Письмо Налогового комитета РК от 29 ноября 1995 г. N 12-12-2-8/5047 О налогообложении страховых сумм

В связи с поступающими с мест запросами Главная налоговая инспекция Министерства финансов Республики Казахстан разъясняет следующее.

В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан "О страховании", введены в действие с 3 октября 1995 года N 2475, страхование по степени обязательности подразделяется на добровольное и обязательное, а по объекту страхования на личное и имущественное.

Виды обязательного страхования устанавливаются законодательными актами. Порядок и условия проведения обязательного страхования определяются Правительством Республики Казахстан в той мере, в которой они не предусмотрены законодательными актами Республики Казахстан.

При обязательном страховании страхователь обязан заключить договор со страховщиком на условиях, предписанных законодательством, регулирующим данный вид страхования.

Объект страхования по обязательным видам страхования определяется соответствующим законодательством.

Добровольное страхование - страхование, осуществляемое в силу волеизъявления сторон. Виды, условия и порядок добровольного страхования определяется соглашением сторон.

Объектом страхования при этом может быть любой интерес гражданина или юридического лица.

К имущественному страхованию относится страхование имущества и связанных с ним интересов, включая страхование предпринимательских рисков и гражданско-правовой ответственности.

К личному страхованию относится страхование жизни, здоровья, трудоспособности и иных интересов, связанных с личностью гражданина.

В соответствии со статьей 22 Указа Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" страховые платежи, уплачиваемые страхователями по договорам страхования страховым компаниям по любым видам страхования, относятся к вычетам, за исключением страховых платежей по договорам накопительного и возвратного характера. Страхователями в данном случае могут выступать юридические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

По действующему законодательству договорами страхования накопительного и возвратного характера считаются договора личного добровольного страхования (страхование жизни, здоровья и иных интересов, связанных с личностью гражданина).

При таком виде договора страхования, если страхователем выступает само физическое лицо, то страховые суммы, получаемые им по истечении срока договора страхования, не считаются доходом и не облагаются подоходным налогом, так как страховые суммы образовались за счет страховых взносов, внесенных физическим лицом из своих средств, уже обложенных подоходным налогом.

В случае, если в договоре страхования (накопительно-возвратного характера) предусмотрено, что по истечении срока договора физическое лицо получает прирост страховой суммы от страховой компании, то сумма прироста будет его доходом и включается в совокупный годовой доход, облагаясь при этом подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Работодатель-страхователь, свои затраты на работника (застрахованного) может относить на вычеты (ст.14 Указа), включая страховые платежи накопительного и возвратного характера, если эти затраты, в виде материальных благ у работника обложены подоходным налогом (ст.10 п.2 п/п. 4 Указа).

Если работодатель-страхователь страховые взносы по договору добровольного страхования своего работника накопительного и возвратного характера выплатил из чистого дохода и не удержал с застрахованного работника подоходный налог, в этом случае страхователь со своего чистого дохода уплачивает в бюджет подоходный налог в размере 15 процентов (ст.48 п.3 Указа, п.49 Инструкции N 33).

При наступлении страховых случаев суммы страховых возмещений, выплачиваемых страховщиком застрахованному, при любом виде страхования не облагаются подоходным налогом, так как данная сумма идет на возмещение ущерба застрахованного.

Б.Ж.АЙМАКОВ,

заместитель начальника ГлавНИ МФ РК