Ошибки, допускаемые при исчислении налогов

Продолжая разговор об ошибках, которые допускаются налоговыми органами и налогоплательщиками при применении норм налогового законодательства, рассмотрим нарушения, достаточно часто встречающиеся на практике.

Порядок применения льготного налогового режима по НДС

В соответствии со ст. 163-4 Закона о налогах неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного его исчисления по итогам налогового периода влечет взыскание штрафа в размере 50% от неуплаченной суммы налога.

При решении вопроса о применении штрафных санкций по НДС следует обратить внимание на то, что данный налог исчисляется не нарастающим итогом, а по итогам налогового периода, который, в свою очередь, зависит от размера среднемесячных платежей.

Согласно ст. 66 Закона о налогах, отчетным (итоговым) периодом является календарный месяц. Если среднемесячные платежи за квартал составляют менее 500 МРП, то отчетным периодом служит квартал. Поэтому каждая декларация должна рассматриваться отдельно.

Остановимся на порядке применения штрафных санкций по месяцам, при условии, что обороты предприятия ранее были задекларированы ежеквартально. К примеру, предприятием налоговые декларации по НДС за 2000 г. были представлены поквартально.

Налоговый комитет, обнаружив при документальной проверке, что среднемесячный платеж превышает 500 МРП, исчислил сумму НДС помесячно и посчитал как доначисленные суммы налога и предъявил штраф в размере 50% от неуплаченной суммы налога.

В данном случае проверяющим по месяцам была определена сумма НДС к уплате в бюджет, но не занижение размера налога.

Сумма НДС определяется путем вычитания сумм налога, уплаченных поставщикам, из сумм налога, полученных от покупателей. Это вычитание является исчислением суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет. А занижение налога определяется путем сопоставления или сравнения сумм НДС, отраженных в учетных регистрах по бухгалтерскому и налоговому учетам с данными по налоговой декларации.

В данной ситуации обороты предприятием не скрывались. Все суммы оборотов были отражены в бухгалтерском учете и включены в квартальную декларацию, тем самым были задекларированы все обороты. Нарушение же состояло в том, что облагаемый оборот по месяцам задекларирован несвоевременно. Для применения штрафных санкций за занижение размера налога нет оснований, поскольку данные ошибки не повлекли за собой занижение суммы налога, а это является основным условием для применения штрафных санкций.

Фактически с предприятия должны быть взысканы в основном пени по всем несвоевременно уплаченным суммам налога и штраф за нарушения срока представления налоговой декларации. Если бы занижение размера налога оборота было допущено поквартально, то на эту сумму применялся бы штраф, поскольку данная часть налога незадекларирована.

        


        Порядок применения штрафных санкций предлагаем рассмотреть на следующем примере:


                                                                                   тыс.тенге


        ---------------------------------------------------------------------------------


              | По данным декларации         | По данным проверки           |Откл. |Сумма


        Месяц |                              |                              |(+;-) |штрафа


              |------------------------------|------------------------------|------|------


              |НДС     |НДС    |НДС          |НДС     |НДС    |НДС          |      |


              |к начис-|к      |к уплате (+),|к начис-|к      |к уплате (+),|      |


              |лению   |зачету |к уменьш.(-) |лению   |зачету |к уменьш.(-) |      |


        ---------------------------------------------------------------------------------


        VII                                    8500,0   249,3     8250,7     8250,7   -


        VIII                                   4772,9  1247,2     3525,7     3525,7   -


        IX                                          0  4349,1    -4349,1    -4349,1   -


        За


        III кв.


        2000 г. 13272,9  5845,6   7427,3      13272,9  5845,6     7427,3     7427,3   -


        ---------------------------------------------------------------------------------

Из таблицы видно, что по данным предъявленной декларации в целом по кварталу НДС исчислен в полном размере. Поэтому к предприятию может быть применена налоговая санкция только в виде пени за несвоевременную уплату НДС и штрафа за нарушение срока представления налоговой декларации.

Порядок применения льготы по технологическому оборудованию

Согласно п. 10 ст. 20 Закона о налогах, стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для изготовления, обработки с изменением состояния, свойств, формы сырья, материалов или полуфабрикатов в процессе производства для получения готовой продукции не менее 3 лет, подлежат вычету по усмотрению налогоплательщика в любой момент в течение амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации.

При реализации оборудования до истечения трехлетнего периода произведенный вычет компенсируется за счет уменьшения вычетов в отчетном периоде.

При рассмотрении вопроса о предоставлении льготы по технологическому оборудованию необходимо учесть выполнение следующих условий: осуществить расходы по приобретению технологического оборудования, ввести в эксплуатацию и включить в стоимостную группу основных средств.

При отсутствии ввода в эксплуатацию технологического оборудования нельзя использовать эти льготы.

Следует обратить внимание на тот факт, что понятия "по усмотрению налогоплательщика в любой момент в течение амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации" означает, что налогоплательщик имеет право отнести на вычеты стоимость технологического оборудования в течение первого, второго и третьего года используемого оборудования. При этом понятие "используемого" не означает "использованных".

Законом РК "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 10.12.99 г. N 492-1 данная норма отменена.

О плате за аренду земли

В соответствии со ст. 106 Закона о налогах плательщиками земельного налога являются юридические лица (в т.ч. нерезиденты), их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, и физические лица, имеющие в собственности, постоянном пользовании или первичном безвозмездном временном пользовании земельные участки, кроме плательщиков единого земельного налога.

Указом Президента РК "О земле" от 22.12.1995 г. N 2717 установлено, что плата за землю, предоставляемую государством, взимается в виде земельного налога или арендной платы, определяемых в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка. Ведению городских исполнительных органов в области регулирования земельных отношений на соответствующих территориях подлежат предоставление земельных участков в частную собственность и землепользование (п.1 ст. 13).

Постановлением Правительства РК от 8.05.96 г. "Об утверждении ставок платы за землю, продаваемую в частную собственность или предоставляемую в землепользование государством" установлен при сдаче государством или государственными землепользователями земельных участков в аренду размер ежегодной арендной платы.

Указанное свидетельствует о том, что плата за аренду земли возникает у предприятий, заключивших договор аренды на использование земельного участка с исполнительными органами, а у предприятий, имеющих в собственности, постоянном пользовании или первичном безвозмездном временном пользовании земельные участки, - земельный налог, у крестьянских (фермерских) хозяйств, имеющих земельные участки в частной собственности или на праве землепользования, - единый земельный налог.

Н. Бошанова, начальник

отдела разногласий Департамента

работы с налогоплательщиками