Инструкция Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г. N 37 О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов РК от 29.12.95 г. N 364; Государственного налогового комитета РК от 19.09.96 г. N 209; от 14.01.97 г. N 9; председателя налогового комитета Министерства финансов РК от 29.12.97 г. N 1; от 20.03.98 г. N 18; от 22.05.98 г. N 39, от 10.07.98 г. N 62, от 19.05.99 г. № 519, от 4.08.99 г. № 929) (утратила силу)

Инструкция N 37 Главной налоговой инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов РК от 29.12.95 г. N 364; Государственного налогового комитета РК от 19.09.96 г. N 209; от 14.01.97 г. N 9; председателя налогового комитета Министерства финансов РК от 29.12.97 г. N 1; от 20.03.98 г. N 18; от 22.05.98 г. N 39, от 10.07.98 г. N 62, от 19.05.99 г. № 51, от 4.08.99 г. № 929) (утратила силу)





 Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Законом Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года N 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".
Раздел I. Понятие о

 налоге на добавленную стоимость





 Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы или услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.



Раздел II. Объекты обложения

 налогом на добавленную стоимость

1. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

 2. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, выполненных работ или указанных услуг, осуществляемых в пределах Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. В соответствии с Соглашением глав государств - членов Содружества Независимых Государств облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ или услуг в пределах государств - членов Содружества Независимых Государств.

 Услуги туристических фирм Республики Казахстан, предоставляемые туристам за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств (питание, проживание в гостиницах, экскурсионное обслуживание и т.д.), включаемые в стоимость реализуемых путевок на территории Республики Казахстан, не являются объектом обложения по налогу на добавленную стоимость.

 По туристическим фирмам Республики Казахстан, реализующим туристические путевки по маршрутам, связанным с пребыванием туристов за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств, объектом обложения налога на добавленную стоимость является выручка от реализации названных путевок за исключением стоимости провоза багажа и пассажиров, освобожденной от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 31 настоящей Инструкции, а также стоимости услуг, оказываемых зарубежными партнерами по обслуживанию туристов за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств.

К оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, относится также отгрузка товаров работ или услуг между структурными подразделениями одного предприятия, если они являются самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 10 настоящей Инструкции.

3. Термин "реализация" означает выполнение работ, оказание услуг, отгрузку товаров с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи или передачу заложенных товаров в собственность залогодержателя.

 4. Оборот по реализации товаров, работ или услуг определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

5. В случае выплаты заработной платы и других выплат в натуральном выражении в стоимость выдаваемых товаров включается сумма налога на добавленную стоимость по ставке, предусмотренной в пунктах 39 - 41-1 настоящей Инструкции.

При оказании услуг, выполнении работ за счет средств спонсорской помощи стоимость этих услуг, работ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Товары, в том числе, ограниченные в распоряжении в соответствии с решением налогового органа, выставляемые в качестве лота на аукционах, являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, когда возникает факт их реализации покупателю. Плательщиком налога в данном случае является лицо, производящее отгрузку товаров. При этом размер облагаемого оборота определяется в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции.

6. Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за

 исключением освобожденных от налога в соответствии с пунктом 31-1 пункта 31 настоящей Инструкции, а также импортируемых в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.

7. В случае, если товары поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы им или иными лицами в личных целях безвозвратно, то использование этих товаров будет рассматриваться в качестве облагаемого оборота.

 8. В случае прекращения деятельности хозяйствующего субъекта - плательщика налога на добавленную стоимость, остатки его товаров рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом.

 Например, на момент ликвидации предприятия у налогоплательщика имелись остатки нереализованных товаров на сумму 100 тыс. тенге, по которым 20 тыс. тенге налога ранее было отнесено в зачет (в уменьшение платежей по налогу на добавочную стоимость). При окончательном расчете с бюджетом сумма налога на добавленную стоимость в размере 20 тыс. тенге должна быть уплачена в бюджет.



Раздел III. Плательщики

9. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющее обороты по реализации товаров, работ или услуг, облагаемые налогом на добавленную стоимость, а также осуществляющие импорт товаров.

Юридическими лицами являются:

 - хозяйственные товарищества, созданные в форме:

 а) полного товарищества;

 б) коммандитного товарищества;

 в) товарищества с ограниченной ответственностью;

 г) товарищества с дополнительной ответственностью;

 д) акционерного общества;

 е) дочернего и зависимого хозяйственного товарищества;

 - производственные кооперативы;

 - государственные предприятия, объединения и организации;

 - некоммерческие организации;

 - предприятия с иностранным участием, созданные в форме иностранного предприятия или совместного предприятия.

 Филиалы и представительства иностранных юридических лиц, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, являются плательщиками налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

 Физическими лицами являются граждане Республики Казахстан, граждане других государств, а также лица без гражданства.

9-1. К плательщикам налога на добавленную стоимость не относятся плательщики единого земельного налога по оборотам по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. По оборотам по реализации товаров (работ, услуг) не собственного производства плательщики единого земельного налога осуществляют уплату налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

9-2. В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан нерезидентами (кроме осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), получающими доход из казахстанского источниками, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере резидентами Республики Казахстан, осуществляющими расчеты с названными нерезидентами, или филиалами и представительствами иностранных юридических лиц, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и осуществляющими расчеты с не зарегистрированными нерезидентами.

 Уплата налога в бюджет резидентами РК производится в том отчетном периоде, когда произведена им поставка товаров (работ, услуг).

 Уплата налога на добавленную стоимость производится за счет средств, перечисляемых незарегистрированным нерезидентам или другим лицам, указанным этими нерезидентами. При этом, облагаемым оборотом является выручка нерезидента, получаемая от покупателей-плательщиков налога на добавленную стоимость.

 Данный порядок не применяется в случаях оплаты резидентами Республики Казахстан импортных товаров, ввозимых на территорию республики по внешнеторговым контрактам, а также в случаях оплаты за товары, работы или услуги, предусмотренные в пункте 16 настоящей Инструкции.

Если резидент Республики Казахстан является плательщиком налога на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые за нерезидента, принимаются в зачет (уменьшение) платежей по налогу на добавленную стоимость при наличии подтверждающих документов факта его уплаты в бюджет.

 Если резидент Республики Казахстан не является плательщиком налога на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за нерезидента, в зачет не принимаются.

10. Министерство государственных доходов Республики Казахстан может рассматривать подразделения юридического лица, в качестве самостоятельных налогоплательщиков.

11. Плательщиками налога по импортируемым товарам являются юридические и физические лица, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, осуществляющие импорт на таможенную территорию Республики Казахстан, независимо от факта занятия ими предпринимательской деятельностью.

12. По залоговому имуществу обязательства по уплате налога на добавленную стоимость возникают:

 а) у залогодателя - в момент изъятия (передачи залогодержателю по истечении срока погашения заемных средств) залогового имущества.

 При этом, залогодатель обязан выписать залогодержателю налоговый счет-фактуру в порядке, установленном пунктом 48 настоящей Инструкции;

Залогодатель выписывает налоговый счет-фактуру не позднее даты отгрузки имущества, передаваемого залогодержателю.

Если залоговое имущество используется залогодателем до срока погашения заемных средств, и в течение указанного срока им не исполнены обязательства перед залогодержателем, то в этом случае налоговый счет-фактура залогодателем выписывается по истечении срока погашения заемных средств. Размер облагаемого оборота, указываемый в налоговом счете-фактуре, выставляемом залогодателем залогодержателю, определяется исходя из размера полученных заемных средств.

В случае, если размер полученных заемных средств ниже цены приобретения (фактически сложившихся затрат) имущества, передаваемого залогодателем залогодержателю, размер облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом залогодателя определяется в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции;

б) у залогодержателя - в момент реализации залогового имущества, изъятого у залогодателя.

 При этом, залогодержатель имеет право отнести в зачет (уменьшение) платежей сумму налога на добавленную стоимость, по выставленному залогодателем налоговому счету-фактуре в порядке, определенном разделом XVI настоящей Инструкции.

Размер облагаемого оборота у залогодержателя при реализации залогового имущества определяется на основе стоимости реализуемого имущества но, не ниже цены его приобретения. Цена приобретения указанного имущества определяется исходя из размера стоимости предоставленных заемных средств (кредита, ссуды) без учета начисляемых по ним процентов.

Пример: Банк предоставил кредит организации в размере 120 млн. тенге под залог имущества, из которых 100 млн.тенге - цена приобретения имущества, 20 млн.тенге - сумма НДС, на которую залогодателем был выписан налоговый счет-фактура. По истечении срока погашения кредита имущество было реализовано банком за 110 млн.тенге, в том числе НДС 18,3 млн.тенге. Облагаемый оборот в данном случае составил 91,7 млн.тенге, что на 8,3 млн.тенге меньше цены приобретения. Следовательно, Банку необходимо произвести в Декларации по НДС, представляемой в налоговый орган, корректировку облагаемого оборота в сторону его увеличения на 8,3 млн.тенге и доначислить НДС на сумму 1,7 млн.тенге.

13. При реализации конфискованного товара плательщиком налога на добавленную стоимость является лицо, реализующее этот товар.



Раздел IV. Постановка

 на учет и снятие с учета по

 налогу на добавленную стоимость

Раздел V. Международные договоры

16. В соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан, могут быть предусмотрены взаимные расчеты за товары, работы или услуги по ценам с учетом налога на добавленную стоимость в размере, согласованном между договаривающимися сторонами.

 В настоящее время в соответствии с соглашением между правительствами государств - членов Содружества Независимых Государств "О согласованных принципах налоговой политики", взаимные расчеты между хозяйствующими субъектами этих стран (за исключением стран, с которыми заключены международные соглашения, предусматривающие иные условия) за товары и услуги осуществляются по ценам (тарифам) с учетом налога на добавленную стоимость (до заключения новых соглашений).

 При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам из государств-членов Содружества Независимых Государств, при наличии счета-фактуры, в котором налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой, подлежат отнесению в зачет у покупателя товаров (работ, услуг), если указанные товары (работы, услуги) связаны с предпринимательской деятельностью, кроме товаров (работ, услуг), используемых для целей оборотов по реализации, указанных в пункте 36 настоящей Инструкции. В тех случаях, когда государства-члены Содружества Независимых Государств применяют ставку налога в размере, превышающем размер ставки, установленной в Республике Казахстан, разница в ставках у налогоплательщика Республики Казахстан относится на увеличение стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) и подлежит отнесению на затраты в общеустановленном порядке.

По товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) в период с 1 января 1997 года по 17 июля 1998 года включительно хозяйствующими субъектами, не состоящим на учете по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан, суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах и других расчетных документах, выставленные к оплате, не относятся в зачет (уменьшение) платежей по налогу на добавленную стоимость и подлежат учету в цене приобретения таких товаров (работ, услуг).

16-1. Положения пункта 16 не применяются в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (подлежащих уплате) поставщикам из государств-членов Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг).

В настоящее время такие Соглашения заключены и действуют со следующими государствами-членами Содружества Независимых Государств:

 - с Кыргызской Республикой - Соглашение о принципах взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) подписано в городе Алматы 18 февраля 1997 года, временно вступило в силу с 18 февраля 1997 года, постоянно действует с 18 декабря 1998 года;

- с Азербайджанской Республикой - Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) подписано в городе Алматы 10 июня 1997 года, вступило в силу с 9 июля 1998 года;

- с Республикой Молдова - Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) подписано в городе Кишенэу 12 июня 1997 года, вступило с 25 ноября 1998 года в силу;

- с Украиной - Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), подписанное в городе Киеве 13 июня 1997 года, вступило в силу с 31 мая 1999 года;

- с Республикой Беларусь - Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ), подписанное в городе Минске 2 февраля 1999 года, вступило в силу 1 сентября 1999 года.

В соответствии с указанными Соглашениями экспорт товаров (работ, услуг) из Республики Казахстан на территорию вышеназванных государств облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, а импорт товаров (работ, услуг) из названных государств на территорию Республики Казахстан облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом налог на добавленную стоимость, уплаченный при таможенном оформлении подлежит отнесению в зачет.

16-2. По товарам, импортируемым из государств-членов Содружества Независимых Государств (за исключением государств, указанных в пункте 16-1), по которым производится уплата налога на добавленную стоимость при их ввозе на таможенную территорию Республики Казахстан, уплаченная при таможенном оформлении сумма налога, так же как и сумма налога на добавленную стоимость, указанная поставщиками в счетах-фактурах, подлежит отнесению в зачет.

По товарам импортируемым из государств-членов Содружества Независимых Государств используемым в текстильной, швейной, кожевенно-обувной промышленности, сумма налога, подлежащая уплате поставщиками из стран Содружества Независимых Государств, подлежит отнесению на затраты. В случае уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении ввозимых в Республику Казахстан указанных товаров, уплаченная сумма налога подлежит отнесению в зачет.



Раздел VI. Размер облагаемого оборота

17. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже цен их приобретения для торгово-посреднической деятельности.

 Определение цены приобретения производится налогоплательщиком по данным бухгалтерского учета.

 Цена приобретения в целях налогообложения включает в себя покупную стоимость товаров, а также стоимость расходов, связанных с их приобретением и реализацией, по которым поставщиками товаров (работ, услуг) были выставлены налоговые счета-фактуры с указанием суммы налога на добавленную стоимость и по которым суммы налога на добавленную стоимость были отнесены в зачет в соответствии с настоящей Инструкцией.

 Расходы, связанные с реализацией товаров, включают в себя расходы налогоплательщика, связанные с предпринимательской деятельностью, отнесенные им на расходы периода за отчетный период (счета подраздела 81 "Расходы по реализации товаров, работ, услуг" и 82 "Общие и административные расходы"). При этом в цену приобретения включаются только те расходы, связанные с реализацией, по которым поставщиками товаров (работ, услуг) были выставлены налоговые счета-фактуры с указанием суммы налога на добавленную стоимость и по которым суммы налога на добавленную стоимость были отнесены в зачет в соответствии с настоящей Инструкцией.

 При реализации товаров по экспортным операциям ниже цены приобретения для торгово-посреднической деятельности разница между ценой реализации и ценой приобретения для торгово-посреднической деятельности подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставкам, предусмотренным пунктами 39 и 41-1 настоящей Инструкции.

18. При обмене товарами, работами или услугами или при их передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из уровня цен, без включения в них налога на добавленную стоимость, сложившегося у налогоплательщика на момент обмена или передачи, но не ниже фактически сложившихся затрат.

 При не эквивалентном обмене для целей налогообложения облагаемый оборот определяется на основе стоимости товаров (работ, услуг), имеющих наибольшую суммарную цену реализации, но при этом его размер не должен быть ниже фактически сложившихся затрат отгруженных товаров.

 Пример: Предприятие А отгрузило предприятию Б товар стоимостью 3000 тенге в обмен на полученный от предприятия Б товар стоимостью 5000 тенге. Для целей налогообложения в облагаемый оборот включается:

 - у предприятия А - стоимость отгруженных товаров по стоимости полученных товаров от предприятия Б, т.е. 5000 тенге;

 - у предприятия Б - стоимость отгруженных предприятию А товаров, т.е 5000 тенге.

18-1. Определение фактически сложившихся затрат производится налогоплательщиком по данным бухгалтерского учета.

 Фактически сложившиеся затраты включают в себя себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), отраженные на соответствующих счетах подраздела 80 "Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг", а также расходы налогоплательщика, связанные с предпринимательской деятельностью, и отнесенные им на расходы периода за отчетный период (счета подраздела 81 "Расходы по реализации товаров, работ, услуг" и 82 "Общие и административные расходы").

 Расходы отчетного периода включаются в фактически сложившиеся затраты реализованных товаров (работ, услуг) исходя из удельного веса стоимости (без налога на добавленную стоимость) реализованной продукции по бартерным операциям или при их передаче безвозмездно в отчетном периоде в общей стоимости реализации (без налога на добавленную стоимость) за указанный отчетный период.

19. Если товары поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы налогоплательщиком или иными лицами в личных целях безвозвратно, то их использование будет рассматриваться в качестве облагаемого оборота по реализации этих товаров, стоимость которых определяется исходя из применяемых цен на момент их использования, но не ниже фактически сложившихся затрат.

 19-1. При порче, утрате имущества (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера), стоимость данного имущества рассматривается в качестве облагаемого оборота, размер которого определяется исходя из стоимости имущества, но не ниже фактически сложившихся затрат.

 При порче, утрате легковых автомобилей, приобретенных в качестве основных средств, а также при разрушении зданий, их остаточная стоимость не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, если указанное имущество ранее было приобретено с налогом на добавленную стоимость.

19-2. В случае реализации хозяйствующими субъектами товаров (работ, услуг) ниже цен их приобретения (фактически сложившихся затрат - при бартерных операциях или при их передаче безвозмездно) возникающая разница между суммой налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), и суммой налога, полученной от покупателей, подлежит возврату в бюджет и не подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода.

20. В случае прекращения деятельности остатки его товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом, и их стоимость определяется по ценам не ниже фактически сложившихся затрат.

 21. При натуральной оплате труда товарами собственного производства, а также покупными облагаемым оборотом является стоимость товара, определенная исходя из применяемых цен на дату выдачи товара.

 22. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных и принятых к оплате заказчиком работ. В случае, если по условиям договора строительство здания осуществляется подрядной организацией и, при этом, заказчик обязуется обеспечить подрядную организацию стройматериалами, передача заказчиком подрядчику названных стройматериалов, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, производится по ценам без учета налога на добавленную стоимость. В дальнейшем, по мере принятия к оплате актов выполненных работ налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по стройматериалам, использованным на строительство, подлежит сторнированию и включению в стоимость строящегося (построенного) объекта. При этом у подрядчика стоимость таких стройматериалов в акте выполненных работ указывается отдельной строкой и в облагаемый оборот в целях исчисления налога на добавленную стоимость не включается.

 Строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, не облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом ранее отнесенные в зачет (уменьшение платежей) суммы налога на добавленную стоимость по материалам и услугам, использованным в процессе строительства объекта, сторнируются (вычитаются) и относятся на увеличение стоимости строительства. Сторнирование указанных сумм налога производится по мере отпуска товаров (работ, услуг) на строительство объекта.

22-1. У налогоплательщиков, осуществляющих перевозки, при реализации билетов на проезд в облагаемый оборот включается стоимость билетов в части услуг по перевозкам, оказываемых собственными силами таких налогоплательщиков.

 При реализации билетов на проезд других перевозчиков по заключенным договорам облагаемый оборот определяется на основе стоимости услуг по реализации билетов, а стоимость самой перевозки включается в облагаемый оборот у налогоплательщика, непосредственно осуществляющего эти перевозки.

 При реализации проездных билетов по льготным тарифам размер облагаемого оборота определяется исходя из этих льготных тарифов.

 У налогоплательщиков, оказывающих транспортно-экспедиторские услуги, непосредственно не осуществляющих перевозки, в облагаемый оборот стоимость перевозки не включается.

23. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.

 Вывозимые с таможенной территории Республики Казахстан товары на переработку не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в случае, если их вывоз осуществляется в таможенном режиме "Переработка вне таможенной территории Республики Казахстан.

 В случае оплаты услуг по переработке товарами, произведенными из давальческого сырья, стоимость этих товаров рассматривается в качестве объекта обложения.

24. Облагаемый оборот по услугам по производству, распределению и транспортировке тепла, электроэнергии, воды и газа включает в себя обороты по реализации, оплата по которым произведена, а также обороты, с момента реализации которых истекло 60 дней.

 Облагаемый оборот по производству и реализации продукции машиностроения, химической промышленности и производства резиновых и пластмассовых изделий включает в себя обороты по реализации, оплата по которым произведена, а также обороты, с момента реализации которых истекло 90 дней.

24-1. Положения, предусмотренные в пункте 24 настоящей Инструкции, применяются к оборотам, по реализации, осуществленным начиная с 29 июля 1999 года.

25. Облагаемым оборотом при продаже товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость, за исключением случаев, указанных в пункте 16 настоящей Инструкции, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, является доход, полученный в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью (с учетом инфляции). При этом учетной стоимостью товаров является балансовая стоимость товаров на момент их реализации, а по основным средствам и нематериальным активам - их остаточная стоимость.

 Пример 1:



 Предприятие приобрело для общего пользования сотрудниками спортинвентарь по цене 120 тенге, включая налог на добавленную стоимость в сумме 20 тенге. Налог в сумме 20 тенге не был отнесен в зачет (уменьшение платежей), т.к. указанный товар не подлежал использованию в целях предпринимательской деятельности. При продаже указанного товара за 150 тенге, объектом обложения налогом на добавленную стоимость будет являться разница в ценах: 150-120=30 тенге, подлежащая обложению по ставке 20 процентов. Тогда исчисленная сумма налога на добавленную стоимость составит 5 тенге (30х20%:120%).

 Пример 2:



 При продаже основных средств (за исключением зданий) за 150 тыс. тенге, приобретенных до 1 июля 1995 года с учетом налога на добавленную стоимость по цене 120 тыс. тенге, по которым налог не был принят в зачет, облагаемым оборотом является разница в ценах - 30 тыс. тенге (150000-120000). При этом исчисленная сумма налога на добавленную стоимость составит 5 тыс. тенге (30000х20%:120%). Если основные средства (за исключением здания) были приобретены до 1 июля 1995 года по ценам без налога на добавленную стоимость, объектом обложения по налогу на добавленную стоимость при их реализации является стоимость, определенная исходя из применяемых цен при реализации без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже учетной стоимости (с учетом инфляции).

 26. Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот), не являющихся самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

 Суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре уплачиваются организациями-изготовителями при ее реализации покупателям.

У организаций, использующих для своей продукции многооборотную тару, в том числе стеклопосуду, стоимость тары не включается в облагаемый оборот, если стоимость тары, отпускаемой покупателю готовой продукции, является залоговой ценой, которая равна стоимости ее приобретения. При этом, у покупателя, использующего многооборотную тару для реализации своей продукции, имеющую залоговые цены, налог на добавленную стоимость, уплаченный (подлежащий уплате) поставщику - изготовителю тары в зачет не относится.

В случае изменения (увеличения или уменьшения) стоимости тары при отгрузке продукции стоимость тары включается в облагаемый оборот и облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

 Тара одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты и другие упаковочные материалы) облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

26-1. У налогоплательщиков, являющихся плательщиками акцизов в соответствии со статьей 75 Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", в облагаемый оборот сумма акциза по подакцизным товарам, по которым возникают обязательства по уплате акциза, не включается.

Сумма акциза, подлежащая уплате поставщикам подакцизных товаров, включается у покупателей этих продукций в цену приобретения и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость при дальнейшей реализации указанной продукции.



Раздел VII. Корректировка облагаемого оборота

27. В случае, когда стоимость реализованных товаров, работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.

 Корректировка облагаемого оборота у налогоплательщика производится в момент получения оплаты за поставленные товары (работы, услуги), за исключением случаев получения такой оплаты в иностранной валюте. Налогоплательщик, производящий корректировку облагаемого оборота обязан выписать к ранее выставленному налоговому счету-фактуре покупателю дополнительный налоговый счет-фактуру, на основании которого у покупателя корректируется сумма налога, относимого в зачет. Дополнительный налоговый счет-фактура выписывается с обозначением "Д", датируется датой его фактической выписки и содержит ссылку на номер ранее выставленного налогового счета-фактуры, к которому выписывается дополнительный налоговый счет-фактура.

 По торгово-посреднической деятельности корректировка облагаемого оборота не может быть произведена ниже цены приобретения товаров.

 Корректировка облагаемого оборота в сторону уменьшения допускается при наличии подтверждающих документов на предоставление (получение) торговых скидок.

28. В случае получения оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги при применении налогоплательщиком метода начислений, после использования налогоплательщиком права отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость по сомнительным требованиям облагаемый оборот подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты.

Раздел VIII. Размер облагаемого импорта

29. Товары (имущество), импортируемые на таможенную территорию Республики Казахстан, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено международными договорами.

 В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы сборов, подлежащих уплате при импорте товаров (имущества) в Республику Казахстан.

30. Исключен

Раздел IX. Обороты и импорт,

 освобожденные от уплаты налога

 на добавленную стоимость

31. Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ или услуг:

 1) продажа зданий, права владения и пользования землей, а также аренда зданий и (или) земельных участков, за исключением платы за проживание в гостиницах, платы за предоставление участка для парковки и хранения автомобилей или иных транспортных средств, платы за предоставление участка под занятие предпринимательской деятельностью, первой реализации построенного объекта.

 Плата за пользование (аренду) помещениями здания, в том числе квартирная плата, за исключением платы за проживание в гостиницах, подлежит освобождению от налога на добавленную стоимость.

 Под зданием понимаются архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

 Под платой за аренду здания понимается плата, состоящая из суммы амортизационных отчислений и арендного процента (дохода).

 В соответствии с пунктом 2 настоящей Инструкции средства, полученные кооперативами собственников квартир (КСК) от жильцов и предназначенные для содержания и эксплуатации жилых домов, в которых проживают члены кооператива, освобождаются от налога на добавленную стоимость. Услуги КСК, оказываемые на сторону, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Первой реализацией построенного объекта признается момент подписания акта комиссией по приемке объекта заказчиком.

 Предоставление участка (места) земли под занятие предпринимательской деятельностью, в том числе под торговлю товарами на рынках, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке;

 2) финансовые услуги за исключением сейфовых операций, пересылки банкнот, монет и ценностей, а также услуг по хранению ценных бумаг.

 Под финансовыми услугами понимаются:

 а) банковские операции;

 б) операции с ценными бумагами;

 в) операции по страхованию и перестрахованию;

г) операции с чеками, векселями, депозитными сертификатами;

 д) лизинг(финансовая аренда);

 е) услуги по управлению пенсионными активами;

 е-1) услуги накопительных пенсионных фондов по привлечению пенсионных взносов и организации деятельности по распределению и зачислению полученного дохода от пенсионных активов.

 Пенсионные активы включают в себя средства, предназначенные для обеспечения и осуществления пенсионных выплат из накопительных пенсионных фондов.

 Перечень банковских операций устанавливается законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности;

 2-1) к операциям с ценными бумагами относятся операции по купле-продаже ценных бумаг, операции по их учету и регистрации сделок с ними, брокерские, дилерские услуги и другие операции, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Казахстан, регулирующим вопросы рынка ценных бумаг.

 2-2) у юридических и физических лиц, не являющихся банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, полученное вознаграждение (интерес) за депозит не включаются в общий оборот по реализации;

 3) почтовые марки (кроме коллекционных), маркированные конверты и открытки;

 4) работ или услуг, осуществляемых некоммерческими организациями, если они связаны с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых и инвалидов, услуг в области культуры, науки, физкультуры и спорта, проведением обрядов и церемоний религиозными организациями;

 5) услуги, выполняемые уполномоченными на то органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина.

 Услуги нотариальных контор, при оказании которых не взимается государственная пошлина, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке;

 6) похоронно-ритуальные услуги, услуги кладбищ и крематориев;

 7) геологоразведочные и геолого-поисковые работы;

 Данная льгота применяется как к геологоразведочным организациям, так и к субподрядчикам, оказывающим услуги по геологоразведочным и геологопоисковым работам.

 К геологоразведочным и геологопоисковым работам относятся:

 - проведение мониторинга состояния недр, сейсмопрогнозирование;

 - геологические, географические, гидрогеологические, инженерно- геологические, геоэкологические съемки;

 - изучение геологического строения территории Республики в целом с определением перспектив на полезные ископаемые;

 - морские геолого-физические, научные и тематические исследования;

 - научно-геологические исследования;

 - создание государственных геологических карт, являющихся информационной основой недропользования;

 - поиск и разведка месторождений полезных ископаемых и их оценка;

 - транспортировка имущества, необходимого для проведения геологоразведочных и геологопоисковых работ;

 - лабораторные, топографо-геодезические, картосоставительские, буровые, горнопроходческие и другие работы, относящиеся к геологоразведочным и геологопоисковым работам;

 - работы, связанные с подготовкой месторождения к добыче полезных ископаемых.

При этом необходимо учитывать, что перечень конкретных видов геологических работ, включая специальные, сопутствующие работы и затраты, их объем и стоимость должны определяться в проектно-сметной документации каждого геологического (научно-геологического) объекта, исходя их целей исследования и особенностей геологического объекта, научно-технических возможностей, геолого-методических требований к производству геологических работ, требований по охране недр и окружающей среды.

 Отдельные виды специальных работ (чертежно-оформительские, экспертиза и т.д.) могут выполняться силами других специализированных предприятий и являются составной частью геологоразведочных и геологопоисковых работ. Необходимость выполнения этих работ основывается и указывается в проектно- сметной документации геологического объекта. При этом льгота применяется только к тем организациям, с которыми непосредственно заключены договора на выполнение этих работ геологоразведочной организацией.

 8) обороты по реализации лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;

 9) обороты по реализации товаров, работ и услуг, осуществляемых Национальным Банком Республики Казахстан;

 10) обороты по реализации товаров (работ, услуг) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей "Бибi-Ана", Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, а также производственных организаций, являющихся собственностью этих обществ и полностью созданных за счет их средств, кроме оборотов по реализации товаров (работ, услуг) от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров;

 11) обороты по оказанию услуг или выполнению работ в связи с международными перевозками товаров или пассажиров.

 Нижеследующие работы и услуги, связанные с осуществлением международных перевозок за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан, освобождаются от налога на добавленную стоимость:

 - услуги, связанные с транспортировкой (в том числе трубопроводным транспортом), погрузкой, разгрузкой, перегрузкой товаров, экспортируемых (импортируемых) с(на) таможенной(ую) территории(ю) Республики Казахстан за (из-за) пределов(ов) государств-членов Содружества Независимых Государств (за исключением стран, с которыми заключены международные соглашения, предусматривающие иные условия), а также услуги, связанные с обслуживанием транзитных грузов, следующих за(из-за) пределы(ов) государств-членов Содружества Независимых Государств (за исключением стран, с которыми заключены международные соглашения, предусматривающие иные условия), только при условии оформления их едиными международными перевозочными документами.

 При транспортировке товаров с использованием трубопроводного транспорта основанием для применения льготы является контракт (договор) с поставщиком товара на его транспортировку за пределы государств-членов Содружества Независимых Государств (за исключением стран, с которыми заключены международные соглашения, предусматривающие иные условия), документы, подтверждающие получение товара на транспортировку, а также документы, подтверждающие проведение расчетов (счета-фактуры и (или) платежные поручения) по контрактам на транспортировку, заключенным с перевозчиками государств транзита, через территорию которых следует товар до пункта назначения;

 - услуги по транспортировке почты и перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении, в том числе по территории Республики Казахстан, только при условии оформления их едиными международными провозными и перевозочными документами;

 - лидирование иностранных воздушных судов (предоставление штурманов для сопровождения иностранных судов);

 - техническое, коммерческое, аэронавигационное и аэропортовое обслуживание международных рейсов (за исключением рейсов, осуществляемых авиакомпаниями других государств-членов Содружества Независимых Государств).

 Заправка самолетов, осуществляющих международные рейсы иностранными компаниями, назначенными официальными перевозчиками в соответствии с заключенными международными договорами (Соглашениями) о воздушном сообщении, оговаривающими условия по освобождению от уплаты налога по горюче-смазочным материалам, производится по ценам без налога на добавленную стоимость.

 12) приватизация государственной собственности;

 13) взносы в уставный капитал;

 14) оборот по производству и реализации школьных учебников и школьных учебных пособий, детской литературы, а также учебных пособий для среднеспециальных и высших учебных заведений, допущенных к использованию уполномоченным государственным органом;

 Министерством здравоохранения, образования и спорта Республики Казахстан допущены к использованию в школах и средних специальных учебных заведениях все учебники, учебные и методические пособия, дидактические материалы на казахском, русском, уйгурском и др. языках, издаваемые в издательствах "Рауан" и "Атамура".

 Уполномоченным органом, определяющим перечень учебных пособий, разрешенных к использованию в высших учебных заведениях, является Министерство науки и высшего образования.

Понятие "детская литература" включает в себя все виды учебно- познавательной литературы, способствующие общему развитию кругозора ребенка, в помощь дошкольным и внешкольным учреждениям, а также для внеклассной работы.

 15) товары, работы и услуги, приобретаемые и оказываемые резидентами Республики Казахстан для осуществления деятельности, связанной с организацией, строительством и функционированием фонда "SOS - Детские деревни Казахстана";

 16) обороты по производству и реализации газетной и журнальной продукции;

 Услуги по рекламе, а также другие услуги, оказываемые организациями, выпускающими газетную и рекламную продукцию, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке;

 Данная льгота применяется в отношении газетной и журнальной продукции, реализуемой самим производителем. Услуги, оказываемые для производителей газетной и журнальной продукции по доставке этой продукции до потребителей, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

 17) лекарственных средств, включая лекарства субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; протезно-ортопедических изделий; материалов для производства лекарственных средств; изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства.

К лекарственным средствам относятся вещества различного происхождения (растительного, животного, синтетического, минерального, биотехнологического и др.), обладающие специфической фармакологической активностью, и лекарственные формы этих веществ, применяющиеся для профилактики, диагностики и лечения заболеваний. Кроме того, к лекарственным средствам приравниваются медицинские изделия, используемые с целью диагностики, профилактики и лечения заболевания.

Перечень лекарственных средств, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства приведен в приложении 12 к настоящей Инструкции.

По лекарственным средствам, включая лекарства-субстанции, а также протезно-ортопедическим изделиям освобождение по налогу на добавленную стоимость вводится с 18 июля 1998 года. По материалам для производства лекарственных средств; изделиям медицинского назначения и медицинской техники, а также материалам и комплектующим для их производства освобождение вводится с 1 апреля 1999 года.

При переходе на льготный режим налогообложения налогоплательщики, единственным видом деятельности которых является производство и (или) реализация лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, а также протезно-ортопедических изделий, и у которых по состоянию на 18 июля 1998 года числится превышение сумм налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, над суммой налога, начисленного по реализованным товарам, должны отсторнировать указанное превышение и отнести на стоимость товаров. Сторнирование производится по декларации по НДС, составленной за июль месяц (III квартал) путем отражения суммы превышения по строке 19а формы 200 (1-97) или по строке 11 формы 200S (5-97).

 В случае, если деятельность налогоплательщиков связана не только с производством и (или) реализацией лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, а также протезно-ортопедических изделий, то названные налогоплательщики при переходе на льготные условия их налогообложения по указанным средствам и изделиям должны произвести инвентаризацию остатков названных товаров (за исключением товаров импортируемых в соответствии с пунктом 55а настоящей Инструкции) по состоянию на 18 июля 1998 года и определить сумму налога на добавленную стоимость, ранее отнесенную в зачет по указанным остаткам, которая затем должна быть исключена (отсторнирована) из зачета и отнесена на стоимость товаров.

В этих целях, начиная с 18 июля 1998 года, налогоплательщики должны вести учет реализованных лекарственных средств, включая лекарства субстанции, протезно-ортопедических изделий по наименованиям продукции. Если наименование продукции, реализованной в отчетном периоде, совпадает с наименованием продукции, числящейся согласно инвентаризационной описи в остатках на начало отчетного периода, то в этом случае в обязательном порядке производится сторнирование ранее отнесенных в зачет сумм НДС, а на сумму реализованной продукции уменьшается остаток продукции, переходящий на следующий отчетный период.

При отсутствии ежемесячных расчетов по определению остатков товаров по наименованиям по инвентаризационной описи на начало каждого последующего отчетного периода, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая сторнированию по декларации, определяется исходя из стоимости реализации, осуществленной в отчетном периоде, но не более чем сумма налога, приходящаяся на остаток товаров по инвентаризационной описи по состоянию на 18 июля 1998 года. В этом случае стоимость остатка товаров, переходящего на следующий отчетный период, определяется уменьшением стоимости остатка товаров, числящихся по инвентаризационной описи на начало отчетного периода на стоимость реализации, осуществленной в течение отчетного периода.

 Сторнирование производится по декларации по НДС путем отражения сумм налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет по остаткам товаров, по строке 19а формы 200 (1-97) или по строке 11 формы 200S (5-97).

В вышеуказанном порядке осуществляется переход на льготный режим налогообложения с 1 января 1999 года для налогоплательщиков, осуществляющих производство лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства, а также с 1 апреля 1999 года для налогоплательщиков, осуществляющих производство и (или) реализацию материалов для производства лекарственных средств; изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства;

17-1) услуг по представительству и защите физических и юридических лиц в органах дознания, предварительного следствия и судах;

 18) обороты по реализации товаров собственного производства (работ, услуг), осуществляемые исправительными учреждениями, республиканскими государственными предприятиями исправительных учреждений уголовно-исправительной системы Министерства внутренних дел Республики Казахстан;

 19) обороты по оказанию образовательных услуг в сфере детского дошкольного, среднего, среднеспециального и высшего образования, осуществляемые юридическими лицами, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по лицензии на право ведения образовательной деятельности.

Уполномоченным органом по выдаче лицензий на право ведения образовательной деятельности в области среднего и среднеспециального образования является Министерство здравоохранения, образования и спорта Республики Казахстан.

Уполномоченным органом по выдаче лицензий на право ведения образовательной деятельности в области высшего образования является Министерство науки и высшего образования Республики Казахстан;

 20) обороты по оказанию медицинских услуг, за исключением косметологических, осуществляемые юридическими лицами, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по лицензии на право ведения медицинской деятельности.

Уполномоченным органом по выдаче лицензий на право ведения медицинской деятельности является Министерство здравоохранения, образования и спорта Республики Казахстан, а также его территориальные органы;

Перечень медицинских услуг, лицензируемых Министерством здравоохранения, образования и спорта Республики Казахстан, приведен в приложении 15 к настоящей Инструкции.

21) коммунальных услуг, осуществляемых государственным предприятием Министерства обороны Республики Казахстан для воинских частей;

 22) обороты по реализации аффинированных драгоценных металлов - золота и платины, кроме указанных в пункте 38 настоящей Инструкции.

31-1. Импорт товаров, освобождаемый от налога на добавленную стоимость:

 1) импорт национальной валюты, иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях), а также ценных бумаг;

 2) товаров, импортируемых в соответствии с положениями Раздела V настоящей Инструкции;

 3) импорт товаров физическими лицами по нормам, соответствующим нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством Республики Казахстан;

 4) импорт технологического оборудования, приобретаемого за счет средств республиканского и местных бюджетов, а также государственных внешних займов.

Порядок предоставления льготы установлен Инструкцией Министерства государственных доходов Республики Казахстан "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан" , от 14 апреля 1999 года № 243;

5) импорт товаров, осуществляемый Национальным банком Республики Казахстан для собственных нужд;

 6) импорт товаров за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;

 7) импорт товаров за исключением подакцизных, ввозимых в благотворительных целях по линии государства, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия;

 8) импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемых в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан;

 9) импорт товаров, перемещенных через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения".

 10) импорт лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; протезно-ортопедических изделий; материалов для производства лекарственных средств; изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства.

Порядок предоставления льготы установлен Инструкцией Министерства государственных доходов Республики Казахстан "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан" , от 14 апреля 1999 года № 243.

32. В случае, если налогоплательщик передает (продает) действующее предприятие или самостоятельно функционирующую часть предприятия другому налогоплательщику, то такая передача (продажа) освобождается от налога на добавленную стоимость. Настоящее положение применяется также к переуступке прав, предоставляемых контрактом на недропользование.

 Под самостоятельно функционирующей частью предприятия понимается часть предприятия, которая существует отдельно от других объектов предприятия или других структурных подразделений, где функциональный руководитель ведает исполнением определенного круга функций, работ (производственных, технологических, социальных, проектных и т.д.).

 Передача (продажа) действующего предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия освобождается от налога на добавленную стоимость на основании разделительного и передаточного или ликвидационного баланса предприятия с указанием передаваемых активов, источников их формирования и (или) обязательств по ним.



Раздел X. Экспорт товаров

33. Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.

 Экспортом товаров считается вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан.

 Обложение по нулевой ставке означает начисление сумм налога на добавленную стоимость в размере, равном нулю. Налогоплательщик, реализующий товары по нулевой ставке, имеет право на зачет (уменьшение платежей в бюджет) сумм налога по приобретенным товарно-материальных ценностям, работам или услугам, используемым в предпринимательской деятельности. По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, налогоплательщику производится возврат из бюджета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам или услугам, используемым в предпринимательской деятельности, в порядке, предусмотренном в приложении 7 к настоящей Инструкции.

Основанием для применения нулевой ставки при экспорте товаров за пределы государств-участников Содружества Независимости Государств является представление налоговому органу по месту регистрации налогоплательщика следующих документов:

 а) контракт (договор) с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров;

б) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Республики Казахстан.

 В случае вывоза товаров в режиме экспорта с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач либо с применением процедуры неполного периодического декларирования, налоговому органу представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;

 в) копии товаросопроводительных документов, подтверждающих пересечение грузом границы дальнего зарубежья с отметками пограничных таможенных органов Республики Казахстан и государств транзита, через которые следует товар. Такими документами являются коносамент, международная товаротранспортная накладная о перевозках международным автотранспортом, международная авиационная накладная или железнодорожная накладная.

 В случае вывоза товаров в режиме экспорта с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров (нефти, газа), электроэнергии;

 г) документы, подтверждающие проведение расчетов по контракту на поставку экспортируемых товаров (представляются как основание для возврата налога на добавленную стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке). Такими документами являются:

 - при оплате в денежном выражении - банковские документы, подтверждающие фактическое поступление экспортной выручки на ба





(c) 2020 - All-Docs.ru :: Законодательство, нормативные акты, образцы документов