Письмо Налогового комитета РК от 5 марта 1996 года N 12-7-2-1/1225
Письмо Налогового комитета РК от 5 марта 1996 года N 12-7-2-1/1225.
Главная налоговая инспекция Министерства финансов Республики Казахстан направляет для сведения и руководства "Руководство по заполнению Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица за 1995 год на примере банков".
Довести до нижестоящих налоговых инспекций и коммерческих банков.
Приложение на 14 листах.
Заместитель начальника ГНИ
государственный советник
налоговой службы II ранга А. Жикин
С о г л а с о в а н о:
Начальник Департамента методологии,
организации и контроля бухгалтерского
учета и отчетности Министерства финансов
Республики Казахстан
Р.М. Рахимбекова
28 февраля 1996 г.
У т в е р ж д а ю:
Заместитель начальника
Главной налоговой инспекции Министерства финансов
Республики Казахстан
А.А. Жикин
28 февраля 1996 г.
Р у к о в о д с т в о по заполнению Декларации о совокупном годовом
доходе и произведенных вычетах юридического лица
за 1995 год на примере банков
1. Пункт 1 Декларации "Доход от реализации продукции (работ, услуг) без косвенных налогов" заполняется на основании символа 100 формы N 2 "Спецификация доходов и расходов, списанных на счет 980 "Прибыли и убытки отчетного года".
2. На основании этой же формы заполняется пункт 2 Декларации "Доходы от внереализационных операций":
- подпункты "а" "доход от дивидендов" и "б" "доход от процентов" заполняются соответственно на основании форм1 "А" "Доход от дивидендов" и "В" "Доход от процентов".
В случае, если юридическое лицо-резидент, получившее дивиденды, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан, не представит форму "А" "Доход от дивидендов", то полученные дивиденды, отраженные в символе 116, исключаются из доходов от внереализационных операций;
- подпункт "в" заполняется на основании символа 131;
- подпункты "г", "д", "е", "ж" и "з" заполняются на основании символа 134;
- подпункт "и" "другие доходы" включает:
- доходы по операциям с ценными бумагами (кроме государственных ценных бумаг);
- доходы, полученные по размещению государственных ценных бумаг;
- доходы от операций, связанных с продажей наличной иностранной валюты и безналичной иностранной валюты, находящихся на счетах и вкладах;
- доходы от операций с драгметаллами и драгоценными камнями;
- возмещение клиентами телеграфных и других расходов;
- плата за инкассацию, доставку ценностей и банковских документов;
- плата за оказанные услуги ВЦ;
- плата за услуги клиентам и банкам;
- плата за услуги, оказанные населению;
- доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях;
- доходы от продажы МБП;
- доходы от продажи бланков, акций и облигаций;
- доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие;
- суммы, полученные при реализации основных средств из группы в течение налогового года, и превышающие стоимостный баланс группы на конец года;
- компенсируемые вычеты;
- доходы, полученные от приобретения товаров, оплаты работ, услуг по ценам, тарифам и ставкам ниже применяемых при расчетах между связанными сторонами (субъектами) рынка;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций;
- доходы от дооценки материальных запасов, готовой продукции сверх установленного уровня инфляции;
- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте. При этом следует иметь в виду, что положительная курсовая разница увеличивает доходы от внереализационных операций, а отрицательная курсовая разница уменьшает их;
- прочие доходы.
3. Пункт 3 "Совокупный годовой доход" определяется путем суммирования пункта 1 "Доход от реализации продукции (работ, услуг) без косвенных налогов" и пункта 2 "Доходы от внереализационных операций".
4. Пункт 4 "Корректировка совокупного годового дохода". В целях исключения влияния курсовой разницы к иностранным валютам на совокупный годовой доход производится корректировка на положительные (отрицательные) курсовые разницы. В случае если юридическое лицо получит положительную курсовую разницу, то она будет исключаться из совокупного годового дохода, если оно получит отрицательную курсовую разницу, то она увеличит совокупный годовой доход.
5. Пункт 5 Декларации "Совокупный годовой доход с учетом корректировки" определяется путем исключения из пункта 3 "Совокупный годовой доход" пункта 4 "Корректировка совокупного годового дохода".
6. Пункт 6 "Затраты на производство продукции". Указанные суммы следует отражать на основании данных формы N 2 "Спецификация доходов и расходов, списанных на счет 980 "Прибыли и убытки отчетного года" по счетам 970 "Расходы банка" и 971 "Расходы на содержание аппарата управления" с учетом Основных положений о составе доходов, расходов коммерческих банков и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении доходов (с изменениями и дополнениями).
7. В пункте 7 Декларации производится корректировка затрат на производство в целях налогообложения, т.е. с учетом положений Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".
8. Подпункт "а" пункта 7 "проценты за кредит". В соответствии с Основными положениями, упомянутыми выше, проценты за кредитные ресурсы, полученные во временное пользование от других банков, за исключением процентов по просроченным ссудам и ссудам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов, относятся на расходы банка. Для целей налогообложения проценты за кредит подлежат вычету в пределах сумм процентов, определенных из расчета ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан и увеличенной на 50 процентов указанной ставки независимо от целей получения кредита.
П р и м е р
Проценты за кредит, относимые на расходы банка, составили 10 млн тенге, а проценты за кредит, относимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, - соответственно 5 млн тенге. В случае если проценты за кредит в пределах ставки рефинансирования, увеличенной на 50 процентов, составят 12 млн тенге, то налогоплательщик в подпункте "а" пункта 7 обязан поставить "+2 млн тенге", поскольку в пункте 6 Декларации "Затраты на производство продукции (работ, услуг)" 10 млн тенге уже отражены. В случае если проценты за кредит в пределах ставки рефинансирования, увеличенной на 50 процентов, составили 8 млн тенге, то налогоплательщик в подпункте "а" пункта 7 обязан поставить "-2 млн тенге", т.е. уменьшить пункт 6 Декларации на 2 млн тенге.
9. Подпункт "б" пункта 7 "амортизационные отчисления". В соответствии с положениями Налогового кодекса амортизационные отчисления начисляются на основные средства, используемые в производстве и подверженные износу. В связи с этим не подлежат вычету амортизационные отчисления, начисленные на основные средства, числящиеся в социальной сфере налогоплательщика. На основании изложенного корректировке в целях налогообложения подлежат только амортизационные отчисления, относимые на затраты производства. Если по аналитическим данным счета 970 "Расходы банка" сумма амортизационных отчислений составила 10 млн тенге, а по данным налогового учета - соответственно 15 млн тенге, то в подпункте "б" пункта 7 налогоплательщик обязан поставить "+5 млн тенге", поскольку 10 млн тенге уже отражены в пункте 6 Декларации. В этом же подпункте данного пункта включается дополнительная стоимость МБП, возникшая вследствие несоответствия основных средств, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учетах (в первом случае - 6000 тенге, во втором - 12 000 тенге), переданных в эксплуатацию после 1 июля 1995 года. Кроме того, в указанный подпункт следует включить 50 процентов стоимости МБП до 6000 тенге, переданных в эксплуатацию после 1 июля 1995 года, поскольку в соответствии с бухгалтерским учетом на расходы банка МБП списываются в размере 50 процентов, а по налоговому учету - в размере 100 процентов1. Здесь же отражается разница по нематериальным активам, возникшая из-за несоответствия их списания по бухгалтерскому и налоговому учетам.
10. Подпункт "в" пункта 7 "подлежащие вычету остатки стоимости основных средств" в целях налогового учета заполняется на основании отдельных расчетов по стоимостному балансу групп, составляющих сумму менее чем 100 месячных расчетных показателей для каждой группы отдельно, а по зданиям, сооружениям и строениям - менее чем 40 месячных расчетных показателей по каждому объекту.
11. Подпункт "г" пункта 7 "расходы на ремонт". На основании лицевых счетов к счету 970 "Расходы банка" определяем расходы на ремонт (пункт 6 Декларации). В целях налогообложения затраты на ремонт вычитаются в пределах 10 процентов от стоимостного баланса каждой группы, суммы, превышающие указанный предел, увеличивают стоимостный баланс соответствующей группы, и на них применяются нормы амортизации, подлежащие вычету. В этих целях налогоплательщики обязаны вести аналитический учет указанных расходов в виде накопительных (разработочных) таблиц.
П р и м е р
За отчетный период проводился ремонт основных средств первой группы, стоимостный баланс которой составляет 10 млн тенге, на сумму 3 млн тенге. С учетом положений Налогового кодекса расходы на ремонт подлежат вычету в сумме 1 млн тенге. Налогоплательщик в подпункте "г" пункта 7 обязан поставить цифру "-2 млн тенге", поскольку в пункте 6 Декларации отражено 3 млн тенге. Кроме того, он обязан увеличить стоимостный баланс основных средств первой группы на 2 млн тенге и начислить амортизацию в размере 20 процентов на сумму в 12 млн тенге.
12. Подпункт "д" пункта 7 "затраты по представлению материальных и социальных благ работникам, обложенных подоходным налогом", заполняется на основании лицевых счетов к счету 016 "Фонды накопления и потребления". При этом все расходы на оплату труда и по предоставлению материальных и социальных благ работникам, обложенные подоходным налогом в соответствии с положениями налогового законодательства, подлежат вычету. В связи с этим налогоплательщик обязан в подпункте "д" пункта 7 проставить сумму расходов по предоставлению материальных и социальных благ работникам, обложенных подоходным налогом со знаком "плюс".
13. Подпункт "е" пункта 7 "сомнительные долги" будет заполняться в том случае, если они соответствуют требованиям пункта 17 Инструкции N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц". При их соответствии проставляется сумма сомнительного долга со знаком "плюс", в противном случае указанный подпункт не заполняется.
14. Подпункт "ж" пункта 7 "отчисления в резервные страховые фонды в пределах установленных норм" заполняется банковскими учреждениями в пределах норм, установленных законодательством. При этом следует иметь в виду, что налогоплательщики, создавшие резервные страховые фонды за счет расходов (Положение о классификации ссудного портфеля и порядке формирования резервов (провизий) для покрытия убытков от кредитной деятельности банками второго уровня Республики Казахстан) в суммах, превышающих установленные нормы, обязаны скорректировать подпункт "ж" пункта 7 в соответствии с письмом Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан и Национального банка Республики Казахстан от 20 февраля 1996 г. N 12-7-2/982/311. При соответствии резервных фондов, исчисленных по нормам, установленным налоговым законодательством, фактическим их размерам, отнесенным на расходы банка, корректировка не производится.
15. Подпункт "з" пункта 7 "стоимость приобретенного технологического оборудования в пределах сумм оставшейся амортизации" заполняется с использованием лицевых счетов к счету 016 "Фонды накопления и потребления" и инвентарных карточек учета основных средств в части приобретенного после 1 июля 1995 года технологического оборудования и подлежащего вычету по усмотрению налогоплательщика при составлении декларации за 1995 год.
16. Подпункт "и" пункта 7 "страховые платежи". В соответствии с вышеупомянутыми Основными положениями в расходы банка включаются обязательные страховые платежи. Согласно положениям налогового законодательства вычету подлежат страховые платежи, уплаченные страхователями по договорам страхования, за исключением страховых платежей накопительного и возвратного характера. В связи с этим налогоплательщик обязан скорректировать указанный подпункт на полученную разницу в расходах на эти цели соответственно со знаком "плюс" или "минус".
17. Подпункт "к" пункта 7 "расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов" банками не заполняется.
18. Для заполнения подпункта "л" пункта 7 "материальные запасы с учетом индекса инфляции" налогоплательщики обязаны произвести дополнительные расчеты. В соответствии с налоговым законодательством налогоплательщики ведут учет товарно-материальных ценностей по методу ФИФО, ЛИФО или средней себестоимости. Метод учета, который будет применять соответствующее юридическое лицо, не должен меняться в последующие годы без согласования с органами налоговой службы. Налогоплательщики, ведущие учет товарно-материальных запасов по методу средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО, производят расчеты вычетов по списанным в производство товарно-материальным запасам с учетом дооценки согласно соответственно приложениям 1, 2 и 3.
Примеры, приведенные в указанных приложениях, показывают, что при наличии равнозначных исходных данных (остаток на 01.07.95 г. - 10 000 тыс. тенге, оприходовано за второе полугодие 1995 года - 6000 тыс. тенге, реализовано на сторону за второе полугодие - 3000 тыс. тенге и списано на расходы - 5000 тыс. тенге) по бухгалтерскому учету вычеты по списанным на расходы товарно-материальным запасам с учетом дооценки, предусмотренные по налоговому учету, имеют различные результаты.
19. В подпункте "м" пункта 7 "другие вычеты", в частности, включаются расходы арендаторов по арендной плате арендодателям за минусом сумм, включенных в расходы банка в части амортизационных отчислений.
20. Пункт 8 "Всего вычетов, связанных с производством продукции (работ, услуг)" составляет сумму пунктов 6 и 7, с учетом того что цифры пункта 7 могут быть как с положительными, так и с отрицательными значениями.
21. Пункт 9 Декларации "Вычеты, пересчитанные на реализованную продукцию" банками не заполняется.
22. Подпункт "а" пункта 10 "вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные, опытно-конструкторские работы, за исключением расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера" заполняется на основании лицевых счетов к счету 016 "Фонды накопления и потребления".
23. Подпункт "б" пункта 10 "внереализационные расходы и убытки" включает: земельный налог, налог на имущество юридических лиц, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию юридических лиц, налог на операции с ценными бумагами (в части эмиссии), сбор за право занятия отдельными видами деятельности, а также пени, штрафы и неустойки, за исключением подлежащих внесению в бюджет, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие.
24. Подпункт "в" пункта 10 "расходы, понесенные на содержание государственной социальной сферы в соответствии с нормативами затрат" заполняются на основании лицевых счетов к счету 016 "Фонды накопления и потребления" в порядке и в пределах норм, установленных постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 26 июля 1995 г. N 1021 "О нормативах затрат на содержание объектов государственной социальной сферы".
25. Подпункт "г" пункта 10 "благотворительные взносы некоммерческим организациям (2 %)" заполняется на основании лицевых счетов к счету 016 "Фонды накопления и потребления". Также следует иметь в виду, что постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 26 июля 1995 г. N 1021 "О нормативах затрат на содержание объектов государственной социальной сферы" предусмотрены вычеты из совокупного годового дохода в размере двух процентов облагаемого дохода от предпринимательской деятельности, перечисленные денежные средства (переданное имущество) юридическими лицами на содержание государственной социальной сферы.
26. Подпункт "д" пункта 10 "другие льготы" включает льготы, предусмотренные положениями налогового законодательства.
27. Пункт 11 "Налогооблагаемый доход" исчисляется как разница между пунктом 5 "Совокупный годовой доход с учетом корректировки" и пунктами 8 "Всего вычетов, связанных с производством продукции (работ, услуг)" и 10 "Дополнительные вычеты и льготы".
28. Пункт 12 "Ставка налога" заполняется на основании положений налогового законодательства, т.е. указывается ставка для соответствующего налогоплательщика.
29. Пункт 13 "Сумма налога" исчисляется как произведение пункта 11 "Налогооблагаемый доход" и пункта 12 "Ставка налога", деленное на 100.
30. Пункты 14 "Зачет по удержанным у источника налогам с процентов" и 15 "Зачет по удержанным у источника налогам с дивидендов" заполняются на основании соответственно форм "А" "Доход от дивидендов" и "В" "Доход от процентов". В случае если юридическое лицо-резидент, получившее дивиденды или проценты, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан, не представит вышеупомянутые формы, то зачет по удержанным у источника налогам с дивидендов и с процентов не производится и пункты 14, 15 Декларации не заполняются.
31. В пункте 16 "Уплаченные текущие платежи" отражается сумма уплаченных налогоплательщиком текущих платежей.
32. Пункт 17 "Сумма зачетов и текущих платежей" исчисляется как сумма пунктов 14 "Зачет по удержанным у источника налогам с процентов", 15 "Зачет по удержанным у источника налогам с дивидендов" и 16 "Уплаченные текущие платежи".
33.Пункты 18 "К доплате по сроку" и 19 "К уменьшению" исчисляются как разница между пунктом 13 "Сумма налога" и пунктом 17 "Сумма зачетов и текущих платежей". В случае получения положительного результата заполняется пункт 18, в случае получения отрицательного результата заполняется пункт 19 Декларации.
|
|
|