Стандарт бухгалтерского учета N 8 Учет финансовых инвестиций (утвержденный постановлением Национальной Комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 года N 3) (внесены изменения от 28.01.03 г. № 27)

Утвержден

постановлением

Национальной

комиссии Республики Казахстан

по бухгалтерскому учету

от 13 ноября 1996 г. N 3

СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 8

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

ЦЕЛЬ И СФЕРА ДЕЙСТВИЯ

1. Целью данного стандарта является определение порядка учета финансовых инвестиций и раскрытия информации об инвестициях в финансовой отчетности организаций.

2. Порядок учета финансовых инвестиций включает следующие вопросы:

1) классификацию финансовых инвестиций на категории (краткосрочные и долгосрочные);

2) определение стоимости финансовых инвестиций и отражение в финансовой отчетности;

3) перевод финансовых инвестиций из категории в категорию;

4) необратимые снижения стоимости финансовых инвестиций.

3. Данный стандарт не рассматривает:

1) основы для признания доходов в виде вознаграждений, роялти, дивидендов и арендной платы, полученных от инвестиций;

2) инвестиции в дочерние юридические лица;

3) гудвил, планеты, торговые марки и другие активы подобного рода;

4) долгосрочную аренду;

5) инвестиции в программы по пенсионному обеспечению и в организации по страхованию жизни работников.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

4. Финансовые инвестиции - активы, которыми организация владеет в целях получения дохода (например, вознаграждений, роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих отношений).

К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации.

5. Стоимость реализации - стоимость, по которой обменивается актив, или оплачивается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами.

6. Текущая стоимость - это стоимость активов по действующим рыночным ценам на определенную дату.

КЛАССИФИКАЦИЯ

7. Финансовые инвестиции классифицируются исходя из срока владения на категории:

1) краткосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения до года;

2) долгосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения свыше одного года.

Организации, владеющие инвестициями в недвижимость, учитывают эти инвестиции как долгосрочные финансовые инвестиции.

ОЦЕНКА

8. При приобретении финансовых инвестиций оцениваются по покупной стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такие как брокерское вознаграждение и вознаграждение за банковские услуги.

9. Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей вознаграждения, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу вознаграждения.

10. Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.

11. Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:

1) текущей стоимости;

2) наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться либо на основе совокупного портфеля в целом, или по видам инвестиций, или на основе отдельной инвестиции.

12. Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций признается в том отчетном периоде, в котором они возникли.

13. Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:

покупной стоимости;

стоимости с учетом переоценки;

наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля.

14. Для определения переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо:

определить периодичность переоценки;

одновременно переоценивать долгосрочные инвестиции одного вида.

15. Сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций относится на увеличение собственного капитала.

При снижении стоимости инвестиции уменьшение производится за счет суммы дооценки той же инвестиции.

При отсутствии (недостаточности) суммы дооценки одной и той же инвестиции снижение ее стоимости относится на убыток.

Сумма дооценки инвестиции, стоимость которой ранее была снижена, относится на увеличение собственного капитала после погашения убытка от той же инвестиции.

16. В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций балансовая стоимость этих инвестиций должна быть пересмотрена. Такое снижение стоимости определяется и учитывается для каждой инвестиции отдельно.

При этом, принимается во внимание разновидность риска и величина доли инвестора в инвестируемой организации.

ВЫБЫТИЕ И ПЕРЕВОД ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В ДРУГУЮ КАТЕГОРИЮ

17. При выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера) признается как доход или расход.

Если инвестиция была ранее переоценена или была оценена по текущей стоимости, то сумма переоценки относится на доход или на нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.

18. Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных осуществляется по:

1) наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Если инвестиции были ранее переоценены, то при переводе сумма от их переоценки должна быть списана.

2) балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости.

Ранее произведенная сумма переоценки по этим инвестициям признается как доход.

19. Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных осуществляется по:

1) наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;

2) текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости.

ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ФИНАНСОВЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ

20. В доход включаются:

1) доход от инвестиций в виде:

вознаграждений, роялти, дивидендов и арендных платежей по краткосрочным и долгосрочным финансовым инвестициям;

финансовых результатов от выбытия краткосрочных финансовых инвестиций;

нереализованных доходов и убытков по краткосрочным финансовым инвестициям, учитываемым по текущей стоимости;

снижения до текущей стоимости и обратного изменения стоимости,

необходимое для отражения краткосрочных финансовых

инвестиций по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;

2) снижение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в соответствии с п.15;

3) необратимые снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций;

4)финансовые результаты, возникающие при выбытии долгосрочных финансовых инвестиций в соответствии с п.17.

РАСКРЫТИЕ

21. В финансовой отчетности следует раскрывать:

1) учетную политику в определении:

балансовой стоимости финансовых инвестиций;

дохода от переоценки после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций;

2) заключительные суммы, включенные в доход по:

вознаграждениям, роялти, дивидендам и арендной плате по долгосрочным и краткосрочным финансовым инвестициям;

доходам и убыткам от выбытия краткосрочных финансовых инвестиций и уменьшения в стоимости таких инвестиций;

3) текущую стоимость инвестиции в недвижимость, если они не учитываются по текущей стоимости;

4) значительные ограничения на:

реализацию инвестиций;

получение дохода;

получение дохода от их продажи;

5) движение суммы от переоценки за отчетный период и характер таких движений;

6) по долгосрочным финансовым инвестициям, учитываемым по стоимости с учетом переоценки:

периодичность переоценки;

дату последней переоценки;

основные переоценки.

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

22. Данный стандарт бухгалтерского учета вступает в силу с 1 января 1997 года.