Инструкция N 40 о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц Утверждена приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 г. N 153 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом председателя ГНК РК от 28.01.97 г. N 20, приказами председателя НК МФ РК от 29.07.97 г. N 134; от 30.09.97 г. N 322; от 29.12.97 г. N 1; от 12.03.98 г. N 16; от 10.07.98 г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 5.05.99 г. N 457, от 4.08.99 г. № 929) (утратила силу)

Инструкция N 40 о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц

 Утверждена приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 г. N 153 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом председателя ГНК РК от 28.01.97 г. N 20, приказами председателя НК МФ РК от 29.07.97 г. N 134; от 30.09.97 г. N 322; от 29.12.97 г. N 1; от 12.03.98 г. N 16; от 10.07.98 г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 5.05.99 г. N 457, от 4.08.99 г. № 929; от 07.12.01 г. № 1669) (утратила силу)



Глава I

 Общие положения

1. Инструкция "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" разработана на основании Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года N 2235 и с целью реализации его положений.

2. Если международными договорами, участниками которых является Республика Казахстан, установлены иные правила обложения подоходным налогом физических лиц, чем те, которые содержатся в данной Инструкции, то применяются правила международных договоров.

 3. Суммы отчислений по подоходному налогу с физических лиц поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики Казахстан "О бюджетной системе".

4. Подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в тенге.

 5. Освобождение физического лица от подоходного налога или уменьшение ставки налога может производиться только в порядке внесения изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан от 24 апреля 1995 г. N 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", а также на основании контракта, заключенного с уполномоченным органом по инвестициям в соответствии с вышеназванным Законом и Законом Республики Казахстан "О государственной поддержке прямых инвестиций". Запрещается предоставление налоговых льгот другими актами, в том числе льгот, носящих индивидуальный характер, за исключением льгот, предоставляемых уполномоченным органом по инвестициям в соответствии с Законом Республики Казахстан "О государственной поддержке прямых инвестиций.

5-1. Освобождение от уплаты или уменьшение сумм начисленных и не уплаченных штрафов и пени по подоходному налогу может производиться в порядке внесения дополнений в Закон Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", (далее - Закон). Запрещается предоставление освобождения от уплаты или уменьшение сумм начисленных и не уплаченных штрафов и пени по подоходному налогу, в том числе носящих индивидуальный характер, другими актами.

5-2. По специальным экономическим зонам подоходный налог поступает в доход финансового фонда (бюджета) специальных экономических зон в порядке, определяемом законодательством о специальных экономических зонах.

Глава II

 Плательщики подоходного налога с

 физических лиц и налогооблагаемый доход

6. Плательщиками подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

 Плательщики подоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения.

 К физическим лицам-плательщикам подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без гражданства.

 В целях налогообложения подоходным налогом иностранные граждане подразделяются на резидентов и нерезидентов.

 Резидент - физическое лицо, которое находится в Казахстане в течение 183 и более дней в любом последовательном 12-месячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в налоговом году, либо находится на государственной службе Республики Казахстан за границей. Физическое лицо рассматривается как резидент для периода, предшествующего его прибытию, только если это лицо было резидентом Казахстана в год, предшествующий году его прибытия. Физическое лицо рассматривается как резидент для периода, следующего за последним днем пребывания в Казахстане, только если это лицо стало резидентом в году, следующем за годом, в котором заканчивается пребывание этого лица в Казахстане.

 Нерезидент - физическое лицо, которое не признается резидентом в соответствии с абзацем 4 настоящей Инструкции.

 ПРИМЕР: Гражданин иностранного государства прибыл в Республику Казахстан 1 ноября 1994 года на работу по контракту на 2 года. С 1 ноября 1995 года, т.е 12-месячный период его пребывания в республике будет браться за основу, чтобы определить его статус резидентства. Следовательно, с 1 ноября 1994 года до 2 мая (ноябрь - 30 дней + декабрь - 31 дн. + январь - 31 дн. + февраль - 28 дн. + март - 31 дн. + апрель - 30 дн. + май - 2 дн. = 183 дня), данный гражданин облагается налогом в порядке, установленном для нерезидентов. Начиная с 3 мая он рассматривается как резидент и облагается подоходным налогом по всем доходам, получаемым из источников в Казахстане и за ее пределами. По окончании налогового года в 1996 году до 31 марта он подает декларацию о совокупном годовом доходе, где будет произведен перерасчет налога с начала 1995 года.

К плательщикам подоходного налога не относятся плательщики единого земельного налога по доходам от реализации товаров собственного производства.

7. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход физического лица, в том числе занимающегося предпринимательской деятельностью, исчисленный как разница между совокупным годовом доходом и вычетами, предусмотренными в главами III и IV настоящей Инструкции.

8. Облагаемый доход определяется в тенге.

 9. При исчислении облагаемого дохода выручка, другие поступления, а также понесенные затраты в иностранной валюте пересчитываются в тенге по официальному курсу Национального банка Республики Казахстан на день совершения операции (платежа).

Глава III

 Совокупный годовой доход



 10. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных резидентом в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан, независимо от того, из каких источников они получены.

 11. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента включает доходы из казахстанских источников, независимо, получены они в Республике Казахстан или за ее пределами.

 12. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученные в денежной или натуральной форме за налоговой год, включая:

 а) доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат.

 Примечание: К доходам, получаемым в виде пенсионных выплат, относятся выплаты из накопительных пенсионных фондов;

б) доходы от предпринимательской деятельности;

 в) имущественный доход физических лиц.

13. Доходы, полученные в натуральной или другой форме, учитываются в совокупном доходе по ценам приобретения.

 14. К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся любые виды заработной платы, премий, доплат, вознаграждений, довольствия, гонораров, стипендий и других выплат, связанных с выполнением физическим лицом работы (службы, учебы) в соответствии с договором найма (подряда, контракта, соглашения).

 К доходам, получаемым в виде оплаты труда, также относятся:

 а) отрицательная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работником, и ценой их приобретения или себестоимостью.

 ПРИМЕРЫ: 1.Организация закупила сахар по цене 1800 тенге за мешок, а реализовала его своим работникам по 1500 тенге. В этом случае 300 тенге должно быть учтено в совокупном доходе каждого работника и обложено подоходным налогом у источника выплаты.

 2. Организация произвела ремонт квартиры своему работнику, за что он оплатил 15 тыс. тенге при фактической себестоимости этого ремонта 25 тыс. тенге. Разница в 10 тыс. тенге должна быть включена в совокупный доход физического лица и обложена подоходным налогом у источника выплаты.

 б) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанные с его деятельностью. Это может быть оплата учебы ребенка работника, содержания его в дошкольном учреждении, лечения, стоимости приобретенных машины или квартиры и т. д.;

 в) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним. К такому виду дохода можно отнести списание с работника не уплаченных сумм кредитов или возвратных ссуд, сумм процентов по кредитам или ссудам, долгов работника материального характера и т. д.;

 г) затраты работодателя по уплате взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников;

 д) суммы, уплаченные работодателем в счет подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица.

 ПРИМЕР: Предприятие (или другой хозяйствующий субъект) приобрело работнику квартиру за счет своих средств, при этом уплатило в бюджет со стоимости квартиры (которая считается доходом работника) подоходный налог. В этом случае в совокупный доход работника должна включаться не только стоимость приобретенной квартиры, но и сумма подоходного налога, уплаченного предприятием.

 е) суммы других видов расходов работодателя, являющихся прямыми или косвенными доходами работников.

 К таким доходам можно отнести стоимость проездных билетов, сумму доплат за питание, сумму подписки на газеты и журналы, оплату путевок в санатории и дома отдыха, абонементов в плавательный бассейн или в "группы здоровья", стоимость массажа, оплата лекарства и аналогичные расходы, оплаченные за счет средств работодателя.

 15. К доходам физического лица от предпринимательской деятельности относятся:

 а) доход от реализации продукции (работ, услуг);

 б) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации с учетом корректировки их стоимости на инфляцию.

 ПРИМЕЧАНИЕ. К средствам, не подлежащим амортизации относятся: земля, товарно-материальные ценности, имущество, стоимость которого полностью вычитается в текущем году при определении облагаемого дохода.

 ПРИМЕР: Предприниматель купил в начале налогового года швейную машинку за 10 тыс. тенге, в конце года он ее продал за 16 тыс. тенге. На день продажи коэффициент инфляции условно был равен 1,3. В этом случае в совокупный доход предпринимателя должна быть включена сумма 3000 тенге (16000 - 10000 x 1,3).

 в) доходы, полученные физическим лицом в виде вознаграждения (интереса). Это могут быть вознаграждения (интерес) за предоставленные займы;

 ПРИМЕР: Предприятие, согласно договору, на 3 месяца заняло у частного предпринимателя 500 тыс. тенге под 50 процентов. После истечения срока предприятие выплачивает частному предпринимателю 750 тыс. тенге. Разница 250 тыс. тенге является доходом физического лица и облагается подоходным налогом.

 в)-1 доходы по сомнительным обязательствам;

 г) доходы в виде дивидендов.

 ПРИМЕЧАНИЕ. Дивиденды - часть чистого дохода распределяемого юридическим лицом между физическими лицами - его участниками (акционерами). К дивидендам также относятся доходы физического лица от распределения имущества при ликвидации юридического лица, за исключением его взносов в уставный фонд с учетом инфляции.

 д) безвозмездно полученные имущество и деньги;

 е) доходы от сдачи в аренду имущества;

 ж) роялти.

 ПРИМЕР: Физическое лицо является владельцем какого-либо патента, "ноу-хау" или видеофильмов и т.п. и за определенную плату передает право на них на использование другому субъекту, в этом случае плата является одним из видов дохода-роялти.

 з) доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие.

 ПРИМЕР: Предприниматель организовал производство хозяйственного мыла. В данном регионе уже действовало аналогичное производство (или рынок обеспечивался этой продукцией путем завоза ее для реализации из других регионов), и вновь созданное производство могло создать ему конкуренцию (снизить спрос из-за перенасыщения рынка товаром или за счет более высокого качества или низкой цены). В этом случае ранее действовавший производитель (или реализатор) может предложить за определенную плату новому предпринимателю сократить производство или вообще закрыть его. В случае согласия эта плата и является для нового предпринимателя доходом, который должен быть включен в совокупный годовой доход.

 и) доходы от списания требований.

 ПРИМЕРЫ: 1. Физическое лицо-предприниматель должен другому предпринимателю или юридическому лицу за поставленную продукцию или оказанные услуги 50 тыс. тенге. Предприниматель - физическое лицо, которому он должен, уехал в неизвестном направлении (или умер), а юридическое лицо - ликвидировано. В этом случае долг не может быть уплачен, и 50 тыс. тенге засчитываются в доход.

 2. Налогоплательщик должен предприятию А 1 млн. тенге. Он оказывает услуги для предприятия Б, которые позволяют предприятию А получить дефицитные товары. Затем предприятие А освобождает налогоплательщика от его долга. Налогоплательщик получил доход равный 1 млн. тенге.

 к) превышение суммы реализации основных средств в течение налогового года над стоимостным балансом этих средств (в данной группе) на конец налогового года с учетом корректировки на уровень инфляции считается доходом физического лица в налоговом году, а стоимостной баланс группы становится равен нулю.

 ПРИМЕР: Предприниматель-физическое лицо имел в хозяйстве трактор, стоимостной баланс которого на конец налогового года составил 600 тыс. тенге. В течение года он продал трактор за 1000 тыс. тенге. В этом случае разница составит 400 тыс. тенге (1000 т.т.- 600 т.т.). При условном уровне инфляции на дату реализации равном 1,3, сумма, которая должна быть включена в совокупный годовой доход предпринимателя, составит 220 тыс. тенге (1000 т.т.- 600 т.т.х 1,3).

 л) компенсируемые вычеты. Согласно статьи 44 Закона к компенсируемым вычетам относятся расходы, убытки, сомнительные долги, которые были ранее вычтены из дохода физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью за предыдущий налоговый год, а затем они были возмещены. Эти суммы считаются доходом предпринимателя того налогового года в котором были получены;

м) выигрыши, кроме выигрышей по государственной (национальной) лотерее.*

 Примечание.

 Выигрыши - любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые физическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, по лотереям.

н) доходы от реализации активов по заниженной стоимости при экспорте;

 о) доходы от корректировки цен в соответствии с пунктом 77-1 настоящей Инструкции.

16. К имущественному доходу физических лиц, включаемому в совокупный годовой доход, относится только прирост стоимости от реализации следующих видов активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию:

 а) недвижимого имущества, не являющегося местом постоянного жительства налогоплательщика;

 ПРИМЕЧАНИЕ: Недвижимым имуществом являются здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых невозможно без значительного ущерба их назначению.

 При наличии у физического лица более одного дома (квартиры или иного жилого помещения), местом постоянного жительства физического лица является место прописки.

ПРИМЕР: Налогоплательщик - физическое лицо имеет две квартиры, в одной проживает с семьей, а вторую, которая не является местом постоянного жительства, через определенное время после приобретения решил продать. Вторую квартиру он продал за 450 тыс. тенге. Раньше при покупке он заплатил за нее 250 тыс. тенге. С учетом условного уровня инфляции на дату реализации 1,3, стоимость квартиры составит 325 тыс. тенге (250 х 1,3). В совокупный доход налогоплательщика должно быть включено 125 тыс. тенге (450 т.т. - 325 т.т.).

 б) ценных бумаг, доли участия в юридическом лице и других нематериальных активов.

 ПРИМЕР: Физическое лицо имело 5 акций стоимостью 1000 тенге каждая, в течение налогового года оно реализовало одновременно 4 акции по 2000 тенге на общую сумму 8000 тенге. С учетом условного уровня инфляции на дату реализации 1,3, стоимость акций составит 5200 тенге (4х1000х1,3). Сумма дохода, которая должна быть включена 44 в совокупный доход физического лица в связи с реализацией акций - 2800 тенге (8000 т.- 5200 т.).

 ПРИМЕЧАНИЕ. К ценным бумагам относятся акции, облигации, векселя и т.д. (Закон Республики Казахстан "О ценных бумагах и фондовой бирже" от 21.04.95 N 2227, ст.5).

в) иностранной валюте;

 г) драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведений искусства и антиквариата.

 ПРИМЕР: Гражданин в конце 1994 года приобрел картину за 3000 тенге, в конце 1995 года он ее продал за 5000 тенге. Стоимость с учетом уровня инфляции на дату реализации 1,3, (условно) составит 3900 тенге (3000х1,3) и в совокупный доход этого гражданина должна быть включена сумма 1100 тенге (5000 т. - 3900 т.).

17. Из совокупного годового дохода подлежат исключению:

 а) дивиденды, полученные физическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;

 б) выигрыши, полученные физическими лицами, облагаемые у источника выплаты;

 в) положительная курсовая разница, полученная физическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью.

 ПРИМЕЧАНИЕ. Под курсовой разницей следует понимать условную величину, отражающую колебание стоимости национальной валюты по отношению к иностранной валюте за определенный период времени по курсу, принятому Национальным банком Республики Казахстан. Согласно положений Закона положительная курсовая разница, полученная физическим лицом, не учитывается в доходах, а отрицательная - в затратах;

г) доход от прироста стоимости при реализации акций открытых акционерных обществ с учетом корректировки на инфляцию;

д) доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, полученный физическими лицами, ранее обложенный у источника выплаты в Республике Казахстан;

 е) прямые и косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаемые по ставке 15 процентов.

ж) вознаграждение (интерес), полученное физическими лицами, ранее обложенное у источника выплаты в Республике Казахстан.



Глава IY

 Вычеты и убытки

18. Из совокупного годового дохода физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Законом.

 Законом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" могут быть определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм.

Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности.

19. Вычеты не производятся:

 а) по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью;

 б) по отрицательной курсовой разнице;

 в) по расходам физического лица на личное потребление и личные расходы, связанные с получением дохода от работы по трудовому договору (контракту) или договору подряда (найму).

 ПРИМЕР: Физическое лицо - маляр заключил договор подряда на окраску цеха, в договоре не предусмотрена оплата за материалы и инструменты, а только оплата труда. В этом случае стоимость используемых маляром краски и инструмента не вычитается из полученного дохода.

 20. Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы) подлежат вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период по официальной ставке рефинансирования Национального банка Республики Казахстан, увеличенной на 50 процентов указанной ставки по кредитам (займам) в тенге, и по ставкам Лондонского межбанковского рынка, увеличенной на 100 процентов по кредитам (займам) в иностранной валюте. Ставка рефинансирования Национального банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяется на момент получения кредита (займа).

ПРИМЕР: Физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, взяло кредит в коммерческом банке под 300 процентов. Действующая ставка рефинансирования (на момент получения кредита), установленная Национальным банком - 96 % (условно). В этом случае предприниматель может сделать вычет из своего дохода затрат в виде процентов за кредит не 300 %, а 144% (96% + 96% : 2 = 144 %).

21. Налогоплательщик имеет право на вычет по сомнительным долгам, связанным с реализованной продукцией, работами и услугами, доходы по которым ранее были включены в совокупный годовой доход, полученный от предпринимательской деятельности.

 ПРИМЕР: Физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, выполнило строительные работы по договору в установленный срок на сумму 200 тыс. тенге. На момент подачи декларации заказчик с ним рассчитался не полностью, но в совокупный доход эта сумма предпринимателю была включена в полном объеме и подоходный налог исчислен с общей суммы. Оставшаяся сумма так и не была получена предпринимателем, в этом случае по истечении двух лет со дня начисления дохода не уплаченная заказчиком сумма вычитается как сомнительный долг.

22. Подлежат вычету из совокупного дохода физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве и подверженным износу в соответствии с пунктом 23 настоящей Инструкции.

 Примечание. К средствам, подлежащим амортизации не относятся:

 а) земля;

 б) товарно-материальные запасы;

 в) имущество, стоимость которого полностью вычитается в текущем году при определении облагаемого дохода.

 23. Подлежащие амортизации основные средства распределяются по группам со следующими предельными нормами амортизации:

        --------------------------------------------------------------------


        но- !         Наименование имущества            ! Предельная норма


        мер !                                           ! амортизации в


        груп!                                           ! процентах


        пы  !                                           !


        --------------------------------------------------------------------


          1 !                     2                     !         3


        --------------------------------------------------------------------


        1.   Компьютеры, периферийные устройства


             и оборудование по обработке данных                   30


        2.   Трубопроводы; нефтегазопроводы, оборудование,


             машины и механизмы, используемые для добычи


             и переработки полезных ископаемых                    25


        3.   Автотракторная техника для использования на


             дорогах; специальные инструменты, инвентарь


             и принадлежности                                     20


        4.   Легковые автомобили; такси.


             Подвижной состав автомобильного транспорта:


             грузовые автомобили, автобусы, специальные


             автомобили и автоприцепы.


             Машины и оборудование:


             для всех отраслей промышленности, литейного


             производства;


             кузнечно-прессовое оборудование;


             электронное оборудование;


             строительное оборудование;


             сельскохозяйственные машины и оборудование.


             Мебель для офиса                                     15


        5.   Амортизируемые активы, не включенные в другие


             группы                                               10


        6.   Железнодорожные, морские и речные транспортные


             средства. Силовые машины и оборудование:


             теплотехническое оборудование,


             турбинное оборудование, электродвигатели и


             дизельгенераторы.


             Устройства электропередачи и связи                    8


        7.   Здания, сооружения, строения                          7


        8.   Оборудование коммуникаций:


             цифровое электронное оборудование коммутации и передачи данных,       


             оборудование цифровых систем передач,


             цифровая измерительная техника связи;                           25


             


             оборудование спутниковой, сотовой связи,


             радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи;             15


        


             линии связи, аналоговое оборудование,


             коммутации и системы передач                                    10     


        --------------------------------------------------------------------
Налогоплательщики вправе по своему усмотрению применять иные нормы амортизации в любой налоговый год, но не выше предельных.

24. Отчисления на амортизацию по каждой группе подсчитываются путем применения нормы амортизации, указанной в пункте 23 настоящей Инструкции, к стоимостному балансу группы на конец налогооблагаемого года.

 В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика отчисления на амортизацию корректируются на период деятельности в налоговом году.

 25. По зданиям, сооружениям и строениям (далее - строения) амортизация начисляется на каждое строение отдельно. Если стоимость строений в результате износа стала ниже 40 месячных расчетных показателей, то их стоимость расценивается как текущие расходы и подлежит вычету.

 26. Стоимостным балансом группы на конец налогооблагаемого года является сумма, учитывающая переоценку, осуществляемую самостоятельно налогоплательщиками один раз в год, и определяемая в следующем порядке, но не менее чем ноль:

 а) стоимостной баланс группы на конец предыдущего налогового года, уменьшенный на сумму амортизации, начисленной в предыдущем налоговом году, а также с учетом пунктов 28, 29 и 32 настоящей Инструкции;

 плюс

 б) стоимость основных средств по цене приобретения, добавленных к группе в налоговом году;

 минус

 в) суммы, полученные при реализации основных средств группы по отпускным ценам в течение налогового года.

 ПРИМЕР: Физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, имело стоимостный баланс основных средств (3-я группа) на конец предыдущего года 800 тыс. тенге (2 грузовые машины по 300 тыс. тенге и 1 трактор - 200 тыс. тенге), амортизация составила 120 тыс. тенге (15 %). В текущем налоговом году был приобретен еще один трактор за 250 тыс. тенге и продана одна грузовая машина за 350 тыс. тенге. В этом случае стоимостным балансом налогооблагаемого года является 580 тыс. тенге (800 т.т.-120 т.т. (800х0,15)+250 т.т.-350 т.т.= 580 т.т.). Пример рассмотрен без переоценки основных средств.

27. Если сумма, полученная при реализации основных средств из группы в течение налогового года, превышает стоимостный баланс группы на конец года, излишек с учетом корректировки на инфляцию включается в доход, и стоимостный баланс группы становится равным нулю.

 Сумма переоценки основных средств группы сверх уровня инфляции включается в совокупный годовой доход, за исключением сумм переоценки стоимости зданий, строительство которых осуществлялось на заемные средства в иностранной валюте, которые обеспечены правительственной гарантией Республики Казахстан, на сумму отрицательной курсовой разницы, возникающей на момент возврата этих заемных средств.

28. Если стоимостный баланс группы на конец налогового года составляет сумму меньшую чем 100 месячных расчетных показателей, величина стоимостного баланса группы подлежит вычету.

29. Если все основные средства группы были реализованы или ликвидированы, стоимостный баланс группы на конец налогового года подлежит вычету.

 30. Расходы по собственному строительству для производственных целей и стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для изготовления, обработки с изменением состояния, свойств, формы сырья, материалов или полуфабрикатов в процессе производства для получения готовой продукции не менее трех лет,

 подлежат вычету по усмотрению налогоплательщика в любой момент в течение амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации.

 При реализации оборудования до истечения трехлетнего периода, произведенный вычет компенсируется за счет уменьшения вычетов в отчетном периоде.

 Расходами по собственному строительству для производственных целей являются фактические расходы, произведенные налогоплательщиком на строительство объектов производственного назначения (включая вознаграждение (интерес) по кредитам, предоставленным на строительство), при наличии источника их финансирования, включая заемные средства. Принятая к вычету сумма расходов по собственному строительству для производственных целей при завершении строительства не относится на увеличение стоимостного баланса группы.

31. Допускается вычет по расходам на ремонт в отношении каждой группы основных средств, входящих в данную группу (при наличии подтверждающих документов).

 32. Сумма расходов на ремонт, подлежащая вычету, согласно пункта 31 настоящей Инструкции для каждого налогового года ограничена 10 процентами стоимостного баланса группы на конец налогового года. Сумма, превышающая установленное ограничение, увеличивает стоимостный баланс группы.

 ПРИМЕР: Стоимостной баланс на конец налогооблагаемого года по основным средствам группы 2 у предпринимателя-физического лица составляет 580 тыс. тенге. Согласно пункту 32 он может уменьшить совокупный доход на 58 тыс. тенге в виде вычета сумм, израсходованных на ремонт основных средств этой группы (580 т.т.х 10%). Если фактически на ремонт этой группы предприниматель израсходовал 80 тыс. тенге, то разницу между фактическим расходом и установленной нормой - 22 тыс. тенге (80 т.т.-58 т.т.) - необходимо добавить к стоимостному балансу этой группы на конец налогооблагаемого года и в этом случае он составит 602 тыс. тенге (580 т.т.+ 22 т.т).

 33. Физическое лицо - страхователь, занимающийся предпринимательской деятельностью, имеет право уменьшить совокупный доход на сумму страховых платежей по договорам страхования, за исключением страховых платежей по договорам накопительного и возвратного характера.

 34. Расходы на нематериальные активы подлежат вычету в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации основных средств группы 4 и образуют отдельную группу. В стоимость подлежащих амортизации нематериальных активов не включаются расходы по их приобретению или производству, если они уже были вычтены при подсчете облагаемого дохода налогоплательщика.

 ПРИМЕЧАНИЕ. К нематериальным активам относятся затраты физических лиц на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) в хозяйственной деятельности.

35. Подлежат вычету из дохода физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью:

 а) уплаченные налоги, в пределах начисленных, кроме налогов, исключаемых до определения облагаемого совокупного годового дохода, а также подоходного налога, уплаченного на территории Республики Казахстан и в других государствах;

 б) уплаченные неустойки, в пределах начисленных, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет;

в) убытки, возникающие при реализации строений, используемых в предпринимательской деятельности более трех лет для получения дохода.

36. Не подлежат вычету из дохода физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью:

 а) убытки, возникающие при реализации ценных бумаг. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг. Если эти убытки не могут быть компенсированы в году, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до пяти лет и компенсироваться за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации ценных бумаг;

 б) убытки, возникающие при реализации недвижимого имущества (не являющегося местом постоянного жительства налогоплательщика), драгоценных камней и металлов, ювелирных изделий из них, произведений искусства и антиквариата. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации этого имущества.

 37. Убытки от предпринимательской деятельности физического лица (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до трех лет для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.

37а. Физическое лицо имеет право на вычет по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством о пенсионном обеспечении.

38. Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года.

39. Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года на каждого члена семьи, состоящего на его иждивении.

 При предоставлении этой льготы на иждивенцев к числу иждивенцев относятся члены семьи, которые проживают совместно и на средства работающего (налогоплательщика) и не имеют самостоятельных источников дохода, либо сумма дохода члена семьи в среднем за месяц не превышает одного месячного расчетного показателя.

 ПРИМЕЧАНИЕ. Семья - совместно проживающие и ведущие общее хозяйство супруги, дети и родители.

 В число иждивенцев при предоставлении права на вычет из совокупного дохода не включаются лица, получающие стипендии и пенсии, другие лица, находящиеся на государственном содержании. В частности, не считаются иждивенцами учащиеся профессионально-технических училищ, учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в школах-интернатах, за содержание которых с родителей не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственном обеспечением; военнослужащие срочной службы, в том числе проходящие службу в военно-строительных отрядах.

 Вычет на членов семьи - иждивенцев (в дальнейшем - иждивенцев) предоставляется по месту основной работы налогоплательщика.

 Вычет на членов семьи - иждивенцев предоставляется на основании справки жилищно-эксплуатационной конторы, домоуправления, иного жилищно-эксплуатационного органа или исполнительного органа местной власти о составе семьи и количестве иждивенцев; в отношении граждан, проживающих в городской местности и в домах, принадлежащих гражданам на праве личной собственности, - справки, заверенной председателем уличных (квартальных) комитетов или жилищных кооперативов, а также других подтверждающих официальных документов. Форма справки приведена в приложении N 6 к настоящей Инструкции.

Документами, подтверждающими наличие членов семьи - иждивенцев, являются также исполнительные листы на взыскание средств на содержание отдельных членов семьи.

 На основании представленных документов работодателем в лицевых счетах (делах) налогоплательщиков делается отметка о количестве иждивенцев с указанием даты и номера документов. Аналогичные отметки производятся в делах физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в налоговых органах.

Рабочие, служащие и приравненные к ним по налогообложению лица справку на получение льготы представляют в бухгалтерию по месту работы ежегодно до выплаты заработной платы за первую половину января.

 При поступлении на работу или изменении количества иждивенцев в течение года справки представляются в 20-дневный срок после поступления на работу или изменения количества иждивенцев. Эти справки принимаются во внимание при исчислении налога, начиная со срока удержания, следующего за их представлением. Справки действительны до конца налогового года.

40. Уменьшения дохода на месячный расчетный показатель, предусмотренные пунктами 38, 39 настоящей Инструкции, производятся организациями, предприятиями, учреждениями, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, от которых физическое лицо имеет доход.

41. Физические лица, декларирующие свои доходы, обязаны прилагать справки о наличии иждивенцев к декларации о доходах. В случае если в дальнейшем у таких физических лиц не произошло никаких изменений по иждивенцам, то представленные ранее документы сохраняют силу и на следующий год. Эти вычеты производятся за те месяцы, в которых получен доход при уплате текущих платежей или при подаче декларации в налоговый орган.

 42. У физических лиц, получающих доходы в денежной и натуральной форме от предприятий, учреждений, организаций или физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью не по месту основной работы, уменьшение доходов на сумму установленного размера месячного расчетного показателя не производится.

43. Вычет месячного расчетного показателя, предусмотренный в пункте 39 настоящей инструкции, применяется к доходу только одного налогоплательщика - члена семьи по их выбору.

44. Физические лица-нерезиденты, не связанные с постоянным учреждением, не имеют право на вычеты из доходов, полученных из казахстанских источников, предусмотренные в главе 4 настоящей инструкции.

Глава Y

 Ставки подоходного

 налога для физических лиц

45. Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по следующим ставкам: 




        


        1) до 15-кратного годового         5 процентов с суммы облагаемого


        расчетного показателя              дохода


        


        2) от 15-кратного до 30-           сумма налога с 15-кратного


        кратного годового расчетного       годового расчетного показателя


        показателя                         + 10 процентов с суммы,


                                           превышающей его


        3) от 30-кратного до 65-           сумма налога с 30-кратного


        кратного годового расчетного       годового расчетного показателя


        показателя                         + 20 процентов с суммы,


                                           превышающей его


        


        4) от 65-кратного годового         сумма налога с 65-кратного 


        расчетного показателя              годового расчетного показателя 


        и свыше                            + 30 процентов с суммы, 


                                           превышающей его
ПРИМЕЧАНИЕ. Месячный расчетный показатель - показатель на месяц, ежегодно устанавливаемый в республиканском бюджете на очередной год или в ином нормативном правовом акте для исчисления пенсий, пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налоговых и других платежей. Годовой расчетный показатель - сумма месячных расчетных показателей в год. Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года. Для равномерного исчисления подоходного налога, удерживаемого с физических лиц у источника выплаты, вводится использование показателей "коэффициент перерасчета" и "расчетная сумма годового облагаемого дохода".

 Исчисление подоходного налога с физических лиц должно осуществляться с использованием этих показателей по прилагаемой таблице (приложение N 9).

Коэффициент перерасчета представляет собой отношение числа "12" (год - 12 месяцев) к числу, означающему количество месяцев, за которое определяется расчетная сумма облагаемого дохода и расчетная сумма подоходного налога с него, т.е. в январе - 12 (12:1); в феврале - 6 (12:2); в марте - 4 (12:3) и т.д.

 В приложении 10 приведен пример исчисления подоходного налога с физических лиц по схеме, введенной в действие с 1 января 1997 г., по ставкам, действовавшим до 1 января 1998 г.

В связи с изменением ставок подоходного налога с 1 апреля 1999 года, налоговый год в 1999 году по подоходному налогу с физических лиц делится на два периода: с 1 января 1999 года до 1 апреля 1999 года и с 1 апреля 1999 года до 1 января 2000 года. При этом в налоговых периодах отдельно рассчитываются коэффициенты и размер месячных расчетных показателей, относимых на вычеты. Корректировка суммы подоходного налога, исчисленного за 1 квартал 1999 года, производится в отчетном периоде. Данное положение не распространяется в отношении физических лиц, уволенных до внесения изменений и дополнений в Закон по состоянию на 1 апреля 1999 года, так как корректировка суммы подоходного налога по ним производится по месту новой работы. В приложении 10-Б приведен пример исчисления подоходного налога с физических лиц в 1999 году, в приложении 10-В - таблица по удержанию подоходного налога с физических лиц на 1999 год.

В случае увольнения работника до истечения налогового года, при расчете с ним бухгалтерия должна сделать перерасчет подоходного налога, исходя из фактически полученного дохода, и в необходимых случаях возвратить удержанную авансом сумму налога с расчетного дохода. При увольнении работнику выдается справка о выплаченном за проработанное время в налоговом году доходе и удержанном с него налоге.

С физических лиц, получающих доходы от работы по договорам подряда, а также в виде разовых выплат, подоходный налог исчисляется и удерживается в обычном порядке, без применения коэффициента перерасчета.

 В связи с изменением ставок подоходного налога с физических лиц с 1 января 1998 года в приложении 10-А приводится пример исчисления подоходного налога по ставкам, предусмотренным в пункте 45 данной Инструкции.

46. Доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, выплачиваемый физическим лицам, а также дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов и дальнейшему налогообложению не подлежат при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.

46а. Выигрыши, вознаграждения (интересы), полученные физическими лицами, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов, кроме выигрышей по государственной (национальной) лотерее.

 46б. Прямые или косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов.

46в. При изъятии или реализации доли участия в юридическом лице участником (акционером), налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов подлежит только прирост стоимости, определяемый как разница между стоимостью доли участия на момент изъятия или реализации и стоимостью собственного имущества участника (акционера), внесенного в качестве взноса в уставный капитал с учетом корректировки на инфляцию.

47. Доход нерезидента из казахстанского источника, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов (предусмотренных настоящей инструкцией) по следующим ставкам:

 1) дивиденды и вознаграждение (интерес) - 15 процентов;

 2) страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков - 5 процентов;

 3) телекоммуникационные или транспортные услуги в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами - 5 процентов;

 4) роялти, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультационные услуги, доходы по аренде и другие доходы (кроме доходов, получаемых в виде оплаты труда, облагаемых в соответствии с пунктом 45 настоящей инструкции) - 20 процентов.



Глава YI

 Льготы по подоходному налогу

48. Не облагается подоходным налогом доход физических лиц:

 а) в пределах 480-кратного месячного расчетного показателя в год участников Великой Отечественной войны 1941-1945 годов, приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства;

 б) в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год - доход инвалидов III группы.

 При наличии у физического лица права на льготу по налогу по нескольким основаниям ему предоставляется одна, наибольшая по размеру.

 Пример. Сумма необлагаемого дохода за год в размере 480-кратного месячного расчетного показателя определяется следующим образом (на примере 1998 года):

 1) 480:12 мес. = 40 месячных расчетных показателей (МРП) в месяц;

 2) январь, февраль, март МРП = 630 тенге; 3 х 630 х 40 = 75600 тенге;

 3) апрель, май, июнь МРП = 640 тенге; 3 х 640 х 40 = 76800 тенге;

 4) июль, август, сентябрь МРП = 650 тенге; 3 х 650 х 40 = 78000 тенге;

 5) октябрь, ноябрь, декабрь МРП = 660 тенге; 3 х 660 х 40 = 79200 тенге;

 6) 75600 т. + 76800 т. + 78000 т.+ 79200 т.= 309600 тенге.

 Необлагаемый доход в размере 480-кратного месячного расчетного показателя равен 309600 тенге.

 Необлагаемый доход в размере 240-кратного месячного расчетного показателя равен 154800 тенге.

По физическим лицам, получающим доход по основному месту работы и имеющим право на необлагаемый подоходным налогом доход в пределах 480-кратного месячного расчетного показателя (МРП) или 240-кратного МРП, налогообложение получаемого дохода должно начинаться с момента превышения указанных пределов. В случае изменения места работы, по новому месту работы должна представляться справка с прежнего места работы о полученном доходе за отработанный период.

 Физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, указанная льготы предоставляется в аналогичном порядке, свое право на льготу они должны подтвердить налоговым органам с начала своей деятельности.

При выплате дивидендов физическим лицам, имеющим право на указанную льготу, банк обязан произвести удержание подоходного налога у источника выплаты. Для распространения указанной льготы, физическое лицо, получающее доход, должно обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением с приложением соответствующих документов, подтверждающих получение дохода, об удержании банком подоходного налога у источника выплаты. Налоговый орган на основании представленных документов определяет совокупный годовой доход физического лица, и в случае превышения уровня дохода над предельным размером, превышающая сумма подлежит обложению с учетом ранее удержанной у источника выплаты. В случае, если совокупный годовой доход не превышает установленный предельный размер, то ранее удержанная сумма у источника выплаты подлежит возврату по заключению налогового органа.

 ПРИМЕЧАНИЕ. Основанием для предоставления льгот, перечисленных в настоящем пункте, категориям граждан является удостоверение участника Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида и пенсионное удостоверение со специальной отметкой, справка военного комиссариата, справка врачебно-трудовой комиссии. Перечень лиц, приравненных к участникам ВОВ, определен Указом Президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года N 2247 .

49. Не подлежат налогообложению подоходным налогом следующие виды доходов и платежей физических лиц:

 а) официальный доход от работы по найму дипломатического или консульского работника, не являющегося гражданином Республики Казахстан;

 б) официальный доход от работы по найму лица, находящегося на государственной службе иностранного государства, в котором его доход подлежит обложению.

 ПРИМЕЧАНИЕ. Если указанные лица, находящиеся на государственной службе иностранного государства, имеют доходы из других источников в Республике Казахстан, то по этим доходам они уплачивают подоходный налог в общеустановленном порядке.

 в) стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде гуманитарной, благотворительной помощи и грантов, кроме имущества, полученного в виде оплаты труда;

 ПРИМЕЧАНИЕ.

 "Гуманитарная помощь" - содействие в виде безвозмездной помощи нуждающемуся населению (например, пострадавшему от стихийного бедствия) по линии правительственных и неправительственных организаций, а также частных лиц других стран и регионов.

 "Благотворительная помощь" - материальная помощь неимущим, социально незащищенным, нуждающимся физическим лицам.

 "Гранты" - безвозмездное, единовременное выделение денежной суммы различными общественными организациями, отдельными гражданами нашего и других государств физическим лицам для достижения определенных целей (задач) в различных областях деятельности.

 Средства, получаемые физическими лицами в виде грантов, используемые не на предусмотренные цели, а как оплата труда, должны включаться в совокупный доход физического лица и облагаться подоходным налогом в общеустановленном порядке.

 От налогообложения освобождаются гуманитарная, благотворительная помощь и гранты, выдаваемые физическим лицам через соответствующие общественные фонды или уполномоченные на это органы.

 г) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий, стипендии, государственные социальные пособия по инвалидности, по случаю потери кормильца и по возрасту, а также иные пособия и выплаты, в том числе по беременности и родам, суммы страхового возмещения по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда работнику, пострадавшему в результате несчастного случая или профессионального заболевания при исполнении трудовых (служебных) обязанностей.

ПРИМЕЧАНИЕ. Пособия по временной нетрудоспособности учитываются в совокупном доходе и облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке. Под государственными пособиями понимаются пособия, выплата которых физическим лицам предусмотрена законом о республиканском бюджете на соответствующий год, а также другими действующими законами Республики Казахстан.

д) алименты на детей и иждивенцев;

 е) единовременные выплаты и материальная помощь, оказываемые за счет средств республиканского и местных бюджетов. Единовременные выплаты, осуществляемые работодателем в размере, установленном законодательством, вследствие производственной травмы, повлекшей за собой смерть или инвалидность физического лица;

 е-1) материальная помощь для членов профсоюза из средств профсоюзного бюджета, сформированного из отчислений из заработной платы, обложенной подоходным налогом;

ж) вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам; пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, сформировавшиеся за счет инвестиционного дохода, полученного от размещения пенсионных активов в государственные ценные бумаги;

з) суммы командировочных представительских выплат работникам, выплачиваемые в пределах суточных норм, установленных правительством Республики Казахстан;

 и) вознаграждение (интерес) по вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, а также выигрыши по государственной (национальной) лотерее;

 к) совокупный годовой доход налогоплательщика (физического лица) уменьшается на сумму добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные фонды в размере, не превышающем десяти месячных расчетных показателей в месяц;

 л) денежные довольствия, денежные вознаграждения и другие выплаты военнослужащим, получаемые ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы.

 Доходы бывших военнослужащих, продолжающих трудовую деятельность, не связанную с исполнением обязанностей воинской службы, облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке;

 м) пени за несвоевременно выплаченную заработную плату.

50. Налогооблагаемый доход физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму безвозмездно переданного имущества (включая денежные средства), некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной и образовательной деятельностью по перечню, установленному Кабинетом Министров Республики Казахстан, в размере, не превышающем двух процентов облагаемого дохода от предпринимательской деятельности. Полученные в целях благотворительности средства, использованные не по целевому назначению, подлежат обложению налогом в некоммерческих организациях.

 Налогооблагаемый доход физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму:

а) подпункт - исключен приказом Мингосдоходов РК от 5.05.1999г. N 457 ;

б) средств, направленных на строительство жилья в г. Астане и фактически использованных целевым назначением в текущем году.

50-а. В соответствии с контрактами, заключенными с Агентством Республики Казахстан по инвестициям, предоставляются стандартные налоговые льготы (далее - льготы) налогоплательщикам, при осуществлении инвестиций в приоритетные секторы экономики Республики Казахстан.

Приоритетные секторы экономики Республики Казахстан утверждены Постановлением Государственного комитета Республики Казахстан по инвестициям от 7.08.98г. N 131 в приложении N 1.

Льготы по инвестициям предоставляются в виде полного или частичного освобождения от уплаты подоходного налога.

На срок до 5 последовательных лет включительно, в зависимости от общего объема инвестиций, с момента заключения контракта предоставляется 100% освобождение от уплаты подоходного налога, при осуществлении инвестиционной деятельности в производственную инфраструктуру, обрабатывающую промышленность, сельское хозяйство и на срок до 4-х лет - при осуществлении инвестиций в объекты г. Астана, жилье, объекты социальной сферы и туризма. На последующие периоды, до 10 лет включительно, льготы налогоплательщикам предоставляются в виде снижения ставки подоходного налога на 50%.

 Конкретные сроки и размеры предоставления льгот по подоходному налогу устанавливаются по каждому налогоплательщику индивидуально и оговариваются в контракте в зависимости от приоритета, времени и условий окупаемости проекта.

 Срок действия стандартных льгот, оговоренных в контракте не должен превышать максимальных сроков, указанных в данном пункте настоящей Инструкции.

При расчете подоходного налога - базой определения льгот является:

 а) для налогоплательщика, только начавшего деятельность, целью создания которой является организация нового производства:

 - получаемый облагаемый доход;

 б) для действующего налогоплательщика:

 - прирост облагаемого дохода по сравнению с максимальным облагаемым доходом, скорректированным на соответствующий среднегодовой индекс инфляции (согласно данным Национального статистического агентства Республики Казахстан), полученным в одном из трех последних календарных лет, предшествовавших году заключения контракта. В случае если налогоплательщик работает менее трех лет - прирост облагаемого дохода по сравнению с максимальным облагаемым доходом за период работы (календарные годы).

 При определении прироста облагаемого дохода, освобождаемого от налогообложения для действующего налогоплательщика, не учитываются доходы, полученные от осуществления деятельности, возникшей после заключения контракта.

 Расчет базы определения льгот, производится налоговыми органами по месту регистрации налогоплательщика в соответствии с нормативными актами Министерства государственных доходов Республики Казахстан.

 Льготы не предоставляются в случае, если по трем последним календарным годам, предшествовавшим году подачи заявки на получение льгот налогоплательщиком были получены убытки.

 При расторжении контракта, в соответствии, с которым была предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением финансовых санкций на основании действующего налогового законодательства.

51. При утрате права на льготу физическое лицо должно не позднее 15 дней информировать об этом предприятие, учреждение, организацию, а также физических лиц, производящих выплаты доходов, либо налоговый орган. Отсутствие такового сообщения без уважительных причин рассматривается как уклонение от налогообложения. При этом исчисление налога производится со срока следующего за утратой права на льготу.

 ПРИМЕР: Инвалид III группы пользовался льготой по подоходному налогу в течение 4 месяцев (с января по апрель) и его доход не превысил сумму дохода, освобожденного от налогообложения (п.48 настоящей Инструкции). С 20 апреля у него снята инвалидность. В этом случае с доходов, полученных за май месяц, он будет платить налог в общеустановленном порядке.



Глава YI-a. Определение размера

 налогооблагаемого дохода, освобождаемого

 от налогообложения при предоставлении

 стандартной льготы по контракту с Агентством

 Республики Казахстан по инвестициям (далее - Агентством)

1. В случае действия контракта с начала календарного года и при наличии данных по трем предыдущим годам.

 Расчет максимальной суммы налогооблагаемого дохода для первого года действия контракта производится по следующей формуле:

 Н = Д х Р где,

Н - максимальная сумма налогооблагаемого дохода;

 Д - максимальный налогооблагаемый доход налогоплательщика в одном из трех лет, предшествовавших году заключения контракта;

 Р - среднегодовой индекс инфляции трехлетнего периода, предшествовавшего году заключения контракта.

 Расчет необлагаемой суммы дохода:

 НД = Х - Н где,

НД - сумма необлагаемого дохода;

 Х - сумма налогооблагаемого дохода за отчетный период;

 Н - максимальная сумма налогооблагаемого дохода.

 Налогооблагаемые доходы для следующих лет контракта корректируются на индекс инфляции путем умножения максимальной суммы налогооблагаемого дохода предшествующего года контракта на индекс инфляции года, в котором определяется налогооблагаемый доход.

 Н - максимальная сумма налогооблагаемого дохода, предшествовавшего отчетному году;

 Pi - среднегодовой индекс инфляции за отчетный год.

 Пример 1.

 Индивидуальный предприниматель Аубакирулы А. зарегистрирован в налоговом органе 01.12.94 г.






(c) 2020 - All-Docs.ru :: Законодательство, нормативные акты, образцы документов