Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 11 апреля 1997 г. N 10-2-2/2252

В связи с возникающими вопросами о порядке налогообложения юридических лиц как резидентов, так и нерезидентов, Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан разъясняет следующее.

Согласно пункту 6 статьи 5 Указа Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" определено понятие, что является доходом из казахстанского источника для иностранных юридических и физических лиц.

Согласно Указу Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" налог на доходы нерезидентов у источников выплаты меняется к нерезидентам, извлекающим доход из казахстанского источника.

Доход нерезидента из казахстанского источника, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по ставкам, установленным статьей 33 вышеназванного Указа.

В соответствии со статьей 14 Указа из совокупного годового дохода юридических и физических лиц резидентов и нерезидентов вычитаются все расходы, связанные с его получением, кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и других затратах капитального характера.

В результате своей деятельности юридические и физические лица производят расходы по оплате за предоставленные услуги и основные средства (банкоматы, программные продукты, монтажные и пусконаладочные работы к ним), производя оплату на счета юридических лиц, находящихся за пределами Республики Казахстан. Оплата товарно-материальных ценностей, получаемых по внешнеэкономическим операциям, налогом у источника не облагаются.

НАПРИМЕР.

По условиям контракта за приобретаемое банковское оборудование, кредитное учреждение должно перечислить зарубежной фирме (нерезиденту), находящейся на территории другого государства 150 тыс. долларов США, в том числе:

1. За оборудование 145 тыс. долларов США

2. За инсталяцию оборудования 1 тыс. долларов США

3. За обучение специалистов 2 тыс. долларов США

4. Командировочные расходы представителей банка 1 тыс. долларов США

5. За литературу 1 тыс. долларов США

Оплата, произведенная за оборудование и инсталяцию к нему, должна относиться за счет чистого дохода и включается в стоимостный баланс группы банка. За обучение специалистов, оплату командировочных расходов представителя банк отнесет на вычет сумму в пределах установленных норм, а сверх лимита должен облагать налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов, а также другие расходы, связанные с приобретением оборудования, облагаются согласно статьи 33 Указа Президента и подлежат вычету из совокупного годового дохода.

Оплата за литературу налогом у источника выплаты не облагается и относится на вычет в полном объеме.

ПРИМЕР. Для проведения международных расчетов Банк заключил договор о предоставлении услуг с Мировым сообществом межбанковских финансовых телекоммуникаций SWIFT. По условиям договора оплата производится на территории Бельгии в долларах США ежемесячно по предоставлению инвойса (предоставление счета-фактуры).

Расходы за подключение к каналам связи банками относятся на вычет и облагаются по ставкам, установленным статьей 33 Указа.

Вместе с тем, если юридическое и физическое лицо осуществляет за рубежом оплату за ведение счета иностранному банку-корреспонденту, данные расходы налогом у источника выплаты не облагаются и подлежат вычету из совокупного годового дохода.

Государственный советник

налоговой службы 2 ранга В.М. Иванов