоговому платежу за отчетный период - это сумма подоходного налога или экономии в отчете о результатах финансово-хозяйтсвенной деятельности, за исключением суммы налогов по статьям, принадлежащим к прошлому периоду и не представленным в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
5. Налогооблагаемый доход (убыток) - это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.
6. Подоходный налог к уплате - это сумма налога, исчисленная от налогооблагаемого дохода и подлежащая уплате за отчетный период.
7. Временные разницы (или расхождение во времени) - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский доход. Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном или нескольких последующих периодах.
8. Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в последующих отчетных периодах.
9. Налоговый эффект временных разниц - это сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде.
УЧЕТ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
Учет налогового платежа
10. Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств.
11. По методу обязательств подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается в бухгалтерском балансе по статье отсроченных налогов. Счет отсроченных налогов может быть как дебетовым, так и кредитовым, при этом дебетовое сальдо представляет досрочную оплату будущих налогов, а кредитовое - обязательства по налогам, подлежащим оплате в будущем.
12. Согласно метода обязательств налоговый платеж за период включает:
1) подоходный налог к уплате;
2) налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде;
3) поправку отсроченного налога на начало отчетного периода (см.п.14)
13. При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в будущем налоговый эффект временных разниц определяется по налоговой ставке, действующей в отчетном периоде.
14. В связи с изменением налоговых ставок сальдо отсроченных налогов подлежит соответствующей корректировке.
15. Налоговый эффект временных разниц, приводящий к образованию дебетового сальдо на счете "Отсроченные налоги" признается как расход по подоходному налогу в случаях, когда согласно принципа осмотрительности нет обоснованного ожидания в получении необходимого размера дохода в те отчетные периоды, когда будут аннулироваться эти временные разницы.
Учет экономии по налоговому платежу
16. Налоговое законодательство допускает перенос убытка от предпринимательской деятельности на определенный срок для погашения его за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов, допущенный убыток обеспечивает получение потенциальной экономии за счет уменьшения налогового платежа в результате зачета убытка. Отчетный период, в котором такая экономия включается в расчет чистого дохода, может меняться.
17. Экономия по налоговым платежам включается в расчет чистого дохода (убытка) в период осуществления зачета убытка за исключением случаев, описанных в параграфах 18 и 19.
18. Экономия по налоговым платежам включается в расчет чистого дохода (убытка) за период, в котором этот убыток допущен, если на основе принципа осмотрительности юридическое лицо имеет полную уверенность в том, что будущий налогооблагаемый доход будет достаточным для покрытия этого убытка. При этом гарантией уверенности служат условия при которых причиной убытка стали чрезвычайные события, а стабильная рентабельность производства в течении длительного периода дает основание, что данное юридическое лицо будет рентабельно и в будущем.
19. Экономия по налоговому платежу, включается в расчет чистого дохода (убытка) за период, в котором убыток допущен, в размере сумм, не превышающих кредитовое сальдо по счету "отсроченные налоги", которое будет аннулировано в период времени, позволяющим осуществить погашение убытка.
ПЕРЕОЦЕНКА АКТИВОВ
20 При переоценке актива в учете и отчетности сумма, превышающая его первоначальную стоимость или предыдущую переоценку, обычно не образует основу для определения подоходного налога. Однако по мере того, как переоцененные активы способствуют изменениям в бухгалтерском доходе, которые не основываются на первоначальной стоимости или других основах, разрешенных налоговым законодательством, возникает разница между налоговыми и бухгалтерским доходом. Учет данного типа разницы зависит от принятой методики учета.
21. В соответствии с одним методом сумму потенциального налогового эффекта, связанного с переоценкой актива, необходимо перевести со счета переоценки на счет "Отсроченные налоги". По мере возникновения разницы, описанной в параграфе 20, налоговый эффект связанный с этой разницей, относится на счет "Отсроченные налоги" и не отражается на налоговых платежах.
22. Другой метод заключается в том, чтобы сумму потенциального налогового эффекта, связанного с переоценкой, следует раскрывать в пояснительной записке к финансовым отчетам. В последующие отчетные периоды сумма потенциального налогового эффекта пересматривается с целью отражения налогового эффекта разницы, описанной в параграфе 20.
РАСКРЫТИЕ
23. В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:
1) налоговый платеж (экономия по налоговому платежу), относящийся к доходу от обычной деятельности;
2) налоговый платеж (экономия по налоговому платежу), относящийся к корректировкам существенных ошибок, а также изменениям в учетной политике;
3) налоговый платеж (экономия по налоговому платежу), относящийся к чрезвычайным ситуациям;
4) налоговые эффекты, относящиеся к переоцененным активам;
5) факторы, такие, как постоянные разницы и другие, влияющие на отношение между налоговым платежом и бухгалтерским доходом, если это не объясняется налоговыми ставками, действующими в отчетном периоде.
24. В отношении экономии по налоговому платежу следует раскрывать следующие статьи.
1) сумму экономии по налоговому платежу, включенную в чистый доход (убыток) в период образования убытка в соответствии с параграфами 18 и 19;
2) сумму экономии по налоговому платежу, включенную в чистый доход (убыток) в результате осуществления зачета убытка;
3) сумму убытка, не погашенную в текущем периоде, и допустимый период времени, в течении которого эта сумма подлежит переносу.
ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
25. Данный стандарт бухгалтерского учета вступает в силу с 1 января 1997 года.
|
|
|