Письмо Минфина РК от 29 сентября 1995 года N Ф13-4/8557 Об отражении в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость
Письмо Минфина РК от 29 сентября 1995 года N Ф13-4/8557 Об отражении в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость

Министерство финансов Республики Казахстан направляет для руководства Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость (В дальнейшем - НДС), разработанный в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года N 2235 и инструкцией Главной налоговой инспекции Министерства финансов от 26 июня 1995 года N 37.

Согласно вышеназванному Указу Президента Республики Казахстан оборот по реализации товаров, работ или услуг для исчисления НДС определяется по выбору налогоплательщика: по методу начислений или кассовому методу учета. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан от 22 декабря 1992 года N 1068 с дополнениями и изменениями от 24 февраля 1994 года N 213 "реализованными считаются отгруженные и оплаченные покупателем продукция, товары, основные средства, материальные ценности, сданные заказчикам работы и услуги, переданные права на пользование нематериальными и прочими активами. При необходимости по согласованию с Министерством финансов предприятие может перейти на порядок отражения в учете реализованной продукции (товаров, работ, услуг, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов) по мере отгрузки ее покупателям (заказчикам)". В связи с вышеизложенным для отражения в бухгалтерском учете расчетов по НДС с поставщиками и покупателями в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий вводятся счет 17 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 18 "Налог на добавленную стоимость по реализованным ценностям".

Счет 17 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" содержит информацию о суммах НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. По дебету этого счета отражаются суммы налога по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. Суммы НДС по мере оплаты счетов поставщика при применении кассового метода и по фактическому поступлению ценностей при применении метода начислений в налоговом учете списываются с кредита счета 17 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 17 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по предприятиям, применяющим кассовый метод в налоговых целях, показывает сумму НДС, относящуюся к полученным, но не оплаченным ценностям. Предприятия, применяющие в налоговом учете метод начислений, сальдо по счету 17 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" не имеют.

На счете 18 "Налог на добавленную стоимость по реализованным ценностям" учитываются суммы НДС по счетам, предъявленным покупателям за реализованную продукцию (работы, услуги). Данный счет применяется предприятиями, определяющими в бухгалтерском учете финансовый результат от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ (услуг) (по методу начислений) и использующими кассовый метод учета для целей налогообложения. По кредиту счета 18 "Налог на добавленную стоимость по реализованным ценностям" отражается сумма НДС за реализованную продукцию (работы, услуги) в корреспонденции со счетами 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов". По мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) сумма НДС относится на увеличение платежей в бюджет.

В связи с изменением порядка определения НДС, подлежащего уплате в бюджет, для предприятий торговли вносятся изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности по счету 42 "Торговая наценка". На счете 42 "Торговая наценка" кроме отражения торговых наценок (скидок, накидок) учитывается движение сумм НДС, включенных в цену товара. Для этого на счете 42 "Торговая наценка" открывается субсчет 42/3 "Налог на добавленную стоимость в цене товара". По кредиту данного субсчета в корреспонденции со счетом 41 "Товары" отражается сумма НДС, начисленная к отпускной цене товара, включающей торговую наценку и стоимость приобретения (без НДС). Сумма налога, относящаяся к реализованным товарам, сторнируется с кредита счета 42 "Торговая наценка" субсчет 42/3 "Налог на добавленную стоимость в цене товара" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг). При определении сумм торговой наценки на остаток нереализованных товаров сальдо по субсчету 42/3 "Налог на добавленную стоимость в цене товара" в расчет не включается.

Суммы уплаченной таможенной пошлины и транспортных расходов до станции назначения при ввозе импортируемых товаров на условиях консигнации отражаются на счете 31 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием (по мере реализации товаров, принятых на условиях консигнации) этих сумм в дебет счета 44 "Издержки обращения". Со счета 44 "Издержки обращения" вышеуказанные суммы списываются в общеустановленном порядке на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

В связи с введением в действие настоящего письма с 1 июля 1995 года утрачивает силу Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета НДС, изложенный в приложении 3-а к письму Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 16 ноября 1992 года N 13-01/2543 и письмо Министерства финансов Республики Казахстан от 9 ноября 1994 года Ф-4-1/8198 "О порядке бухгалтерского учета товаров, приобретенных на условиях консигнации".

Просим довести настоящее письмо до подведомственных предприятий, организаций, учреждений, налогоплательщиков. 


        


        Первый заместитель 


        министра финансов 							Ж.Д. Мукашев


        


        Начальник Главного управления


        методологии, организации и контроля


        бухгалтерского учета и отчетности 					Р.М. Рахимбекова


Приложение

 к письму

Министерства финансов

Республики Казахстан

 от 29 сентября 1995 года

N Ф13-4/8557

П о р я д о к

 отражения налога на добавленную стоимость

 в бухгалтерском учете

I. Порядок отражения налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете в различных сферах предпринимательской деятельности на примере предприятий отраслей промышленности и торговли в зависимости от методов учета, применяемых ими для целей определения выручки от реализации продукции (работ, услуг, товаров) и налогообложения



Промышленность

1. Предприятия, использующие кассовый метод для определения в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции (работ и услуг) и в целях налогообложения. 


        


             Содержание операции                          Сумма        N счета


                                                                  Дебет        Кредит


             Стоимость приобретенных товарно-материаль-


             ных ценностей по акцептованным счетам        1000     10,12       60,76


             Сумма НДС по акцептованным счетам            200      17          60,76


             Погашена задолженность перед поставщиком     1200     60          51,52


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение плате-


             жей в бюджет*                                200      68          17


             Списаны затраты на производство              1600     20          10,12,70


             Фактическая себестоимость выпущенной про-


             дукции (работ, услуг)                        1600     40          20


             Отгружена продукция по фактической себе-


             стоимости                                    1600     45          40


             Реализация продукции (работ, услуг)          2400     50,51       46


             Начисленная сумма НДС от выручки по


             реализации продукции (работ, услуг)


             (2400х20:120)                                400      46          68


             Себестоимость реализованной продукции        1600     46          45


             Прибыль от реализации                        400      46          80


             Сумма НДС, перечисленная в бюджет (400-200)  200      68          51
*При частичной оплате задолженности за товарно-материальные ценности сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется пропорционально уплаченной сумме.



2. Предприятия, применяющие метод начислений для определения в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) и в целях налогообложения. 


        


             Содержание операции                             Сумма        N счета


                                                                    Дебет        Кредит


             Стоимость приобретенных товарно-материаль-


             ных ценностей по акцептованным счетам           1000   10,12        60,76


             Сумма НДС по акцептованным счетам               200    17           60,76


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение плате-


             жей в бюджет*                                   200    68           17


             Оплачено поставщику 50% от стоимости при-


             обретенных товарно-материальных ценностей


             (500+100)                                       600    60           51


             Списаны затраты на производство                 1600   20           10,12,


             70 и др.


             Фактическая себестоимость выпущенной про-


             дукции (работ, услуг)                           1600   40           20


             Себестоимость реализованной продукции


             (работ, услуг)                                  1600   46           40


             Выручка от реализации продукции согласно


             предъявленным документам (2000+400)             2400   62           46


             Начисленная сумма НДС от выручки по реа-


             лизации продукции (2400х20:120)                 400    46           68


             Прибыль от реализации (2400-400-1600)           400    46           80


             Сумма НДС, перечисленная в бюджет


             (400-200)                                       200    68           51
3. Предприятия, применяющие метод начислений для определения в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции (работ, услуг), а для целей налогообложения кассовый метод. 


        


             Содержание операции                            Сумма        N счета


                                                                     Дебет     Кредит


             Стоимость приобретенных товарно-материальных


             ценностей по акцептованным счетам               1000    10,12      60,76


             Сумма НДС по акцептованным счетам               200     17         60,76


             Оплачено частично поставщику                    600     60         50,51


             НДС в сумме оплаты (600х20:120)                 100     68         17


             Списаны затраты на производство                 1600    20         10,12,70


             Фактическая себестоимость выпущенной продук-


             ции (работ, услуг)                              1600    40         20


             Себестоимость реализованной продукции           1600    46         40


             Выручка от реализации продукции согласно предъ-


             явленным документам                             2400    62         46


             Начисленная сумма НДС от выручки по реализа-


             ции продукции (работ, услуг)                    400     46         18


             Частичная оплата за реализованную продукцию


             (работы, услуги)                                1200    51         62


             Начисленная сумма НДС от выручки по реализа-


             ции продукции                                   200     18         68


             Сумма НДС, перечисленная в бюджет (200-100)     100     68         51
*При применении метода начислений в уменьшение платежей в бюджет относится вся сумма налога независимо от факта оплаты.



Торговля

Предприятия, осуществляющие деятельность в сфере торговли* и получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок и других сборов, НДС исчисляют по ставке 20 процентов к облагаемому обороту, определяемому исходя из стоимости реализуемой продукции с учетом наценки, предъявляемой покупателям. При этом размер наценки определяется к цене поставщика без учета НДС. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разница между суммой налога, полученного от реализации товаров (услуг) и уплаченного поставщикам по приобретенным ценностям.

1. Предприятия торговли, применяющие кассовый метод для определения в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров и в целях налогообложения:

а) при учете товаров по продажным ценам 


        


             Содержание операции                             Сумма        N счета


             Стоимость приобретенных товаров по акцептован-


             ным счетам (без учета НДС)                     18 333     41        60


             Сумма НДС по акцептованным счетам              3 667      17        60


             Оплачено поставщику                            22 000     60        51


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей в


             бюджет                                         3 667      68        17


             Торговая наценка (18 333х40%)                  7 333      41        42


             Начисленная сумма НДС ((18 333+7 333)х20:100)  5 134      41        42/3


             Выручка от реализации товаров                  30 800     50,51     46


             Начисленная сумма НДС от выручки по реализа-


             ции продукции (30 800х20:120)                  5 134      46        68


             Списывается стоимость реализованных товаров    30 800     46        41


             Сторно на сумму НДС по реализованным товарам   5 134      46        42/3


             Сторно на сумму наценки по реализованным това- 


             рам                                            7 333      46        42


             Доход от реализации товаров                    7 333      46        80


             Предъявлены счета за оказанные услуги (электро-


             энергию, топливо и др.)                        1000       44        76


             Сумма НДС по акцептованным счетам              200        17        76


             Оплачены счета за услуги                       1200       76        51


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей


             в бюджет                                       200        68        17


             Сумма НДС, перечисленная в бюджет


             (5134-3667-200)                                1267       68        51


        


        *В дальнейшем - предприятия торговли. 


        


             Стоимость приобретенных товаров по акцептован-


             ным счетам (без учета НДС)                     18 333      41        60


             Сумма НДС по акцептованным счетам              3 667       17        60


             Оплачено поставщику                            22 000      60        51


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей в


             бюджет                                         3 667       68        17


             Торговая наценка (18 333х40%)                  7 333       41        42


             Начисленная сумма НДС ((18 333+7 333)х20:100)  5 134       41        42/3


             Выручка от реализации товаров                  30 800      50,51     46


             Начисленная сумма НДС от выручки по реализа-


             ции продукции (30 800х20:120)                  5 134       46        68


             Списывается стоимость реализованных товаров    30 800      46        41


             Сторно на сумму НДС по реализованным товарам   5 134       46        42/3


             Сторно на сумму наценки по реализованным това-


             рам                                            7 333       46        42


             Доход от реализации товаров                    7 333       46        80


             Предъявлены счета за оказанные услуги (электро-


             энергию, топливо и др.)                        1000        44        76


             Сумма НДС по акцептованным счетам              200         17        76


             Оплачены счета за услуги                       1200        76        51


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей


             в бюджет                                       200         68        17


             Сумма НДС, перечисленная в бюджет


             (5134-3667-200)                                1267        68        51


        


        


             Стоимость приобретенных товаров по акцептован-


             ным счетам                                     18 333       41        60


             Сумма НДС по акцептованным счетам              3 667        17        60


             Оплачено поставщикам                           22 000       60        51


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей в


             бюджет                                         3 667        68        17


             Выручка от реализации товаров                  30 800       51        46


             Сумма НДС в выручке от реализации              5134         46        68


             Списывается стоимость реализованных товаров    18 333       46        41


             Доход от реализации                            7 333        46        80


             Предъявлены счета за оказанные услуги (электро-


             энергию, топливо и др.)                        1000         44        76


             Сумма НДС по акцептованным счетам              200          17        76


             Оплачены счета за услуги                       1200         76        51


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей в


             бюджет                                         200          68        17


             Сумма НДС, перечисленная в бюджет


             (6134-3667-200)                                1267         68        51
2. По предприятиям торговли, применяющим метод начислений для определения в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, а для целей налогообложения - кассовый метод. 


        


             Стоимость приобретенных товаров по акцептован-


             ным счетам                                     1000         41        60


             Сумма НДС по акцептованным счетам              200          17        60


             Оплачены счета поставщикам                     1200         60        51


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей в


             бюджет                                         200          68        17


             Торговая наценка (1000х30%)                    300          41        42


             Начисленная сумма НДС ((1000+300)х20:100)      260          41        42/3


             Выручка от реализации товаров согласно предъяв-


             ленным документам                              1560         62        46


             Начисленная сумма НДС от выручки по реализации


             товаров                                        260          46        18


             Списана стоимость реализованных товаров        1560         46        41


             Сторно на сумму торговой наценки по реализован-


             ным товарам                                    300          46        42


             Сторно на сумму НДС по реализованным товарам   260          46        42/3


             Доход от реализации товаров                    300          46        80


             Предъявлены счета за оказанные услуги          100          44        76


             Сумма НДС по акцептованным счетам              20           17        76


             Оплачены счета за услуги                       120          76        51


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей


             в бюджет                                       20           68        17


             Оплачены счета покупателями                    1560         51        62


             Начисленная сумма НДС по реализованным товарам 260          18        68


             Сумма НДС, перечисленная в бюджет (260-200-20) 40           68        51


II. Приобретение основных средств

Приобретение основных средств (кроме зданий и легковых автомобилей)* в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

*НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, включается в их первоначальную стоимость и погашается путем начисления амортизации. 


        


             Акцептованы счета по приобретению основных


             средств                                        1000        08        60,76


             Сумма НДС по акцептованным счетам              200         17        60,76


             Оприходованы основные средства                 1000        01        08


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей


             в бюджет (при применении метода начислений)    200         68        17


             Оплачен счет поставщика                        1200        60,76     51


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей


             в бюджет (при применении кассового метода)     200         68        17


             Амортизация, начисляемая в течение нормативного


             срока службы                                   1000        20,44     02
III. Операции по импорту

Товары, приобретенные за рубежом, по которым НДС был уплачен при таможенном оформлении, учитываются на счет 41 "Товары" по ценам, включающим затраты на приобретение (без НДС). При определении цены реализации к отпускной цене, включающей торговую надбавку и затраты на приобретение, добавляется сумма НДС. В бюджет уплачивается разница между налогом, начисленным от выручки по реализации, и налогом, уплаченным при таможенном оформлении. Указанные операции при применении кассового метода для определения выручки от реализации товаров в бухгалтерском учете и в целях налогообложения отражаются следующими записями: 


        


             Стоимость приобретенных товаров по акцептован-


             ным счетам                                      3000        41        60


             Таможенная пошлина, подлежащая уплате           1000        41        68


             Суммы сборов за таможенное оформление           100         44        76


             Сумма НДС по импорту, подлежащая уплате


             ((3000+1000+100)х20%)                           820         17        68


             Внесено в бюджет: таможенная пошлина            1000        68        51


             НДС                                             820         68        51


             Оплачено таможенному органу за таможенное


             оформление                                      100         76        51


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей


             в бюджет                                        820         68        17


             Оплачено поставщику за товары                   3300        60        52


             Курсовая разница по расчетам с поставщиками     300         80(60)    60(80)


             Сумма транспортных расходов до станции назначе-


             ния                                             200         41        76


             Сумма НДС по транспортным расходам              40          17        76


             Оплачены транспортные услуги                    240         76        51


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей


             в бюджет                                        40          68        17


             Торговая наценка ((1000+3000+200)х30%)          1260        41        42


             Начисленная сумма НДС к отпускной цене


             ((1000+3000+200+1260)х20%)                      1092        41        42/3


             Выручка от реализации товаров                   6552        50,51     46


             Начисленная сумма НДС от выручки по реализа-


             ции                                             1092        46        68


             Списана стоимость реализованных товаров         6552        46        41


             Сторно на сумму НДС по реализованным товарам    1092        46        42/3


             Сторно на сумму наценки по реализованным товарам1260        46        42


             Доход от реализации                             1260        46        80


             Предъявлены счета за оказанные услуги           400         44        76


             Сумма НДС по акцептованным счетам               80          17        76


             Оплачены счета за оказанные услуги              480         76        51


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей


             в бюджет                                        80          68        17


             Сумма НДС, перечисленная в бюджет


             (1092-820-40-80)                                152         68        51
При приобретении импортных товаров на условиях консигнации объектом обложения НДС является выручка от реализации. В бухгалтерском учете это найдет отражение следующими записями: 


        


             Таможенная пошлина, подлежащая уплате в


             бюджет                                          1000        31        68


             Суммы сборов за таможенное оформление           100         44        76


             Сумма НДС по импорту, подлежащая уплате


             ((3000+1000+100)х20%, где 3000 - стоимость товара,


             принятого на консигнацию)                       820         17        68


             Внесено в бюджет: таможенная пошлина            1000        68        51


             НДС                                             820         68        51


             Оплачено таможенному органу за таможенное


             оформление                                      100         76        51


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей


             в бюджет                                        820         68        17


             Сумма транспортных расходов до станции назна-


             чения                                           200         31        76


             Сумма НДС по транспортным расходам              40          17        76


             Оплачены транспортные услуги                    240         76        51


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей


             в бюджет                                        40          68        17


             Выручка от реализации товаров                   6552        51,50     46


             Начисленная сумма НДС от выручки по реали-


             зации                                           1092        46        68


             Сумма, подлежащая перечислению консигнанту за


             реализованный товар                             3000        46        76


             Перечислена задолженность консигнанту           3300        76        52


             Курсовая разница по расчетам с консигнантом     300         80(76)    76(80)


             Доход от реализации                             2460        46        80


             Суммы таможенной пошлины, транспортных рас-


             ходов, относящиеся к реализованным товарам      1200        44        31


             Предъявлены счета за оказанные услуги           400         44        76


             Сумма НДС по акцептованным счетам               80          17        76


             Оплачены счета за оказанные услуги              480         76        51


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей


             в бюджет                                        80          68        17


             Перечислена сумма НДС в бюджет


             (1092-820-40-80)                                152         68        51
IV. Особенности исчисления НДС

 по другим операциям

1. Предприятия, не вставшие на учет по НДС в соответствии с налоговым законодательством или выполняющие операции, освобожденные от налога, суммы НДС, включенные в стоимость приобретенных ценностей, относят на затраты производства (обращения) по мере их списания и отражают в учете: 


        


             Стоимость приобретенных товарно-материальных


             ценностей по акцептованным счетам               1200        10,12     60


             Стоимость товарно-материальных ценностей,


             списанных на производство                       1200        20        10,12
1. При постановке предприятия на учет по НДС оно имеет право на уменьшение платежей в бюджет на сумму налога, учитываемого в стоимости товаров, имеющихся в остатках на дату постановки на учет. 


        


             Записи, произведенные до постановки на учет


             Стоимость товаров по акцептованным счетам


             на остатках (с учетом НДС)                      1200        41        60


             Начислена торговая наценка (1200х30%)           360         41        42


             Записи после даты постановки на учет


             Сторно на сумму НДС в стоимости товаров,


             имеющихся в остатках (1200х20:120)              200         41        60


             Одновременно сумма НДС относится на счет 17     200         17        60


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей


             в бюджет с учетом применяемого метода           200         68        17


             Уменьшение суммы торговой наценки в связи


             с изменением стоимости товара (360-(1000х30%))  60          41        42


             Начисленная сумма НДС                           260         41        42/3
3. В случае снятия с учета предприятия по НДС сумма НДС по остаткам товаров, ранее отнесенная в уменьшение платежей в бюджет, должна быть восстановлена бухгалтерской записью по кредиту счета 17 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и отнесена на стоимость товарно-материальных ценностей.

4. На предприятиях, являющихся плательщиками по НДС и имеющих обороты, освобожденные от НДС, сумма налога, относимая в уменьшение платежей в бюджет, определяется по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме и отражается следующими записями: 


        


             Сумма НДС, отнесенная в уменьшение платежей


             в бюджет                                        8000        68        17


             Сторно на сумму налога по оборотам, освобо-


             жденным от НДС согласно расчету


             (14000:20000=0,7 - удельный вес облагаемого


             оборота 8000-(8000х0,7))                        2400        68        17


             Одновременно сумма НДС относится на затраты


             производства                                    2400        20        17
5. При продаже товаров, принятых от населения на условиях комиссии, сумма НДС определяется от суммы полученного комиссионного вознаграждения за оказанные услуги по реализации товаров: 


        


             Выручка за реализованные товары                 3000        50,51     46


             Сумма, подлежащая выдаче комитенту при


             комиссионном вознаграждении (10%)               2700        46        76


             Перечисление задолженности                      2700        76        50,51


             Сумма НДС, подлежащая уплате (300х20:120)       50          46        68


             Доход от комиссионной торговли                  250         46        80
При реализации товаров, принятых от юридических лиц на комиссию (консигнацию), объектом обложения НДС является выручка от реализации. 


        


             Выручка за реализованные товары                 3000       50,51    46


             Сумма НДС, начисленная от выручки по реализа-


             ции (3000х20:120)                               500        46       68


             Сумма, подлежащая перечислению консигнанту


             за реализованный товар без учета НДС            2250       46       76


             Сумма НДС, указанная консигнантом при условии,


             если он стоит на учете по НДС                   450        68       76


             Перечисление задолженности консигнанту


             (2250+450)                                      2700       76       50,51


             Доход от реализации                             250        46       80


             Перечислено в бюджет                            50         68       51
6. При приобретении товаров (работ, услуг), связанных с деятельностью, не относящейся к предпринимательской, сумма НДС, подлежащая уплате поставщикам, покрывается за счет собственных средств предприятия.

Например, приобретен хозяйственный инвентарь для детского сада: 


        


             Стоимость приобретенного хозяйственного инвен-


             таря по акцептованному счету                    1800        10,12   60


             Оплачен счет поставщику                         1800        60      51


             Стоимость хозяйственного инвентаря, переданного


             в детский сад                                   1800        29      12,10


             Сумма взносов, причитающаяся с родителей        800         76      29


             Сумма поступивших взносов от родителей          800         50,70   76


             Расходы, возмещаемые предприятием               1000       81,87,88 29
7. При продаже товаров, приобретенных для мероприятий, не связанных с предпринимательской деятельностью, налог определяется от дохода, полученного в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью (с учетом инфляции). Например: при принятии решения о реализации приобретенного хозяйственного инвентаря следует произвести следующие бухгалтерские записи: 




             Сумма дооценки по хозяйственному инвентарю      200       10,12     14


             Стоимость реализованного товара (1800+200)      2000      46        12,10


             Выручка от реализации инвентаря                 2200      50,51     46


             Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет


             ((2200-2000)х20:120)                            33        46        68


             Прибыль от реализации (2200-2000-33)            167       46        80
8. В случае, если товар приобретен налогоплательщиком для целей предпринимательской деятельности, но использован в личных целях или на мероприятия, не относящиеся к предприни-мательской деятельности, сумма налога, ранее отнесенная в уменьшение платежей в бюджет, должна быть восстановлена бухгалтерской записью по кредиту счета 17 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" с отнесением на стоимость израсходованных товаров с последующим их списанием на счета собственных средств предприятия.

9. В связи с тем что строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, НДС не облагаются, суммы налога, ранее отнесенные в уменьшение платежей в бюджет по материалам и услугам, использованным в процессе строительства объекта, сторнируются и относятся на затраты. В бухгалтерском учете сумма НДС, восстановленная по кредиту счета 17 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" с дебета счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", относится в дебет счета 08 "Капитальные вложения".

Порядок отражения НДС в бухгалтерском учете по вышеизложенным особенностям распространяется на все предприятия независимо от вида деятельности и форм собственности.



Начальник Главного управления

 методологии, организации и контроля

 бухгалтерского учета и отчетности Р.М. Рахимбекова






(c) 2020 - All-Docs.ru :: Законодательство, нормативные акты, образцы документов