Инструкция Нацкома РК по бухучету от 24 ноября 1997 г. N 72 по заполнению регистров бухгалтерского учета
Инструкция Нацкома РК по бухучету от 24 ноября 1997 г. N 72 по заполнению регистров бухгалтерского учета
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Регистры бухгалтерского учета (разработочные таблицы, ведомости к журналам-ордерам, журналы-ордера, Главная книга) разработаны в соответствии с Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденной постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12.11.96 N 2, стандартами бухгалтерского учета, утвержденными постановлениями Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету "Об утверждении стандартов бухгалтерского учета" от 13.11.96 г. N 3, от 14.11.96 г. N 4, от 15.11.96 г. N 5, от 21.11.96 г. N 7, Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов (далее - Генеральный план), утвержденным постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету "О Генеральном плане счетов финансово-хозяйственной деятельности субъектов" от 18.11.96 г. N 6, и инструкцией по его применению, утвержденной письмом Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 31.01.97 г. N 4/1222.
Перечень регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета включает разработочные таблицы, 12 ведомостей к журналам-ордерам, 14 журналов-ордеров и Главную книгу (приложение).
Журналы-ордера и ведомости к журналам-ордерам заполняются на основании данных первичных документов с учетом сроков их поступления. Зафиксированные в первичных документах хозяйственные операции группируются на однородные:
по экономическому содержанию;
связанные между собой по кредиту или дебету синтетических счетов.
Журналы-ордера и ведомости к журналам-ордерам охватывают все синтетические счета Генерального плана, которые делятся на активные и пассивные. Исходя из данного разделения, построение журналов-ордеров осуществляется преимущественно по кредитовому признаку, т. е. сальдо на конец месяца по синтетическим счетам Генерального плана должно быть кредитовым. Некоторые журналы-ордера предназначены для отражения бухгалтерских записей не только по кредиту синтетических счетов, но и записей дебетовых оборотов.
В журналах-ордерах и ведомостях к журналам-ордерам предусмотрена типовая корреспонденция счетов, которая обеспечивает правильную группировку хозяйственных операций. Кроме того, предусмотрен ряд свободных позиций (граф и строк) для отражения операций, учитывающих специфику деятельности организаций.
При производстве записей в журналы-ордера необходимо обеспечить соответствие отраженных в них данных с показателями относящихся к ним первичных документов. Поэтому во всех случаях при подведении итогов в том или ином регистре следует предварительно подсчитать данные документов и сличить полученную сумму с выявленным по регистру итогом. Если итогу в данном регистре должен соответствовать итог в другом регистре, оба эти итога обязательно сверяются. Это обеспечивает надлежащий контроль за правильностью отражения в учете хозяйственных операций.
Проверенные итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.
Главная книга является одним из регистров бухгалтерского учета и открывается на отчетный период (год). Она предназначена для обобщения данных журналов-ордеров по синтетическим счетам и взаимной проверки правильности произведенных в них бухгалтерских записей. Запись текущих оборотов по счетам в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в регистрах.
В Главной книге ежемесячно в разрезе синтетических счетов Генерального плана отражаются: сальдо на начало, развернутый текущий оборот по дебету, общая сумма кредитового оборота и сальдо на конец месяца. Если для каждого синтетического счета отводится не один, а несколько листов, последующие используются в качестве вкладных к основному.
На основании данных Главной книги с использованием в необходимых случаях показателей соответствующих регистров составляются финансовые отчеты организаций.
В случае обнаружения в регистрах ошибочных записей за текущий месяц следует произвести исправительные бухгалтерские записи по каждой ошибке. Данные записи производятся в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается красными чернилами, а правильная сумма приводится над зачеркнутой - черными. Если ошибка обнаружена в регистре после проставления в нем итоговых данных, но до внесения их в Главную книгу, исправительная запись должна быть внесена в свободные графы. Необходимые уточнения дебетовых и кредитовых оборотов оформляются бухгалтерской справкой с занесением их в последующем в Главную книгу в обычном порядке. Изменения дебетовых и кредитовых оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым месяцам, отражаются в регистрах дополнительной записью (уменьшение оборотов - методом "красное сторно"). Проверка правильности записей в Главной книге определяется путем подсчета сумм оборотов по счетам и сальдо по ним. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо в Главной книге должны быть соответственно равны.
При организации производственного учета рекомендуется руководствоваться следующим:
в небольших организациях сводный учет затрат основного производства должен вестись в разрезе изделий (заказов) по организации в целом без подразделения по цехам. Такой порядок может применяться и в организациях, выпускающих однородную продукцию;
в тех случаях, когда учет затрат на производство ведется в разрезе цехов, затраты на производство по организации в целом устанавливаются путем суммирования необходимых данных аналитического учета;
в целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам отчетного периода в разрезе цехов и требующихся синтетических данных по организации в целом записи в аналитическом учете производятся в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке отражаются суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство, расходов социальной сферы, расходов периода, на создание резерва по предстоящим расходам и платежам, с кредита счетов, предназначенных для учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и по внебюджетным платежам, амортизационных отчислений, резерва по сомнительным долгам, расходов будущих периодов, незавершенного производства и т. д.
Журнал-ордер N 1,
ведомость к журналу-ордеру N 1
Журнал-ордер N 1 и ведомость к журналу-ордеру N 1 предназначены для учета операций с наличностью в кассе, отражаемых по кредиту (журнал-ордер) и дебету (ведомость) счетов 451 "Наличность в кассе в национальной валюте", 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте" подраздела 45 "Наличность в кассе". При наличии в кассе иностранной валюты на день составления кассового отчета необходимо производить ее пересчет на национальную валюту (тенге) по курсу Национального банка Республики Казахстан.
В журнал-ордер N 1 и ведомость к журналу-ордеру N 1 записи производятся на основании кассовых отчетов, подтвержденных приложенными к ним документами.
При незначительном количестве кассовых документов допускается кассовый отчет составлять не ежедневно, а в целом за несколько дней. В журнале-ордере N 1 или в ведомости к журналу-ордеру N 1 в этом случае в графе "Дата" указываются начальные и конечные числа месяца, за которые составлены кассовые отчеты, например: 1-5, 6-10 и т. д.
Итоги за день или несколько дней в разрезе корреспондирующих счетов определяются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете согласно приложенным к нему документам.
В графы 1-33 журнала-ордера заносятся суммы по кредиту соответствующих счетов подраздела 45 "Наличность в кассе". В графу 34 "Итого" заносятся подсчитанные согласно кассовым отчетам суммы кредитовых оборотов по счетам. В конце месяца данные суммы в разрезе синтетических счетов (строка "Итого") переносятся в Главную книгу.
В ведомость к журналу-ордеру N 1 заносятся дебетовые обороты по синтетическим счетам в корреспонденции с соответствующими счетами, коды которых указываются в графах 1-28. Графа 29 "Итого" предназначена для отражения подсчитанных по каждой строке ведомости к журналу-ордеру N 1 сумм дебетовых оборотов. Данные суммы (строка "Итого") в конце месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в Главную книгу.
В ведомости к журналу-ордеру N 1 отражается остаток наличности в кассе на начало месяца. Остаток на конец месяца выводится с учетом сумм кредитовых и дебетовых оборотов по счетам. Данный остаток переносится в Главную книгу и ведомость к журналу-ордеру N 1, открываемую на следующий месяц.
Журнал-ордер N 2,
ведомость к журналу-ордеру N 2
Журнал-ордер N 2 и ведомость к журналу-ордеру N 2 предназначены для учета операций по кредиту (журнал-ордер) и дебету (ведомость к журналу-ордеру N 2) счетов 431 "Наличность на валютном счете внутри страны" и 432 "Наличность на валютном счете за рубежом" подраздела 43 "Наличность на валютном счете", 441 "Наличность на расчетном счете" подраздела 44 "Наличность на расчетном счете".
Записи в журнале-ордере N 2 и ведомости к журналу-ордеру N 2 производятся на основании выписок банка и приложенных к ним денежных документов в разрезе соответствующих корреспондирующих счетов. Корреспондирующие счета указываются как в банковских выписках, так и на приложенных к ним документах. Группировка сумм для отражения в журнале-ордере N 2 и ведомости к журналу-ордеру N 2 осуществляется путем подсчета соответствующих данных в банковских выписках согласно приведенным в них бухгалтерским записям.
Графы "Дата" журнала-ордера N 2 и ведомости к журналу-ордеру N 2 предназначены для указания начальной и конечной дат выписок банка, поступивших в течение месяца. Наименование или коды соответствующих счетов корреспондирующих с кредитом или по дебету синтетических счетов подразделов 43, 44 заносятся соответственно в графы 1-35 журнала-ордера и 1-28 ведомости. В графы "Итого" и в строки "Итого" журнала-ордера N 2 и ведомости к журналу-ордеру N 2 заносятся подсчитанные суммы кредитовых и дебетовых оборотов по хозяйственным операциям согласно выпискам банка.
В ведомости к журналу-ордеру N 2 отражаются остатки по счетам на начало месяца. Остатки на конец месяца выводятся с учетом сумм кредитовых и дебетовых оборотов по счетам. Данные остатки переносятся в Главную книгу и ведомость к журналу-ордеру N 2, открываемую на следующий месяц.
Журнал-ордер N 3,
ведомости к журналу-ордеру N 3
Журнал-ордер N 3 и ведомости к журналу-ордеру N 3 предназначены для учета операций по кредиту (журнал-ордер) и дебету (ведомости к журналу-ордеру N 3) счетов 411 "Денежные переводы в пути" подраздела 41 "Денежные переводы в пути", 421 "Денежные средства в аккредитивах", 422 "Денежные средства в чековых книжках", 423 "Наличность на специальных счетах в банках", 424 "Прочие" подраздела 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках".
Бухгалтерские записи в данные регистры производятся на основании выписок банка и других денежных документов в разрезе корреспондирующих счетов общими суммами по предварительно сгруппированным однородным операциям.
Остатки в разрезе синтетических счетов отражаются в ведомостях к журналу-ордеру N 3 на начало месяца. Остатки на конец месяца выводятся с учетом сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. Остатки на конец месяца переносятся в Главную книгу и соответствующие ведомости к журналу-ордеру N 3, открываемые на следующий месяц.
Журнал-ордер N 4
Журнал-ордер N 4 предназначен для учета операций по кредиту счетов 601 "Кредиты банков", 602 "Кредиты от внебанковских учреждений", 603 "Прочие" подраздела 60 "Кредиты".
Бухгалтерские записи в графы 1-6 журнала-ордера производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов подраздела 60 "Кредиты" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
Обороты по дебету синтетических счетов подраздела 60 "Кредиты" отражаются общими итогами за месяц согласно поступившим в течение месяца выпискам банка по строке "Обороты по дебету согласно выпискам банка". На основании этих данных по каждому синтетическому счету подраздела 60 "Кредиты" выводятся сальдо на конец месяца по строке "Сальдо на конец месяца" и переносятся в журнал-ордер, открываемый на следующий месяц.
В журнале-ордере предусмотрены разделы для аналитического учета по видам кредитов в разрезе синтетических счетов подраздела 60 "Кредиты".
Суммы кредитовых оборотов и сальдо на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в Главную книгу.
Журнал-ордер N 5
Журнал-ордер N 5 предназначен для учета операций по кредиту счетов 631 "Текущий подоходный налог к выплате", 632 "Отсроченный подоходный налог", 633 "Налог на добавленную стоимость", 634 "Прочие" подраздела 63 "Расчеты с бюджетом", 651 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 652 "Расчеты по Фонду занятости", 653 "Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению", 654 "Расчеты с Дорожным фондом", 655 "Прочие" подраздела 65 "Расчеты по внебюджетным платежам".
Записи в журнал-ордер производятся в разрезе синтетических счетов согласно данным первичных документов. В графе "Остаток на начало месяца" в разрезе синтетических счетов отражается сальдо на начало месяца. Суммы операций по дебету и кредиту синтетических счетов с указанием кодов соответствующих корреспондирующих счетов заносятся в графы 2-10 и 12-19. Графы 11 "Итого по кредиту", 20 "Итого по дебету" и строки "Итого" предназначены для отражения сумм оборотов по кредиту и дебету синтетических счетов за месяц. Остатки на конец месяца выводятся по каждому синтетическому счету и заносятся в графу 21 "Остаток на конец месяца".
Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в Главную книгу.
Журнал-ордер N 6
Журнал-ордер N 6 предназначен для учета операций по кредиту счетов 641 "Задолженность дочерним товариществам", 642 "Задолженность зависимым товариществам", 643 "Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам" подраздела 64 "Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам", 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подраздела 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Записи по кредиту соответствующих счетов подразделов 64 и 67 производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным документам на груз.
На основании счетов-фактур, принятых к оплате, в журнале-ордере в разрезе поставщиков и подрядчиков производятся следующие записи.
В графу 2 "Остаток по неоплаченным счетам на начало месяца" переносятся суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счетов-фактур или других расчетных документов.
В графах 6-15 отражается стоимость поступивших товарно-материальных запасов в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных запасов по фактической себестоимости.
Итоговая сумма поступивших товарно-материальных запасов подсчитывается по каждому поставщику или подрядчику и отражается в графе 15 "Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки".
При отражении в учете поступивших товарно-материальных запасов по учетным ценам (согласно принятой организацией учетной политике) их стоимость показывается по графе 4 "Стоимость поступивших товарно-материальных запасов по учетным ценам". В этом случае в графе 5 отражаются отклонения, выявленные между стоимостью поступивших товарно-материальных запасов по учетным ценам и их фактической себестоимостью. Порядок определения отклонений фактической себестоимости поступивших товарно-материальных запасов от их стоимости по учетным ценам аналогичен порядку определения отклонений фактической себестоимости реализованной готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками).
Поступившие товарно-материальные запасы, по которым счета-фактуры не предъявлены к оплате (неотфактурованные), отражаются в журнале-ордере раздельно по каждой поставке. Вместо номера счета-фактуры в этом случае проставляется буква "Н" (неотфактурованные поставки). По каждой поставке приводится стоимость поступивших товарно-материальных запасов по учетным ценам, а вместо фактической себестоимо- сти - стоимость по учетным ценам, но в разбивке по синтетическим счетам или группам учета. По поступлении счетов-фактур на товарно-материальные запасы, принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанная сумма их учетной стоимости сторнируется, а на основе полученных счетов-фактур производятся записи в общем порядке.
Излишки, выявленные при приемке товарно-материальных запасов, показываются по отдельным строкам как неотфактурованные поставки.
Суммы недостач и претензий против отфактурованного количества при приемке на склад акцептованных (оплаченных) товарно-материальных запасов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки корректируются посредством бухгалтерской справки и дополнительной проводкой в корреспонденции со счетом 334 "Прочие" подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность".
Суммы по расчетным документам на товарно-материальные запасы, отгруженные или переданные поставщиками, но не прибывшие в течение месяца на склад организации, отражаются в графе 16 "За неприбывший груз" по каждой поставке отдельно. Если груз не прибыл и на конец месяца, то сумма из графы 16 в конце месяца переносится в графу 26 "За неприбывший груз". Сумма акцепта, как отраженная в прошлом месяце, в журнале-ордере, открываемом на отчетный месяц, не показывается. В отчетном месяце по поступлении груза, числившегося на начало месяца в пути, производятся необходимые записи (в общем порядке) с показом суммы сторно в графе "За неприбывший груз" по тем же строкам, где было выведено сальдо.
Наряду с данными о суммах, причитающихся за отгруженные поставщиками и поступившие товарно-материальные запасы, принятые работы или оказанные услуги, в графах 17-23 "Отметки об оплате и прочих операциях" отражаются суммы оплаты (обороты по дебету соответствующих счетов подразделов 64 и 67) отдельно по каждой поставке на основе денежных документов (выписок банка, кассовых ордеров и др.). Кроме того, в данные графы в разрезе поставщиков и подрядчиков переносятся суммы, учитывавшиеся ранее на соответствующих счетах подраздела 33 "Авансы выданные".
В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам подсчитываются отдельно по каждому счету-фактуре или другому заменяющему его документу и заносятся в графу 25 "Сальдо на конец месяца".
Итоговые данные журнала-ордера должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам Генерального плана. Итог по графе "Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки" должен равняться итогам сумм, отнесенных в дебет соответствующих счетов, плюс суммы за неприбывший груз. Итоги сумм оплаты и прочих операций за отчетный месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными, должны равняться итогу графы "Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки" плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.
При наличии счетов-фактур не только по приобретенным товарно-материальным запасам, но и счетов (или других расчетных документов) за принятые работы или оказанные услуги необходимые по ним данные могут накапливаться в отдельных бланках журнала-ордера: в одном могут быть произведены записи в связи с расчетами за отгруженные поставщиками товарно-материальные запасы, в другом - за прочие работы и услуги.
Записи в журнале-ордере за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги производятся на основании предъявленных счетов (других документов) по мере приемки работ или оказания услуг. Порядок отражения в журнале-ордере необходимых данных по счетам за выполненные работы и оказанные услуги аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к записям по счетам-фактурам на поступившие товарно-материальные запасы.
Ведомость по учету движения материалов
Данная ведомость предназначена для учета движения материалов. В ней находят отражение движение и остатки материалов по местам их нахождения (хранения) в оценке по учетным ценам. Одновременно в ведомости показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материалов, выявляются и распределяются отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам.
Ведомость состоит из двух разделов: раздел I "Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений" и раздел II "Движение по счетам подраздела 20 "Материалы"".
В части А "Сводные данные себестоимости поступивших материалов" раздела I показываются поступления материалов, отраженные в других журналах-ордерах:
от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета подраздела 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") - в журнале-ордере N 6;
собственной выработки (обороты в корреспонденции с кредитом счетов 900, 910, 920) - в журнале-ордере N 10;
приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции со счетом 333 "Задолженность работников и других лиц") - в журнале-ордере N 7;
поступивших от прочих юридических и физических лиц (обороты в корреспонденции со счетом 687 "Прочие" подраздела 68 "Прочая кредиторская задолженность") - в журнале-ордере N 9.
Часть Б "Расчет отклонений" раздела I предназначена для расчета процента отклонений фактической себестоимости поступивших материалов с учетом их остатка на начало месяца от их стоимости по учетным ценам.
Стоимость остатков материалов на начало месяца по фактической себестоимости и учетным ценам переносится в строку 8 из раздела II (графа 1 "Остаток на начало месяца"). Стоимость остатка материалов на начало месяца с учетом стоимости поступивших материалов в отчетном месяце отражается по строке 9 по фактической себестоимости и учетным ценам.
По строке 10 отражаются отклонения фактической себестоимости материалов, приобретенных за месяц, с учетом их остатка на начало месяца и от их стоимости по учетным ценам.
Выявленные отклонения (строка 10) подлежат распределению между остатком материалов на конец месяца и общей стоимостью списанных за текущий месяц материалов.
Часть отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных за текущий месяц материалов, списывается в дебет тех же счетов, на которых был отражен расход материалов по учетным ценам.
Распределение отклонений производится по каждому виду или группе израсходованных материалов по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы отклонений по остатку на начало месяца и суммы отклонений по поступившим материалам за месяц к стоимости остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц:
П= х 100,
где П - процент отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам;
ООМ - отклонения по остатку материалов на начало месяца;
ОПМ - отклонения по поступившим за месяц материалам;
ОМУ - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;
ПМУ - поступившие за месяц материалы по учетным ценам (без учета сумм внутреннего перемещения).
По этому проценту следует списывать отклонения, относящиеся к израсходованным материалам (на те же счета).
Раздел II ведомости предназначен для учета наличия и движения материалов (поступление, расход) по учетным ценам в разрезе синтетических счетов.
После подведения итогов по остатку материалов на начало месяца, приходу, расходу и остатку на конец месяца по учетным ценам (строка 26 "Итого по учетным ценам") в следующей строке 27 "Отклонения (+, -)" отражается сумма отклонений по остатку на начало месяца и по приобретенным материалам (в графе 7 "Всего по приходу"). В других графах фактическая себестоимость поступивших материалов (от поставщиков, подсобных производств и др.) не определяется, поскольку отклонения определяются не по каждому источнику поступления отдельно, а по всем источникам в целом.
Журнал-ордер N 7
Журнал-ордер N 7 предназначен для учета операций по задолженности работников и других лиц, отражаемых на счете 333 "Задолженность работников и других лиц".
В данном журнале-ордере ведется синтетический и аналитический учет расчетов по задолженности работников и других лиц.
В журнале-ордере в разрезе подотчетных лиц в графе "Остаток на начало месяца" отражаются суммы задолженности работников и других лиц с указанием даты возникновения задолженности. Выданные в текущем месяце авансы, возмещенные суммы перерасхода (против выданного аванса), предоставленные работникам кредиты (оборот по дебету) отражаются в корреспонденции с соответствующими счетами в графах 4-25. Общая сумма оборота по дебету счета 333 "Задолженность работников и других лиц" за месяц подсчитывается и заносится в графу 26 "Итого по дебету".
В конце месяца обороты по дебету в разрезе корреспондирующих синтетических счетов заносятся в Главную книгу.
В графах 27-49 отражаются операции по кредиту счета 333 "Задолженность работников и других лиц" на суммы возврата неиспользованных авансов, предоставленных кредитов и израсходованных подотчетных сумм в корреспонденции с соответствующими счетами.
В графе 50 "Итого по кредиту" и по строке "Итого" в разрезе подотчетных лиц отражаются итоговые суммы оборотов по кредиту счета 333 "Задолженность работников и других лиц". Остатки на конец месяца в разрезе подотчетных лиц подсчитываются и заносятся в графу 51 "Остаток на конец месяца".
В конце месяца соответствующие итоговые данные журнала-ордера переносятся в Главную книгу. Остаток на конец месяца по счету 333 "Задолженность работников и других лиц" в разрезе подотчетных лиц переносится в журнал-ордер, открываемый на следующий месяц.
Счет 333 "Задолженность работников и других лиц" является активным, поэтому остаток этого счета на конец месяца должен быть дебетовым. В исключительных случаях, при получении на конец месяца кредитового остатка, следует произвести соответствующую корректировочную бухгалтерскую запись, описание которой приведено в "Общих положениях" настоящей инструкции.
Журнал-ордер N 8,
ведомость к журналу-ордеру N 8
по авансам выданным
Журнал-ордер N 8 предназначен для учета операций по кредиту счетов 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", 332 "Начисленные проценты", 334 "Прочие", 351 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов", 352 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг".
В данном журнале-ордере записи производятся в предназначенные для каждого синтетического счета строки. Суммы операций по кредиту, а также коды соответствующих корреспондирующих счетов заносятся в графы 1-8. В конце месяца итоговые суммы оборотов по кредиту в разрезе данных синтетических счетов подсчитываются по каждой строке (счету) и заносятся в графу 9 "Итого", которые затем переносятся в Главную книгу.
В журнале-ордере аналитический учет операций осуществляется в разрезе субсчетов к синтетическим счетам 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", 332 "Начисленные проценты", 334 "Прочие". Здесь отражаются данные об остатках по счетам на начало и конец месяца, оборотах за месяц по субсчетам и в целом по каждому синтетическому счету. Ведомость к журналу-ордеру N 8 по авансам выданным предназначена для аналитического учета выданных авансов по каждому синтетическому счету подраздела 35 "Авансы выданные" в разрезе поставщиков или подрядчиков по наименованиям товарно-материальных запасов, выполненных работ или оказанных услуг. В графе 1 показываются остатки выданных на начало месяца авансов. Итоговые суммы выданных (графы 2-4) и зачтенных (графы 6-8) авансов (соответственно дебетовых и кредитовых оборотов по соответствующим синтетическим счетам подраздела 35) отражаются в графах 5 "Итого по дебету счета" и 9 "Итого по кредиту счета". В конце месяца по каждому поставщику или подрядчику подсчитываются остатки на конец месяца и заносятся в графу 10 "Остаток на конец" и по строке "Итого".
Итоговые суммы аналитических данных к счетам 351 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов" и 352 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг" в ведомости по строкам "Итого" и графам 9 "Итого по кредиту счета" должны соответствовать итоговым суммам счетов 351 и 352 по строкам "Итого по счету" и графе 9 "Итого" журнала-ордера N 8.
Журнал-ордер N 9,
ведомость к журналу-ордеру N 9
по полученным авансам
Журнал-ордер N 9 предназначен для учета операций по кредиту синтетических счетов 611 "Доходы будущих периодов", 621 "Расчеты по простым акциям", 622 "Расчеты по привилегированным акциям", 661 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов", 662 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг", 682 "Задолженность должностным лицам", 683 "Арендные обязательства", 684 "Проценты к оплате", 687 "Прочие".
Суммы операций по кредиту счетов в корреспонденции с соответствующими счетами по дебету отражаются в графах 1-8. Суммы кредитовых оборотов по каждому синтетическому счету подсчитываются по каждой строке и заносятся в графу 9 "Итого по кредиту". В конце месяца общие суммы кредитовых оборотов по синтетическим счетам переносятся в Главную книгу.
В журнале-ордере аналитический учет операций осуществляется в разрезе субсчетов к синтетическим счетам 611 "Доходы будущих периодов", 682 "Задолженность должностным лицам", 684 "Проценты к оплате" и 687 "Прочие". Здесь отражаются данные об остатках по счетам на начало и конец месяца, оборотах за месяц по субсчетам и в целом по каждому синтетическому счету.
Ведомость к журналу-ордеру N 9 по авансам выданным предназначена для аналитического учета полученных авансов по каждому синтетическому счету подраздела 66 "Авансы полученные" в разрезе покупателей или заказчиков по наименованиям товарно-материальных запасов, выполненных работ или оказанных услуг. В графе 1 по каждому покупателю или заказчику показываются остатки на начало месяца по авансам полученным. Итоговые суммы полученных (графы 2-4) и зачтенных (графы 6-8) авансов (соответственно дебетовых и кредитовых оборотов по соответствующим счетам подраздела 66) отражаются в графах 5 "Итого по дебету счета" и 9 "Итого по кредиту счета". В конце месяца по каждому покупателю или заказчику подсчитываются остатки на конец месяца и заносятся в графу 10 "Остаток на конец" и по строке "Итого".
Итоговые суммы аналитических данных к счетам 661 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов" и 662 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг" в ведомости по строкам "Итого" и графам 9 "Итого по дебету счета" должны соответствовать итоговым суммам счетов 661 и 662 по строкам "Итого по счету" и графе 9 "Итого" журнала-ордера N 9.
Журнал-ордер N 10
Журнал-ордер N 10 предназначен для учета затрат на производство продукции (работ, услуг), расходов периода, расходов по социальной сфере и расходов по браку в производстве. Основанием для записей в журнал-ордер являются данные ведомостей к журналу-ордеру N 10.
Журнал-ордер состоит из трех разделов. Первый раздел "Затраты отчетного периода" предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов 11 "Амортизация нематериальных активов", 13 "Износ основных средств", 20 "Материалы", 21 "Незавершенное производство", 31 "Резервы по сомнительным долгам", 34 "Расходы будущих периодов", 65 "Расчеты по внебюджетным платежам", 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Прочая кредиторская задолженность и начисления" и других в их взаимосвязи со счетами учета затрат отчетного периода.
Кроме этого, здесь же в графах 26-31 отражаются суммы, учитываемые по кредиту счетов 910 "Полуфабрикаты собственного производства", 920 "Вспомогательные производства", 930 "Накладные расходы", 940 "Социальная сфера", 950 "Брак в производстве". Так, по кредиту счета 910 отражается себестоимость готовых полуфабрикатов, переданных в основное производство для дальнейшей переработки, 920 - стоимость материалов, изготовленных вспомогательными производствами для основного производства и социальной сферы, а также стоимость услуг, оказанных вспомогательными производствами основному или другим вспомогательным производствам, 930 распределение накладных расходов, 940 - распределение расходов социальной сферы, 950 - списание потерь от брака.
Дебетуемые счета в первом разделе сгруппированы по направлениям расходов: раздельно отражаются расходы основного производства, вспомогательных производств, социальной сферы, расходов периода и др. По расходам основного и вспомогательных производств обособленно отражаются суммы накладных расходов по браку.
Во втором разделе "Обороты по корреспондирующим счетам" отражаются кредитовые обороты по вышеназванным счетам в корреспонденции с дебетом других возможных счетов, помимо счетов учета затрат на производство, расходов социальной сферы, расходов периода, расходов по браку и т. д. В предусмотренных графах для отражения сумм по кредиту счетов 940 "Социальная сфера" и 950 "Брак в производстве" соответственно учитываются суммы возмещений расходов социальной сферы и суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.
С целью получения всей суммы оборота кредитовых счетов журнала-ордера N 10 во второй раздел (в предусмотренную для этого специальную строку) переносятся соответствующие итоги оборота кредитовых счетов из раздела I "Затраты отчетного периода". Итоговая сумма по строке "Всего по журналу-ордеру N 10" должна соответствовать итоговой сумме графы "Всего".
Группировка затрат по экономическим элементам производится в таблице, предусмотренной в разделе III "Расчет затрат отчетного периода по экономическим элементам". Основанием для записи в первую строку таблицы служат данные, выведенные по строке "Всего по экономическим элементам" раздела I "Затраты отчетного периода". Отдельные показатели таблицы (строки 2-7) определяются при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру расчетным путем либо по соответствующим первичным документам.
Ведомость N 1 к журналу-ордеру N 10
Ведомость N 1 к журналу-ордеру N 10 предназначена для учета затрат на производство в разрезе цехов. Для отражения затрат по отдельным цехам используются вкладные листы. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы цехов. Учет затрат в разрезе цехов основного производства и вспомогательных производств осуществляется раздельно.
По каждому отдельному цеху в ведомости отражаются все прямые и накладные расходы, относящиеся к его деятельности. Данные расходы показываются в разрезе статей аналитического учета.
Записи о затратах каждого цеха производятся в разрезе корреспондирующих счетов по соответствующим графам, при этом расходы, уже отраженные в каком-либо журнале-ордере, например расходы, произведенные из кассы, через банк или подотчетных лиц, стоимость услуг сторонних организаций по оказанию коммунальных услуг или осуществлению ремонта основных средств и т. п., а также стоимость готовых изделий, израсходованных на производственные нужды, показываются в ведомости по графе "Прочие (суммы, отраженные в других журналах-ордерах)" на основе листов-расшифровок из соответствующих журналов-ордеров.
Подсчет общей суммы затрат на производство по организации в целом (или по группе цехов, включенных в ведомость) в разрезе корреспондирующих счетов производится в таблице "Всего по корреспондирующим счетам", предусмотренной в ведомости.
Сводные данные о затратах на производство по основному производству (вспомогательным производствам) по корреспондирующим счетам переносятся в первый раздел журнала-ордера N 10 из таблицы "Всего по корреспондирующим счетам".
Ведомость N 2 к журналу-ордеру N 10
Ведомость N 2 к журналу-ордеру N 10 предназначена для группировки производственных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
В первые шесть граф ведомости переносятся соответствующие данные из ведомости N 1 к журналу-ордеру N 10, а также из журнала-ордера N 10. Общая сумма расходов основного производства (вспомогательных производств) в разрезе структурных подразделений отражается в графе 7 "Итого затрат".
Суммы, подлежащие списанию в уменьшение производственных затрат, показываются в графе "Обороты по кредиту (списано в уменьшение затрат в дебет счетов)". К примеру, здесь отражаются суммы возвратных отходов, то есть остатков сырья, материалов и т. д., образовавшихся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, и т. п.
В графе "Внутренний оборот по счету 900 "Основное производство" (920 "Вспомогательные производства") (исключено -, прибавлено +)" отражается плановая себестоимость услуг, оказанных одним структурным подразделением другому. Эти данные отражаются в разрезе структурных подразделений соответственно со знаком плюс или минус в зависимости от того, являются ли эти услуги оказанными или полученными.
Общая сумма затрат по отдельным структурным подразделениям за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота отражается по графе 12 "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота".
Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются по данным ведомости за прошлый месяц, а остаток на конец определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или учетным данным.
Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции (графа 15) к сумме показанной в графе 12 "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота" прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца.
Организации, ведущие учет готовой продукции по плановой себестоимости, приводят данные о ней в графе 16 "Плановая себестоимость" с выявлением отклонений от фактической себестоимости в графе 17 "Отклонения +, -".
В графе 18 "Количество выпущенной продукции" приводятся сведения о количестве выпущенной продукции каждым структурным подразделением для определения фактической себестоимости единицы продукции.
Фактическая себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и стоимость незавершенного производства, а при необходимости также количество выпущенной продукции отражаются в графах 19-30 "С кредита счета 900 "Основное производство" (920 "Вспомогательные производства")".
Ведомость N 3 к журналу-ордеру N 10
Ведомость N 3 к журналу-ордеру N 10 предназначена для учета расходов социальной сферы, отражаемых на счетах подраздела 94 "Социальная сфера".
В этой ведомости расходы учитываются по объектам социальной сферы. Для отражения затрат по отдельным объектам используются вкладные листы. К объектам социальной сферы относятся состоящие на балансе организации: жилищно-коммунальное хозяйство (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.); пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения (сады, ясли); дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения и т. п.
Порядок записей кредитовых оборотов в разделе А "Расходы по " ведомости N 3 аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к ведомости N 1.
В разделе Б "Сбор и распределение расходов по социальной сфере" производится обобщение и распределение расходов социальной сферы. Так, в графы с 1-й по 8-ю переносятся соответствующие данные из раздела А этой ведомости. В графе 9 "Итого расходы по социальной сфере" отражаются итоговые данные о расходах по социальной сфере за отчетный период.
Суммы, подлежащие списанию в уменьшение расходов по социальной сфере, например получаемые платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, за коммунальные услуги и т. п., показываются по соответствующим счетам в графе "Обороты по кредиту счета 940 "Социальная сфера" (списано в уменьшение затрат в дебет счетов)".
Суммы расходов по социальной сфере за вычетом возмещений отражаются в графе 17 "Всего расходов за вычетом возмещений". Невозмещенные расходы распределяются по соответствующим счетам в графе "С кредита счета 940 "Социальная сфера" в дебет счетов".
В ведомость также включена таблица "Справочно", где приводятся данные о количестве работников, занятых в производстве, управлении, обслуживающих хозяйствах, а также занятых реализацией товаров в процентах к общей численности. Эти сведения могут быть использованы для распределения расходов социальной сферы по местам потребления.
Сводные данные о расходах социальной сферы по корреспондирующим счетам переносятся в первый раздел журнала-ордера N 10 из таблицы "Всего по корреспондирующим счетам".
Ведомость N 4 к журналу-ордеру N 10
Ведомость N 4 к журналу-ордеру N 10 предназначена для учета расходов по браку в производстве.
Расходы по внутреннему браку отражаются в разделе А "Расходы по браку основного производства (вспомогательных производств)" по основным видам затрат в разрезе структурных подразделений на основе первичных документов. Расходы по браку основного производства и вспомогательных производств в разделе А показываются раздельно.
Общие суммы расходов по внутреннему и внешнему браку в основном и вспомогательных производствах, перенесенные из первого раздела ведомости, а также из соответствующих журналов-ордеров, отражаются в разделе Б "Сбор и распределение расходов по браку в производстве".
Суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, допущенного в основном и вспомогательных производствах, например суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, а также взысканию с поставщиков и т. п., показываются по соответствующим счетам в графе "Обороты по кредиту счета 950 "Брак в производстве" (списано в уменьшение затрат в дебет счетов)".
Потери от брака подсчитываются в графе 14 "Всего расходов за вычетом возмещений". Распределение потерь от брака отражается по соответствующим счетам в графе "С кредита счета 950 "Брак в производстве" в дебет счетов".
Суммы, выявленные в разделе А "Расходы по браку основного производства (вспомогательных производств)" по корреспондирующим счетам переносятся в первый раздел журнала-ордера N 10.
Ведомость N 5 к журналу-ордеру N 10
В ведомости N 5 к журналу-ордеру N 10 отражаются расходы, учитываемые на синтетических счетах 811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 821 "Общие и административные расходы" и 831 "Расходы по процентам".
Порядок записей кредитовых оборотов в ведомости аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к ведомости N 1, при этом данные расходы отражаются по их видам.
Суммы расходов периода, подсчитанные в итоговых строках, подлежат переносу по корреспондирующим счетам в соответствующие строки первого раздела журнала-ордера N 10.
Журнал-ордер N 11
Журнал-ордер N 11 предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов 22 "Товары", 30 "Задолженность покупателей и заказчиков", 32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ" и 70 "Доход от основной деятельности".
В журнале-ордере по строке "Итого" и графе 9 "Итого по кредиту" отражаются итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе синтетических счетов.
В журнале-ордере имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.
Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов 70 "Доход от основной деятельности", 71 "Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены" и 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)". По каждому синтетическому счету доходов от основной деятельности, возвратов проданных товаров и скидки с продаж, с цены и расходов по основной деятельности и в целом по подразделам 70, 71 и 80 (строка "Итого") отражаются сальдо на начало месяца, оборот за месяц по синтетическим счетам подразделов 70 соответственно по кредиту, 71 и 80 - по дебету и сальдо по ним на конец месяца (графа 3 "Сальдо на конец месяца"). Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы "Расчет чистого дохода".
Для определения фактической себестоимости реализованной готовой продукции, а также оценки остатков готовой продукции на складах на конец месяца по фактической себестоимости предназначена таблица А "Обобщенные данные".
В таблице А "Обобщенные данные" в графе "По плановой себестоимости" по строке 4 "Итого" отражаются: общая сумма остатков готовой продукции на начало месяца, готовой продукции собственного производства и прочих поступлений (излишки, выявленные при инвентаризации и др.) готовой продукции за месяц (строка 1 + строка 2 + строка 3), по строкам 5 и 6 стоимость реализованной (отпущенной на сторону) готовой продукции и израсходованной по другим направлениям использования (на общие и административные нужды, вспомогательные производства, выявленные недостачи и др.).
Данные строки 7 "Возврат по браку" переносятся из таблицы Б "Аналитические данные по возврату товарно-материальных запасов" (графа 7) со знаком "плюс".
Процент отклонений фактической себестоимости реализованной готовой продукции от ее плановой себестоимости (стро-ка 8) находится по следующей формуле:
П= х 100%,
где П - процент отклонений фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и поступившей из производства готовой продукции от их плановой себестоимости;
ОГПф - остаток готовой продукции на складах в оценке по фактической себестоимости на начало месяца;
ПГПф - поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости в течение месяца;
ОГПу - остаток готовой продукции на складах в оценке по плановой себестоимости на начало месяца;
ПГПу - поступление готовой продукции из производства по плановой себестоимости в течение месяца.
По строке 9 "Остаток на конец отчетного периода" путем умножения остатка готовой продукции по плановой себестоимости на процент отклонений определяется фактическая себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца. Аналогично определяется фактическая себестоимость реализованной за месяц готовой продукции, когда количество готовой продукции, реализованной в оценке по плановой себестоимости, корректируется на этот же процент отклонений.
Таблица Б "Аналитические данные по возврату товарно-материальных запасов" предназначена для накапливания информации о количестве, плановой себестоимости и стоимости реализации возвращенных за месяц товарно-материальных запасов в разрезе наименований изделий или их групп до и после оплаты. Подсчитанная плановая себестоимость всей возвращенной за месяц готовой продукции до и после оплаты отражается в графе 7 "Плановая себестоимость по всему возврату". Данная сумма корректируется на процент отклонений и заносится в таблицу А "Обобщенные данные" по строке 7 "Возврат по браку" в графу "По фактической себестоимости".
Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками
Ведомость предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур или других расчетных документов по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и товарно-материальным запасам. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производятся по наименованиям (группам) активов и другим данным по их реализации в разрезе покупателей (заказчиков). В графу 1 переносятся остатки на начало месяца в разрезе покупателей (заказчиков). В графах 2-10 отражаются количественные данные реализованных активов по наименованиям или группам изделий. В графу 11 "Сумма по предъявленным счетам" заносятся суммы по предъявленным счетам за реализованные в течение месяца активы.
Операции по оплате предъявленных счетов-фактур отражаются в графах 13-17 "Отметки об оплате" на основе выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. В графы "Отметки об оплате" в разрезе покупателей и заказчиков переносятся суммы, учитывавшиеся на соответствующих счетах подраздела 66 "Авансы полученные".
Журнал-ордер N 12
Журнал-ордер N 12 предназначен для учета операций по кредиту синтетических счетов подразделов 10 "Нематериальные активы", 12 "Основные средства", 14 "Инвестиции", 40 "Финансовые инвестиции", 72 "Доход от неосновной деятельности" в корреспонденции с соответствующими счетами Генерального плана.
В журнале-ордере для каждого кредитуемого синтетического счета подразделов 10, 12, 14, 40 и 72 предназначены отдельные графы. Типовой перечень синтетических счетов, корреспондирующих по дебету с этими счетами, приведен в графе А.
В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитываются суммы оборотов по кредиту счетов подразделов 10, 12, 14, 40 и 72 и отражаются по строке "Итого", которые переносятся в Главную книгу.
Журнал-ордер содержит раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от неосновной деятельности. Аналитический учет ведется в разрезе субсчетов к синтетическим счетам подразделов 72 "Доход от неосновной деятельности" и 84 "Расходы по неосновной деятельности". По каждому субсчету синтетических счетов доходов и расходов от неосновной деятельности отражаются: сальдо на начало месяца, обороты за месяц по субсчетам к счетам подразделов 72 соответственно по кредиту, 84 - по дебету и сальдо по ним на конец месяца (графа 3 "Сальдо на конец месяца"). Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы "Расчет чистого дохода".
Журнал-ордер N 13
Журнал-ордер N 13 предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов 50 "Уставный капитал", 51 "Неоплаченный капитал", 52 "Изъятый капитал", 53 "Дополнительный оплаченный капитал", 54 "Дополнительный неоплаченный капитал", 55 "Резервный капитал", 56 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)".
В журнале-ордере по графе "Содержание операции" производятся необходимые записи по операциям, связанным с взносами в уставный капитал, увеличением размера уставного и резервного капитала организации и другим, осуществляемым в установленном действующим законодательством порядке.
В журнале-ордере для каждого синтетического счета подразделов 50, 51, 52, 53, 54, 55 и 56 предназначены графы, в которые заносятся коды синтетических счетов, корреспондирующих с данными счетами по дебету. В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитывается оборот по кредиту и заносится в графу "Итого". Суммы оборотов по кредиту (строка "Итого") по каждому синтетическому счету переносятся в Главную книгу.
В журнале-ордере осуществляется аналитический учет наличия и движения собственного капитала организации в разрезе субсчетов.
Журнал-ордер N 14
Журнал-ордер N 14 предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов 57 "Итоговый доход (убыток)", 71 "Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены", 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)", 81 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 82 "Общие и административные расходы", 83 "Расходы по процентам", 84 "Расходы по неосновной деятельности", 85 "Расходы по подоходному налогу", 86 "Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций", 87 "Доходы (убытки) от долевого участия в других организациях".
В журнале-ордере отражаются суммы кредитовых оборотов в разрезе синтетических счетов в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами.
Суммы кредитовых оборотов подсчитываются по каждому синтетическому счету и отражаются по строкам "Итого по счету" с последующим отражением по строке "Всего". Затем данные суммы переносятся в Главную книгу.
В журнале-ордере представлены две таблицы: "Расчет чистого дохода за отчетный период" и "Расчет подоходного налога". Таблицы заполняются на основе соответствующих первичных документов и регистров (журналы-ордера N 11, 12 и др.), в которых отражены необходимые для этих расчетов показатели. Порядок расчетов чистого дохода и подоходного налога определен стандартами бухгалтерского учета 3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности" и 11 "Учет подоходного налога".
РАЗРАБОТОЧНЫЕ ТАБЛИЦЫ РАСЧЕТА СУММ ИЗНОСА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И СУММ ПЕРЕОЦЕНОК
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПОДЛЕЖАЩИХ ОТНЕСЕНИЮ
НА НЕРАСПРЕДЕЛЕННЫЙ ДОХОД
Перечень регистров журнально-ордерной системы учета включает разработочные таблицы для расчета сумм износа основных средств, а также для расчета сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, по методам, изложенным в стандарте бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств". Порядок расчета по каждому методу показан в соответствующих разработочных таблицах.
Приложение к инструкции по заполнению регистров бухгалтерского учета
ПЕРЕЧЕНЬ РЕГИСТРОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1. Журнал-ордер N 1 - по кредиту счетов 451 "Наличность в кассе в национальной валюте", 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте" подраздела 45 "Наличность в кассе".
2. Ведомость к журналу-ордеру N 1 - по дебету счетов 451 "Наличность в кассе в национальной валюте", 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте" подраздела 45 "Наличность в кассе".
3. Журнал-ордер N 2 - по кредиту счетов 431 "Наличность на валютном счете внутри страны" и 432 "Наличность на валютном счете за рубежом" подраздела 43 "Наличность на валютном счете", 441 "Наличность на расчетном счете" подраздела 44 "Наличность на расчетном счете".
4. Ведомость к журналу-ордеру N 2 - по дебету счетов 431 "Наличность на валютном счете внутри страны" и 432 "Наличность на валютном счете за рубежом" подраздела 43 "Наличность на валютном счете", 441 "Наличность на расчетном счете" подраздела 44 "Наличность на расчетном счете".
5. Журнал-ордер N 3 - по кредиту счетов 411 "Денежные переводы в пути" подраздела 41 "Денежные переводы в пути", 421 "Денежные средства в аккредитивах", 422 "Денежные средства в чековых книжках", 423 "Наличность на специальных счетах в банках", 424 "Прочие" подраздела 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках".
6. Ведомость N 1 к журналу-ордеру N 3 - по дебету счетов 411 "Денежные переводы в пути" подраздела 41 "Денежные переводы в пути".
7. Ведомость N 2 к журналу-ордеру N 3 - по дебету счетов 421 "Денежные средства в аккредитивах", 422 "Денежные средства в чековых книжках", 423 "Наличность на специальных счетах в банках", 424 "Прочие" подраздела 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках".
8. Журнал-ордер N 4 - по кредиту счетов 601 "Кредиты банков", 602 "Кредиты от внебанковских учреждений", 603 "Прочие" подраздела 60 "Кредиты".
9. Журнал-ордер N 5 - по кредиту счетов 631 "Текущий подоходный налог к выплате", 632 "Отсроченный подоходный налог", 633 "Налог на добавленную стоимость", 634 "Прочие" подраздела 63 "Расчеты с бюджетом" и счетов 651 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 652 "Расчеты по фонду занятости", 653 "Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению", 655 "Прочие" подраздела 65 "Расчеты по внебюджетным платежам".
10. Журнал-ордер N 6 - по счетам 641 "Задолженность дочерним товариществам", 642 "Задолженность зависимым товариществам", 643 "Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам" подраздела 64 "Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам", 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подраздела 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
11. Ведомость по учету движения материалов.
12. Журнал-ордер N 7 - по кредиту счета 333 "Задолженность работников и других лиц".
13. Журнал-ордер N 8 - по кредиту счетов 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", 332 "Начисленные проценты", 334 "Прочие" подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность" и счетам 351 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов", 352 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг" подраздела 35 "Авансы выданные".
14. Ведомость к журналу-ордеру N 8 - по авансам выданным.
15. Журнал-ордер N 9 - по кредиту счетов 611 "Доходы будущих периодов" подраздела 61 "Доходы будущих периодов", 621 "Расчеты по простым акциям", 622 "Расчеты по привилегированным акциям" подраздела 62 "Расчеты по дивидендам", 661 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов", 662 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг" подраздела 66 "Авансы полученные", 682 "Задолженность должностным лицам", 683 "Арендные обязательства", 684 "Проценты к оплате", 687 "Прочие" подраздела 68 "Прочая кредиторская задолженность и начисления".
16. Ведомость к журналу-ордеру N 9 - по полученным авансам.
17. Журнал-ордер N 10 - по кредиту счетов подразделов 11 "Амортизация нематериальных активов", 13 "Износ основных средств", 20 "Материалы", 21 "Незавершенное производство", 31 "Резерв по сомнительным долгам", 34 "Расходы будущих периодов", 65 "Расчеты по внебюджетным платежам", 68 "Прочая кредиторская задолженность и начисления", 90 "Основное производство", 91 "Полуфабрикаты собственного производства", 92 "Вспомогательные производства", 93 "Накладные расходы", 94 "Социальная сфера", 95 "Брак в производстве".
18. Ведомость N 1 к журналу-ордеру N 10 "Затраты по цехам основного производства (вспомогательного производства)".
19. Ведомость N 2 к журналу-ордеру N 10 "Группировка расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определение фактической себестоимости готовой продукции".
20. Ведомость N 3 к журналу-ордеру N 10 "Расходы социальной сферы".
21. Ведомость N 4 к журналу-ордеру N 10 "Брак в производстве".
22. Ведомость N 5 к журналу-ордеру N 10 "Расходы периода".
23. Журнал-ордер N 11 - по кредиту счетов подразделов 22 "Товары", 30 "Задолженность покупателей и заказчиков", 32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ" и 70 "Доход от основной деятельности".
24. Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками.
25. Журнал-ордер N 12 - по кредиту счетов подразделов 10 "Нематериальные активы", 12 "Основные средства", 14 |
|
|