Письмо Министерства финансов Республики Казахстан от 10 июня 1996 г. N 12-8-1-8/3120 О налогообложении иностранных граждан

В связи с поступающими запросами от налоговых органов и налогоплательщиков, Главная налоговая инспекция Министерства финансов Республики Казахстан разъясняет порядок и особенности налогообложения доходов иностранных граждан а лиц без гражданства.

Согласно пункта 5 статьи 6 Указа Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" граждане иностранных государств и лица без гражданства являются плательщиками подоходного налога, если получают облагаемый доход от деятельности в Казахстане.

Законодательными актами, определяющими порядок налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, являются вышеназванный Указ и международные договора и соглашения, подписанные Правительством Республики Казахстан.

Если международный договор или соглашение содержит иные правила налогообложения, чем предусмотренные в Указе, то, в соответствии со статьей 1 пункта 3 вышеназванного Указа, применяются правила международного договора (соглашения).

При применении правил международных договоров или соглашений следует иметь в виду, что договора (соглашения), заключенные Республикой Казахстан до принятия новой Конституции Республики Казахстан, а также Указа Президента Республики Казахстан от 12.12.95 г. N 2679 "0 порядке заключения, исполнения и денонсации международных договоров Республики Казахстан", являются действующими, не подлежат ратификации и обязательны к исполнению Республикой Казахстан.

Требуется ратификация тех международных договоров и соглашений, которые заключены после вступления в силу новой Конституции Республикой Казахстан и Указа Президента от 12.12.95 г. N 2679 (письмо Главной налоговой инспекции от 24.05.96 г. N 12-12-4-7/2775).

Согласно статьи 179 п.2 Указа, условия налогообложения, определенные в контрактах по недропользованию между Правительством Республики Казахстан или уполномоченными государственными органами управления и отечественными и иностранными недропользователями, заключенных до 1 июля 1995 года, сохраняются на срок их действия.

Кроме того, в соответствии со статьей 25 Закона Республики Казахстан "Об иностранных инвестициях" получаемая иностранными работниками заработная плата в иностранной валюте может переводиться за рубеж после уплаты налогов в Казахстане, т.е. на совместных предприятиях и предприятиях со 100% иностранным участием подоходный налог с заработной платы таких граждан удерживается в общеустановленном порядке при ее выплате.

В вопросах налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства следует руководствоваться статьями 5 (п.22), 6 (п.5), 7, 8, 9 (п.п.1, 2), 28, 29, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 38, 39, 49, 50, 51, 139 и 179 (п.2) Указа Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".

Законодательные нормы, содержащиеся в перечисленных статьях Указа, определяют порядок налогообложения этой категории налогоплательщиков.

Иностранные граждане, предполагающие получать облагаемый доход от деятельности в Казахстане, являются налогоплательщиками (ст.7 п.1 Указа) и обязаны встать на налоговый учет в установленном порядке (ст. 139 Указа).

Учитывая некоторые особенности в налогообложении, необходимо определить статус иностранного гражданина - резидент "или нерезидент (ст.5 п.22 Указа).

Налогообложение доходов иностранных граждан-резидентов

Определение резидентства для иностранных граждан приведено в статье 5 (п.22) Указа.

Иностранные граждане - резиденты в совокупный доход налогового года включают доходы, полученные от деятельности в Казахстане и за его пределами.

По доходам, получаемым от работы (деятельности) в Казахстане резидент должен уплачивать налог в Казахстане, независимо где этот доход выплачен. Доходы, выплаченные в Казахстане, облагаются в общеустановленном порядке:

1. За работу по контракту (найму) - одновременно с их выплатой (статья 50 Указа).

2. За предпринимательскую деятельность - в виде ежемесячных текущих платежей (статья 51 Указа).

Иностранные граждане - резиденты, по истечении налогового года или при прекращении деятельности (контракта) в Казахстане, обязаны представить в налоговые органы, где они поставлены на налоговый учет, декларацию о совокупном доходе в порядке, предусмотренном статьей 49 Указа. В декларацию включаются все доходы, полученные в декларируемом периоде:

доходы, выплаченные в Казахстане,

доходы, источником которых является Казахстан, а выплата произведена за его пределами,

доходы, источником которых являются другие страны. При окончательном расчете налога по декларации, при наличии подтерждаюших документов, производится зачет подоходного налога с доходов от деятельности" за рубежом, в соответствии со статьей 38 Указа.

Зачет не должен производиться по доходам, источником которых является деятельность (работа) в Казахстане, а выплаты произведены за его пределами.

Налогообложение доходов иностранных граждан-нерезидентов Нерезиденты, согласно пункту 2 статьи 9 Указа, являются налогоплательщиками по доходам, полученным от деятельности в Казахстане.

Доходы иностранного гражданина-нерезидента в Казахстане подразделяются на три группы и порядок их обложения следующий:

1. Доходы от работы в Казахстане по контракту (найму):

выплаченные в Казахстане - облагаются, как доходы в виде оплаты труда, в общеустановленном порядке одновременно с их выплатой,

выплаченные за пределами Казахстана - облагаются при подаче декларации при выезде из Казахстана совокупно с другими доходами, полученными в Казахстане.

2. Доходы, от предпринимательской деятельности в Казахстане облагаются в течение года путем уплаты ежемесячных текущих платежей.

Эти две группы доходов физического лица - нерезидента облагаются по действующим ставкам, установленным статьей 29 Указа, с предоставлением предусмотренных Указом вычетов (ст. 35 Указа).

3. Доходы из казахстанских источников, не связанные с работой по контракту (найму) и предпринимательской деятельностью (не связанные с постоянным учреждением) - облагаются у иностранных граждан нерезидентов при их выплате по фиксированным ставкам, установленным статьей 33 Указа. Подоходный налог с таких доходов должен удерживаться лицами, выплачивающими доход, без предоставления вычетов, предусмотренных статьей 28 Указа (ст. 36 Указа).

Окончательный расчет по подоходному налогу с совокупного дохода, полученного в Казахстане, иностранный гражданин - нерезидент производит при подаче декларации в налоговый орган при выезде.

При налогообложении доходов иностранных граждане следует также руководствоваться подпунктами 1) и 2) пункта 5 статьи 34 Указа, которыми предусмотрено освобождение от налогообложения официального дохода отработал по найму дипломатического, консульского работника и лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства. По другим доходам, получаемым в Казахстане, указанные категории иностранных граждан от налогообложения не освобождаются (статья 34 Венской конвенции о дипломатических сношениях, 1961 г.).

Иностранным гражданам-налогоплательщикам необходимо выдавать справки о полученном доходе и подоходном налоге, уплаченном в Республике Казахстан.

Для полноты учета иностранных граждан-налогоплательщиков необходимо сотрудничать с местными органами ОВИРа, с миграционными и таможенными службами.

Х. МАХАШОВ

заместитель начальника Глав НИ МФ РК

Опубликовано "ФИБ" N 6 за 1996 год