Экономическое содержание понятия "налоговая политика"

Налоги, как известно, являются одним из источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Налоги - одно из проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда является одним из суверенных прав государства, таким же, как чеканка монеты и отправление правосудия, следовательно, налоги устанавливаются в одностороннем порядке. Налоги и их функции отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.

Считается, что налоговая политика представляет собой комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. С этой точки зрения, политика в области налогов - это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов.

Как отмечают современные экономисты, налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Западные экономисты не выделяют налоговую политику отдельно и не рассматривают действие налогов без изучения состояния государственных расходов, объясняя это тем, что налоги обеспечивают, прежде всего, финансирование государства для выполнения своих функций и задач.

Они называют такую политику дискреционной фискальной, которая определяется как "целенаправленное изменение величин государственных расходов, налогов и сальдо государственного бюджета в результате специальных решений правительства, направленных на изменение уровня занятости, объемов производства и темпов инфляции".

Недискреционная фискальная политика - это также автоматическое изменение названных величин в результате циклических колебаний совокупного дохода. Такая политика предполагает автоматическое увеличение (уменьшение) чистых налоговых поступлений в государственный бюджет в период роста (уменьшения) ВНП, которое оказывает стабилизирующее воздействие.

В данном случае чистые налоговые поступления представляют собой разность между величиной налоговых поступлений в бюджет и суммой выплаченных правительством трансфертов 1.

Например, Юткина Т.Ф. определяет налоговую политику как "комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов"2.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка, взыскание с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства.

Известный экономист России в области налогов Черник Д.Г. считает, что "налоговая политика является основным инструментом государственного регулирования экономики и оказывает финансовое воздействие на развитие частного предпринимательства"3

"Налоговая политика как совокупность форм и методов сбора финансовых средств - сложное явление. В нем заложено глубокое противоречие: предстоит, с одной стороны, обеспечить изъятие у субъектов экономики достаточно солидных финансовых ресурсов, а с другой - не допустить при этом снижения их деловой активности. Решение данного парадокса осуществляется за счет разумного компромисса", - отметил в своих работах В.М. Соколинский 4.

В экономических словарях данное определение обобщено следующим образом: "Налоговая политика - стратегические направления и тактические действия участников налоговых отношений при выполнении своих прав и обязанностей, определенных Конституцией того или иного государства, в своде налоговых законов и других законодательных актах, имеющих прямое или косвенное отношение к налогообложению"5.

Но самое краткое определение, найденное автором, было замечено в справочнике "Налоговые системы развитых стран", которое характеризует налоговую политику как "систему мероприятий, проводимых государством в области налогов" 6.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения. Задачи налоговой политики сводятся к:

- обеспечению государства необходимыми финансовыми ресурсами для выполнения своих функций и задач;

- созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;

- сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения (при развитии политики прямого налогообложения).

Можно выделить три типа налоговой политики.

Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом "взять все, что можно". При этом государству уготовлена "налоговая ловушка", когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика ведет к раскручиванию инфляционной спирали.

Налоговая политика реализуется двумя взаимосвязанными методами 7:

1) налоговым планированием и прогнозированием;

2) налоговым учетом.

Основная задача налогового планирования и прогнозирования - экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны, исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой концепции. Выполняется данная задача как в расчете на один финансовый год (текущее налоговое планирование), так и на более отдаленную перспективу (налоговое прогнозирование). В связи с этим различают тактику налогового планирования и его стратегию.

Налоговое планирование и прогнозирование вполне правомерно рассматривать в качестве одного из базовых элементов финансового менеджмента. В данном случае финансовый менеджмент рассматривается в широком смысле, с позиции управления социально-экономическим развитием страны.

Как уже отмечалось выше, налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент налоговая тактика. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

- экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

- социальные - перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

- фискальные - повышение доходов государства;

- международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса. Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и, в конечном итоге, - к экономическому кризису.

Налоговая тактика представляет собой комплекс практических действий органов власти и управления при выработке общей структуры доходных бюджетных статей в разрезе бюджетной классификации, проведении налогового регулирования и контроля. Качественное содержание тактических шагов предопределяет полноту и своевременность исполнения бюджетов всех уровней.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета.

Разработка конкретных точечных заданий по налогам на соответствующий плановый период содержит целый ряд взаимосвязанных действий:

- поиск вариантов налогового режима с учетом сложившихся тенденций в экономике за истекший период;

- оценку вариантов оптимального налогообложения, их ранжирование в разрезе налоговых групп, типов финансово-хозяйственной деятельности, групп налогоплательщиков, отдельных территорий и другие факторы;

- обоснование предпочтительности вариантов будущих налоговых режимов;

- расчет проекта налоговых доходов с учетом результатов проведенных экспертиз исполнения бюджета истекшего года;

- обсуждение принятых правительством и парламентом налоговых обязательств по соответствующим статьям бюджетной классификации, уточнение и принятие на основе окончательных согласований бюджетных доходов соответствующих законов.

Ключевую роль в этих действиях играет аналитическая стадия сбора и обработки информации для выработки управленческих решений, поступающих как от налогоплательщиков, так и от официальных государственных и негосударственных органов. Достоверность и полнота собранного и обработанного материала составляют исходную базу для дальнейшего совершенствования бюджетно-налоговых норм и правил.

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для Казахстана характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

В настоящее время понятие "налоговый учет" введено в Налоговый Кодекс, тем самым этот обособленный вид учета получил законодательную основу, в то время как такая специфическая учетная деятельность не всегда позитивно оценивается учеными и практиками.

Однако такая необходимость созрела, так как с введением Указа президента РК, имеющего силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" в 1995 году в Казахстане существует два учета: бухгалтерский и учет по исчислению налогов. Требования вести специально организуемый учет данных, необходимых для расчета налогооблагаемых баз по отдельным налогам, наряду с традиционным бухгалтерским учетом не закреплены в особом законодательстве по учету. Однако они прописаны в законодательных положениях (инструкциях Министерства государственных доходов Республики Казахстан и отдельных статьях Закона РК "О налогах .."), регламентирующих порядок исчисления и сроки уплаты отдельных видов налогов, в постановлениях Правительства и разъяснениях Министерства - по платежам и сборам, направляемым в государственный бюджет. На данный момент бухгалтерский учет стал выполнять расчетно-налоговые функции.

Как отмечают отдельные экономисты, налоговое законодательство закрепило определенные требования к бухгалтерам предприятий, которые имеют командно-распределительный тон в отношении норм, регламентирующих организацию бухгалтерского учета. Отдельные налоговые требования предполагают ограничения показателей финансово-хозяйственной деятельности в рамках методических правил и инструкций по исчислению налоговых платежей. Однако не налогообложение, а система бухгалтерского учета фиксирует реальное движение денежных потоков и стоимостного выражения производства в целом. Поэтому бухгалтерская практика должна определять особенности налогового производства и служить основой для ведения налогового учета, а не наоборот.

В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

   


        Главный экономист Управления


        планирования и контроля бюджета


        Национального банка РК, кандидат


        экономических наук                                         Ж.М. Елубаева


        


        


        ---------------------------------------------------------------------------

1 Курс экономической теории. Учебное пособие. Москва. "ДИС". 1997 г. стр. 282.

2 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Москва. Инфра-м. 2000. стр. 128

3 Соколинский В.М. Государство и экономика. Москва. "Финансы и статистика". 1997 г. стр. 53.

4 Черник Д.Г. Налоги. Москва. "Финансы и статистика". 1995 г. стр. 246

5 Вернар И.В. и Колли Ж-К. Толковый экономический и финансовый словарь. Москва. "Международные отношения". 1997 г. стр. 741

6 Мещерякова О.В. Справочник "Налоговые системы развитых стран мира". Москва. Фонд "Правовая культура".1995 г. стр. 225

7 Щеглова И.B. "Формирование налоговой политики организации" С.26-29 Финансы